Задание 1
С появлением организаций :)
Конкретно в РФ (только это есть в инете)
В СССР взаимоотношение государственных организаций с бюджетом определялись
«Порядком распределения прибыли», введенным при проведении хозяйственной реформы в
1965 г. Имелась персональная система отчислений от прибыли для различных сфер
экономики и определенных организаций по нескольким бюджетным уровням.
В условиях формирования рыночных отношений в 1990х гг. появилась необходимость
пересмотра, т.е. применения единого норматива отчислений от прибыли в бюджет.
Налог на прибыль, как главный налог юридических лиц, введен с 01.01.92 г. Налог
был создан на началах неделимости определения объекта налогообложения, ставок и
налоговых льгот для организаций различных сфер экономики.
МОЛОЖЕ ПОТОМУ ЧТО обложить налогом имущество проще (проще вести учет, определить ставки для движимого/недвижимого), а прибыль нестабильна, к тому же надо делать много вычетов из дохода (определить их перечень), чтобы понять какая прибыль. Сложность еще в представлении документов (сумма расхода должна быть документально подтверждена, реально понесена, обоснована и т.д.)
Задание 2.
Почему законодатель не отказывается от других налогов в пользу налога на прибыль организации?
Поскольку нарушался бы баланс поступлений средств в бюджеты, т.к. налогоплательщик определяет сумму налога самостоятельно на основании данных налогового учета, ведение которого регламентировано главой 25 НК. Следовательно:
Задание № 3
Какие существуют способы устранения двойного экономического налогообложения для целей налога на прибыль организаций?
Налог на прибыль организаций в России принадлежит к резидентским налогам. В других государствах корпоративные налоги на доходы также относятся к резидентским. Напомним: критерий резидентства означает, что у организаций, признаваемых резидентами того или иного государства, облагается прибыль, полученная как от деятельности в самом этом государстве, так и от деятельности в других государствах. В результате организации, получающие доходы на территории двух налоговых юрисдикций, подпадают под двойное обложение: за один налоговый период один и тот же доход облагается налогом одного и того же вида дважды. Разумеется, в таких условиях интеграционные процессы лишаются всяких мотивов.
В настоящее время проблема двойного обложения решается Россией двумя способами:
путем разграничения своих полномочий и сферы влияния при принятии внутренних законодательных актов;
путем заключения международных соглашений по вопросам налогообложения.Первый способ предполагает зачет налога, уплаченного российскими организациями за рубежом. При этом способе устранения двойного обложения страна постоянного местопребывания плательщика облагает налогом его иностранные доходы, но одновременно предоставляет зачет для налогов, уплаченных в стране, на территории которой получен доход. В результате доходы плательщика облагаются налогом только один раз по более высокой из ставок: либо по ставке страны получения дохода, либо — страны резидентства (постоянного местопребывания плательщика).
Вторым способом решения проблемы двойного обложения является заключение международных соглашений об избежании двойного налогообложения. В них также регламентируется механизм зачета в РФ сумм налога на прибыль, уплаченного за рубежом, в целях устранения двойного обложения российских организаций. Эти соглашения устанавливают правила распределения налоговых доходов между страной резидентства и страной — источником дохода. Международные соглашения об избежании двойного обложения обычно сочетают исключения от обложения доходов, полученных из иностранных источников, с применением ограничений по их обложению.
Устранение двойного обложения производится путем зачета суммы налога на прибыль, уплаченного российской организацией в государстве, с которым имеется международное соглашение об избежании двойного обложения, при уплате налога на прибыль в РФ. При этом доходы, полученные за рубежом, а также расходы, понесенные в связи с получением таких доходов, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подлежащему уплате в РФ, в соответствии с нормами НК РФ.
Задание 4
Является ли налог на прибыль федеральным налогом в РФ? Каков подход в других государствах?
Да, он федеральный. По прошлой теме я добавляла хорошую классификацию – на всякий случай.
США:
После оформления декларации о налогах он оплачивается в 3 адреса:
- на федеральный уровень;
- непосредственно штату, где проживает декларант;
- городу или округу (местные налоги).
Нужно отметить, что ставки налогов на каждом уровне свои и даже могут отсутствовать.
Ставки налогов федерального уровня колеблются в пределах от 10 до 39,6% и рассчитываются от уровня дохода. В зависимости от того, кто оформляет декларацию (одиночка или супружеская пара), необлагаемая база равна 9 075–18 150 долларов США. При доходе от 406 751 доллара США налог берут по ставке 39,6%.
Франция:
(очевидно, налог на государственном уровне)
Во Франции расчет подоходного налога производит налоговая служба. Все доходы французов делятся на 8 категорий. По каждой из них имеется своя методика расчета с учетом применяемых льгот и вычетов. Налог исчисляют по прогрессивной шкале. Эта шкала уточняется каждый год. Особенность расчета подоходного налога состоит в том, что его рассчитывают на семью.
Подоходный налог во Франции берется с дохода по прогрессивной шкале (от 5,5 до 75%). Необлагаемый минимум составляет 6 011 евро в год. Максимальную ставку 75% применяют при доходе семьи в 1 000 000 евро.
Швеция:
В Швеции подоходный налог получают правительство и муниципалитеты. За налогоплательщиками закреплен регистрационный номер и счет для перечисления налогов. Резиденты обязаны платить налог со всех источников доходов: от предпринимательской деятельности, капитала, заработной платы. Полученный доход уменьшают вычеты, разрешенные законом.
Налог исчисляют по прогрессивной шкале, общая максимальная ставка налога составляет 56,9%. Его берут с дохода выше 476 700 шведских крон. Информация о налогах за 3 года хранится в системе PUMA.
Норвегия:
(на государственном уровне)
В Норвегии данные по налогоплательщикам и налогам публикуют официально. Резиденты обязаны платить национальные и местные налоги со всех доходов, получаемых в стране и за ее пределами. Супруги производят расчет и оплату налогов раздельно. Подоходный налог с годовой зарплаты исчисляют по ставке 9,5% при доходе от 220 501 до 248 500 норвежских крон. При превышении этой суммы налог рассчитывают по прогрессивной шкале, и величина его может достигать 39%.
Канада:
В Канаде подоходный налог начисляют физическим лицам и корпорациям. Шкала федерального налога для физических лиц — от 15 до 29%, регионального — 5–21%. Максимальная ставка налога составляет 50%. Её применяют с суммы 136 270 канадских долларов.
Испания:
Декларация о доходах резидента Испании включает все доходы, которые он получил по всему миру. Его статус определяется на весь налоговый период независимо от места проживания. Налог рассчитывают по ставке от 24 до 52%. С дохода в 300 000 € применяют ставку 52%.
Великобритания:
В Великобритании до 1973 года применялась шедулярная система налогообложения. Шедулярная форма предусматривает взятие налога с каждого источника доходов, глобальная — с общей суммы доходов.
После вступления в ЕС Великобритания перешла к глобальной системе, но шедулы остались при расчете налога с учетом скидок и вычетов. После этого все данные суммируют и получают налогооблагаемую базу.
Налоговый период в Великобритании начинается 6 апреля текущего года и продолжается до 5 апреля следующего года. Необлагаемый минимум за год составляет 2 790 фунтов стерлингов. Налоговые ставки — 20, 40 и 45%. Максимальной ставкой облагают доход выше 150 000 фунтов стерлингов.
Англия:
Крупной частью Великобритании является Англия. Поэтому ставки подоходного налога здесь идентичны. Налог уплачивают 4 раза в течение налогового года. После 6 апреля рассчитывают общую сумму подоходного налога. Для получения суммы налога к уплате нужно исключить из дохода налоговые льготы. Каждый резидент имеет свой необлагаемый минимум, который может меняться в течение его жизни.
Задание 5
Понятие организации для целей налога на прибыль организаций.
ПЕПЕЛЯЕВ: ЮЛ, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством РФ, за исключением следующих категорий:
-малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности
-организации, ведущие предпринимательскую деятельность с сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход
+к исключениям
-246.1 НК РФ: организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244"ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»2 (с изм. на 23 декабря 2010 г., № 385"ФЗ) в течение 10 лет со дня получения ими данного статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
п. 4 ст. 246 НК РФ:
-UEFA (Union of European Football Associations) и дочерние организации UEFA в период по 31 декабря 2020 года включительно, FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, определенные Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
-конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, коммерческие партнеры UEFA, поставщики товаров (работ, услуг) UEFA и вещатели UEFA, определенные Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года, чемпионата Европы по футболу UEFA 2020 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных ими от деятельности, связанной с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.
Задание 6
Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.
платят ли НКО налог на прибыль организации?
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен ст. 251 НК РФ. Так, в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли не включаются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, и ведение ими уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ). Следовательно, остальные доходы, включая внереализационные, должны облагаться налогом на прибыль.
Т,Е Налоговый Кодекс РФ признает обязанность НКО платить налоги на прибыль, поскольку она может быть у таких организаций (ст. 246 НК РФ), и предоставлять декларации на основании бухучета по общим требованиям.
Партнерства
Да, платят
Клубы
А с фига ли им не платит
Кто не платит налог на прибыль?
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
Работают в сфере игорного бизнеса.
Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН, УСН, ЕНВД и т. д.
Участвуют в проекте «Сколково».
Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
п. 9 и п. 10 ст. 274 НК РФ
ст. 246.1 НК РФ
Задание 7
единственным определяющим критерием является регистрации компании в РФ. Таким образом, нет отдельного определения налогового резидентства юридического лица в законодательстве. Есть определение только для иностранных компаний, ведущих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, что позволяет признать их налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством РФ. Выходит, что все компании, зарегистрированные в РФ, являются налоговыми резидентами, и подоходным налогом облагаются все доходы, вне зависимости от источника их получения. Профессор Д.Г. Черник пишет, что "при определении налоговой юрисдикции того или иного государства в отношении иностранных юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль, используются два критерия - критерий резидентства и критерий территориальности. Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за ее пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, полученные в этой стране. Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на ее территории. При этом любые доходы, полученные за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране. Разные государства применяют эти критерии по-разному" . Исходя из данного Д.Г. Черником определения, в РФ применяется критерий резидентности. А вот критерий территориальности применяется, например, в Гонконге.
Кипр и Гонконг.
Если компания зарегистрирована на территории Кипра, но при этом не обладает признаками налогового резидента (в соответствии с гл. I Закона о подоходном налоге (The Income Tax law 2002, No 118 (I)/2002 Part I) резидентом Кипра признается компания, управление и контроль которой осуществляется на территории Кипра), то доходы, полученные за пределами Кипра, облагаться налогом не будут. Таким образом, на Кипре критерием определения налоговой резидентности организации является место осуществления управления и контроля компанией, как в большинстве стран с англосаксонской системой права.
В Гонконге налогом облагается только доход, полученный зарегистрированными на территории этого государства компаниями от деятельности, осуществляемой на территории Гонконга. Все остальные доходы компаний, полученные за пределами Гонконга, налогом на доходы организаций не облагаются. То есть применяется критерий территориальности.
Задание 8
В чем смыл института консолидированной группы налогоплательщиков (кгн)?
НК РФ Статья 25.1. Общие положения о консолидированной группе налогоплательщиков
СТ 1
Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).
Преимущества КГН
Снижается сумма налога на прибыль и объём налогового контроля
Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них - то есть консолидируют налоговую базу.
Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием. Исключение: сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое — объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.
Недостатки КГН
Вместе с этим следует отметить и отрицательные моменты, например, очень жесткие условия вступления в группу, которые обеспечивают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.
Какие существуют модели кгн?
Ни про какие модели нигде не сказано…..я думаю она не будет на этом заострять внимание, т.к вопрос большой
Широко ли распространен этот институт в Российской Федерации и в других государствах?
Консолидированная группа налогоплательщиков – довольно молодой институт в российской экономике, и предстоит еще много доработок в плане налогового администрирования.
Государство стремится к стимулированию развития приоритетной на сегодняшний день формы ведения бизнеса – интегрированных структур, которые представляют собой основную конкурентоспособность национальной экономики на международном рынке. Значительные сокращения налоговых поступлений на начальном этапе существования КГН по замыслу впоследствии должны привести к ускорение темпов экономического роста и, соответственно, увеличению доли налоговых поступлений.
Да, достаточно широко
В КГН зарегистрированы такие холдинги, как "Роснефть", "Северсталь", "Газпром", "Лукойл", "Новатэк", "Мечел".
Институт КГН позволяет холдингам, создавшим такую группу, объединить базу по налогу на прибыль всех входящих в нее компаний, при этом основные суммы налога поступают в бюджет того субъекта РФ, где создается прибыль, а не того, где находится головная компания. КГН также решает проблему занижения налоговой базы компаний через механизм трансфертных цен и избавляет компании от контроля за трансфертным ценообразованием.
Однако на практике создание таких групп приводит к потерям поступлений по налогу на прибыль регионов: налоговая база нередко перераспределяется в те регионы, где установлены пониженные ставки налога на прибыль, кроме того, общая налоговая база снижается за счет включения в нее убытков убыточных компаний.
В 2018 Данный институт хотели упразднить "Начиная с 2016 года, напомню, мы приостановили создание новых групп и запретили расширение ранее действующих, ввели ряд ограничительных мер. А с 2023 года этот институт на федеральном уровне вообще будет ликвидирован", — сказал Медведев.
Задание 9
ИЗ ЧЕГО ФОРМИРУЕТСЯ «ПРИБЫЛЬ» ОРГАНИЗАЦИИ-РЕЗИДЕНТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИЗУЧАЕМОГО НАЛОГА?
Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.
Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.
Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.
Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Что является доходами для налога на прибыль
Доходы делят на два вида.
деньги, которые получает компания от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ).
«При расчете налога на прибыль учитываются доходы от реализации:
продукции собственного производства, работ, услуг;
покупных товаров;
амортизируемого имущества;
имущественных прав;
прочего имущества организации (например, сырья, материалов, малоценного инвентаря и т. п.).
При этом не имеет значения, в какой форме получен доход от реализации – денежной или натуральной.»
2. внереализационные, то есть они напрямую не связаны с реализацией. Например, деньги от сдачи недвижимости в аренду, если это не основная деятельность компании, проценты по банковским вкладам и договорам займа, списанная кредиторская задолженность, излишки и т.д. Полный перечень внереализационных доходов для налога на прибыль организаций есть в статье 250 Налогового кодекса.
Есть и список тех доходов, который учитывать при расчете налога не надо. Например:
имущество или имущественные права, которые получили в залог или задаток;
имущество, полученное в дар безвозмездно от контрагента или физического лица, если уставный капитал получающей организации состоит из вклада такого контрагента или лица более чем 50%;
имущество, которое получили в качестве залога или задатка;
платежи в уставный капитал и другие доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Что является расходами для налога на прибыль в НК РФ
Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, на которые она вправе уменьшить свой доход (ст. 250 НК РФ). Но не все расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль. Среди них есть и те, которые списывать нельзя.
Например, пени и штрафы, дивиденды, материальная помощь работникам и надбавки к пенсиям и др. Список не учитываемых расходов есть в статье 270.
ПЕПЕЛЯЕВ
Задание № 10 (Тема 12)
Когда признается прибылью лишь доход, полученный из источников в РФ?
НИХРЕНА НЕ ПОНЯЛА ВОПРОС, НО:
Я полагаю, что прибылью признается лишь доход, полученный из источников в РФ, у иностранных юридических лиц, которые не имею в РФ постоянного представительства. У иностранных юр.лиц, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, прибылью признается не только доход, полученный от источников в РФ, но и доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации.
Перечень доходов, полученных из источников РФ указан в ст.309 НК. Это дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций; доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации и т.д.
Задание 11. Используется ли категория «вменённый доход» для целей налога на прибыль организации?
Да, Единый налог на вмененный доход – это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и организации в отношении определенных видов деятельности.
Обратите внимание! ЕНВД действует до конца 2020 года. С 1 января 2021 года указанный режим налогообложения отменяется (закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ).
Задание 12.
Перечислите виды доходов для целей налога на прибыль организаций. В чем отличие от понятия «доход» в НДФЛ?
В свою очередь, доходы, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на доходы от основных видов деятельности и внереализационные доходы. Основные виды деятельности, как правило указываются в уставе организации и осуществляются на систематической основе. Они приносят доходы от реализации. Виды деятельности, не относящиеся к основным видам деятельности, приносят внереализационные доходы. Например, доходы от сдачи имущества в аренду у арендодателя могут относиться как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и налог на прибыль организаций - это два разных налога.
Прежде всего, разграничение между ними проходит по лицам, являющимся плательщиками этих налогов. НДФЛ взимается с физических лиц (ст. 207 НК РФ), а налог на прибыль организаций - с организаций с особенностями, предусмотренными ст. 246 НК РФ. Соответственно, по-разному определяется объект налогообложения, налоговая база, исчисляется налог, отлична ставка налога и прочие вопросы в рамках налоговых правоотношений.
Задание 13
Википедия,девачьки!
Чтобы расход учитывался при расчете налога на прибыль, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
сумма расхода должна быть документально подтверждена (п. 1 ст. 252 НК РФ). Недочеты в первичных документах нередко становятся основанием для отказа в признании расхода в налоговом учёте;
расход должен быть экономически обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ). К примеру, если обычный продуктовый магазин купит спортивный тренажер, то инспекторы могут заявить, что такая покупка не связана с деятельностью, направленной на получение дохода. И в итоге отказать в признании расхода;
расход должен быть реально понесен (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, если организация-продавец отражает транспортные расходы на перевозку товара из Кирова в Москву, а на самом деле покупатель забрал товар в Кирове, то расходы на фиктивный перевоз товара не уменьшат налогооблагаемую прибыль;
расход не должен быть упомянут в статье 270 НК РФ. В частности, если организация оплатит своим сотрудникам вечер развлечения в боулинге, то она не сможет признать расходы на него в налоговом учёте, так как пункт 29 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать расходы на отдых и развлечения работников;
сумма расхода, который нормируется в соответствии с НК РФ, не превышает установленный лимит. Так, рекламные расходы не перечисленные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ признаются в налоговом учёте только в пределах 1 % от суммы выручки за отчетный период (п. 4 ст. 264 НК РФ). Почти все рекламные расходы направленные на увеличение продаж перечислены в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ и на них ограничение в 1 % не распространяется:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании; (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ)
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Представительские расходы — в пределах 4 % от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Проценты по займам и кредитам — в пределах среднего процента по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, либо в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раз (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Суммы расхода, которые превышают установленный лимит, не уменьшают налогооблагаемую прибыль в принципе;
для расхода не прописаны отдельные правила учёта. В НК РФ есть ряд затрат, которые учитываются обособленно. К примеру, доходы и расходы от операций с ценными бумагами учитываются отдельно от общей базы (п. 8 ст. 280 НК РФ). И если сумма расходов по операциям с ценными бумагами окажется больше суммы доходов, то полученный убыток не сможет уменьшить налогооблагаемую базу по обычным операциям (п. 10 ст. 280 НК РФ).
В итоге налогом на прибыль облагается разница между облагаемыми доходами и расходами, которые уменьшают налоговую базу отчетного периода.
Задание №14 (Тема 12)
Какую роль сыграл КС РФ для формирования категории «экономическая оправданность расходов»?
Исходя из требований ст.252 НК РФ основными критериями, которыми должны руководствоваться предприятия, - это экономическая оправданность. Это понятие в законодательстве не закреплено, оно является оценочным. Конституционный суд в своем Определении от 16.12.2008 №1072-О-О указал, что законодательством не может оцениваться обоснованность расходов с т.зр. их целесообразности, рациональности, эффективности. В силу принципа свободы эк.деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Он в своих определениях выработал подход, согласно которому все произведенные налогоплательщиком расходы изначально предполагаются обоснованными, поскольку только налогоплательщик вправе оценивать свою деятельность. Законодательно невозможно предусмотреть подробную регламентацию всех расходов налогоплательщика, которые он может учесть в целях расчета налога на прибыль в зависимости от вида осуществляемой им эк.деятельности. Такая мера привела бы к ограничению прав налогоплательщика по самостоятельному определению возможного отнесения тех или иных затрат к расходам в целях налогообложения.
Задание 15
ЧТО ЗНАЧИТ ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРДИТЬ РАСХОД?
Какие расходы учитываются при расчете налога на прибыль
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются только те затраты налогоплательщика, которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Важно! Есть расходы, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают доходы организации (ст. 270 НК РФ).
При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые одновременно отвечают следующим требованиям (п. 1 ст. 252 НК РФ):
они должны быть документально подтверждены;
экономически оправданны;
направлены на получение дохода.
Важно, чтобы эти требования были соблюдены не только формально.
Если расходы были сделаны только для того, чтобы уменьшить доходы, и не связаны с реальной деятельностью организации, налоговый орган может посчитать такие затраты необоснованной налоговой выгодой и доначислить налог.
Все расходы в налоговом учете признаются в денежной форме в рублях. Если расходы в валюте, их надо пересчитать в рубли (п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ).
При пересчете могут образовываться курсовые разницы, которые окажутся либо доходами, либо расходами организации в зависимости от колебания курса валют (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Документальное подтверждение расходов
В Налоговом кодексе РФ нет перечня документов, которыми нужно подтверждать понесенные расходы. Поэтому организация должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать однозначный вывод, что расходы были произведены.
Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены согласно требованиям российского законодательства или обычаям делового оборота на территории иностранного государства, если расходы понесены за рубежом (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для документального подтверждения расходов используются, как правило, первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2016 N 03-07-11/36393).
На практике по одной расходной операции оформляются два вида документов:
документ, который подтверждает основание для расхода. Например, товарная, транспортная накладная, акт выполненных работ (оказанных услуг), акт приема-передачи и т.п.;
платежный документ, который оформляет сам расход. Например, платежное поручение или расходный кассовый ордер.
Документы можно оформить в электронном виде с электронной подписью (ч. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
Электронная подпись может быть двух видов: простая и усиленная. Усиленная ЭП может быть квалифицированной и неквалифицированной (ч. 1 ст. 5 Закона N 63-ФЗ).
До принятия соответствующего федерального стандарта первичные учетные документы можно заверить любым видом электронной подписи, предусмотренным Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ (Письма Минфина России от 04.04.2019 N 03-03-06/1/23591, ФНС России от 20.02.2018 N ЕД-4-15/3372).
При этом нужно учесть следующее.
Подтверждение расходов электронными документами, заверенными квалифицированной ЭП, вопросов не вызывает (см., например, Письмо Минфина России от 20.12.2017 N 03-03-06/1/85248). Такая ЭП практически во всех случаях равнозначна собственноручной подписи (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.12.2017 N 03-03-06/1/85248). Исключение - когда федеральными законами и нормативными правовыми актами установлено, что документы можно составить только на бумаге (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.12.2017 N 03-03-06/1/85248).
Электронный документ, подписанный простой или усиленной неквалифицированной ЭП, может служить подтверждением расходов, если стороны сделки заключили соглашение в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ (Письма Минфина России от 04.04.2019 N 03-03-06/1/23591, от 10.09.2018 N 03-03-06/1/64480, ФНС России от 20.02.2018 N ЕД-4-15/3372).
Задание №16 (Тема 12)
Виды реализационных расходов для целей налога на прибыль организаций.
ст.253 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией
1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
НА ВСЯКИЙ СЛУЧАЙ:
Материальные расходы это:
на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты.
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями
связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения
Задание 17.
В чем смысл института амортизации?
Расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.
Ст. 255 НК.
• В расходы, связанные с производством и реализации продукции (товаров, работ, услуг) включаются суммы начисленной амортизации
Амортизация – это перенос стоимости объекта (основного средства или материального актива) в расходы организации в течение определенного периода. Посредством амортизации произведенные инвестиции в средства труда переносят свою стоимость на выпускаемую предприятием продукцию (работы, услуги). Это позволяет не сразу, а постепенно списать объект в расходы, обеспечив более точный финансовый результат во всех периодах.
Амортизируются только объекты с длительным сроком использования – машины, оборудование (основные средства), нематериальные активы (патенты, исключительные авторские права). Для объектов, используемых единоразово, механизм амортизации не используется, такие объекты сразу переносят свою стоимость в затраты (например, сырье, материалы).
Существует два способа амортизации – линейный и нелинейный.
При линейном способе амортизацию начисляют от первоначальной стоимости равномерно на протяжении срока службы актива. Сумма амортизации постоянна и, при прочих равных условиях, не влияет на сумму налога на прибыль в течение срока эксплуатации актива.
При нелинейном способе амортизация начисляется от остаточной стоимости. В первые периоды в затраты включается большая часть инвестированных средств и, следовательно, ускоряется кругооборот средств предприятия. Происходит перераспределение налоговых платежей во времени. В первые периоды срока полезного использования актива, налоговая нагрузка меньше, чем при использовании линейного метода, что также положительно сказывается на ускорении оборота денежных средств. Тем не менее многие компании отказываются от нелинейного метода, так как хотят максимально сблизить два учета - налоговый и бухгалтерский. Для бухгалтера наиболее простой и наименее трудозатратный линейный метод расчета амортизации, особенно при большом количестве основных средств.
В нелинейном способе заинтересованы руководители высокодоходных предприятий для уменьшения суммы налога на прибыль и для ускорения оборачиваемости денежных средств. Он удобен для производственных компаний.
Суть амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списать на расходы вплоть до полного списания или иного выбытия имущества (например, продажи) – официальный ответ с сайта ФНС.
Задание 18
Что такое «основные средства»?
Основные средства – это материальные объекты, которые длительно используются организацией в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд. К основным средствам относятся, к примеру, здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.
При этом для признания указанных выше объектов основными средствами (ОС) в бухгалтерском и налоговом учете необходимо соблюдение определенных условий, о которых мы расскажем в нашей консультации.
Задание 19
Какие существуют методы амортизации? Почему в различных случаях вводятся разные методы амортизации?
4 метода
А) Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.
Б) Метод уменьшаемого остатка - При начислении амортизации этим методом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.
В) Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - Производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле: Сумма годовых амортизационных отчислений = (Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств):(Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств)х (Первоначальная стоимость объекта основных средств).
Г) Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) - При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.
Почему не нашла(
Задание № 20
Какой метод расчета налоговой базы преимущественно применяется для целей налога на прибыль организаций? Почему?
Налоговая база (налогооблагаемая база) – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
В НК предусматривается два метода учета налоговой базы – кассовый и накопительный. При кассовом методе для исчисления налоговой базы учитываются только те доходы (расходы), которые реально получены (произведены) налогоплательщиком. Например, денежные средства фактически поступили в кассу или зачислены на счет в банке, имущество передано в собственность и т.п.
При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав и обязательств.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, в расчете налоговой базы приводятся следующие данные:
сумма доходов от реализации, полученных за отчетный период, сюда относят, например, доходы от продажи товаров и услуг, производимых или предоставляемых предприятием, а также от продажи ценных бумах, имущества, основных средств и пр.;
сумма расходов, на которую будет уменьшена сумма доходов, к ним относятся расходы непосредственно на производство и те, что связаны с реализацией источников дохода;
прибыль или убыток от реализации – сумма доходов и расходов;
сумма внереализационных доходов;
сумма внереализационных расходов;
прибыль или убыток от внереализационных доходных и расходных операций;
итоговая сумма, которая и является налоговой базой.
Определяется налогооблагаемая база организаций нарастающим итогом за налоговый период.
Чаще используется метод начисления могут применять все организации. При данном методе доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
А кассовый метод могут применять только те организации, сумма выручки, от реализации которых в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Не могут применять банки, участники договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества.
Задание: 21
Какие ставки налога на прибыль организаций предусмотрены российским налоговым законодательством?
Ставки налога на прибыль организаций — это значение налогового обязательства, которое исполняют все фирмы на общей системе налогообложения (ОСН).
Общая процентная ставка налога на прибыль
Значение общеустановленной ставки налога на прибыль определено в ст. 284 НК РФ. Она установлена равной 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
По такой ставке налог платит большинство обычных организаций. Уплата производится с распределением суммы налога по бюджетам. Основной алгоритм распределения таков:
в федеральный бюджет — 2%;
бюджеты регионов — 18%.
Однако для периода 2017-2020 годов это соотношение изменено следующим образом:
в федеральный бюджет — 3%;
бюджеты регионов — 17%.
Законом субъекта РФ для некоторых категорий налогоплательщиков региональная ставка может быть снижена до 13,5% по общему правилу. Для периода 2017-2020 годов это снижение может достигать значения 12,5%.
Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль
В некоторых случаях предусмотрены специальные налоговые ставки по налогу на прибыль.
Для отдельных видов доходов:
дивидендов;
процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;
некоторых видов доходов иностранных организаций.
Для отдельных категорий плательщиков:
сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН;
участников различных проектов, особых зон и территорий (таких как «Сколково»), региональных инвестпроектов, свободных экономических зон (включая Крым и Севастополь), территорий опережающего социально-экономического развития, технико-внедренческих и туристско-рекреационных ОЭЗ (из-за специфичности эти ставки по налогу на прибыль мы рассматривать не будем);
организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности: образовательную, медицинскую, социальное обслуживание граждан.
Задание 22
В чем заключается специфика ставки налога на прибыль организаций?
Ставки налога на прибыль для российских организаций
Налоговые ставки российских организаций определяются п. 1 ст. 284 НК РФ в размере 20 % от налоговой базы во всех случаях, кроме ниже перечисленных:
согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставка 0 % применяется к дивидендам при выполнении следующих условий:
организация не менее 365 дней обладает не менее чем 50 процентами уставного (складочного) капитала;
стоимость приобретения (получения) указанной доли составляет не менее 500 млн. рублей. С 1 января 2011 года это ограничение начиная с дивидендов за 2010 год не действует;
согласно п. 1.1 ст. 284 НК РФ – 0 % от налоговой базы, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность;
согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ – 0 % от налоговой базы, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций;
согласно пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ – 9 % от налоговой базы по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и иностранных организаций;
По мнению Минфина России, если чистая прибыль между участниками распределяется непропорционально их долям в уставном капитале общества, то выплаты в части, превышающей сумму, рассчитанную пропорционально долям, дивидендами не признаются и облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов (письмо от 30.07.2012 № 03-03-10/84).
согласно пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ – 15 % от налоговой базы по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и этого пункта);
согласно пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ – 9 % от налоговой базы по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
согласно пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ – 0 % от налоговой базы по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно и по доходу в виде процентов по облигациям ГВВЗ 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.
Задание № 23
Какие льготы применяются для целей налога на прибыль организаций?
Схема предоставления налоговых льгот осуществляется разными путями:
Полное освобождение, то есть, применение ставки размером 0%. Такое возможно только для организаций, которые осуществляют «выгодные» государству виды хозяйствования. Примером может служить выпуск продуктов питания для детей, продукции промыслов народного характера и так далее. Нулевой ставкой пользуются медицинские, образовательные, сельхозпредприятия.
Предоставляются также скидки, когда сумма прибыли, на которую начисляется налог, уменьшается на определенный процент. Уменьшение происходит на затраты по некоторым направлениям. Пример: уменьшение базы на размер капвложений, инвестиционная льгота по налогу на прибыль.
Пониженная налоговая ставка. Размер уменьшения достигает 100%. Например, общественные организации людей с ограниченными возможностями освобождены от уплаты. Для получения такой ставки требуется соблюсти целый перечень условий относительно численности сотрудников, площади торговых залов и так далее.
Задание 24.
В чем смысл института постоянного представительства?
Постоянное представительство иностранной организации в РФ - филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
Т.е. позволяет получить больше налогов в бюджет.
Задание 25
Какие бывают виды постоянных представительств?
Анализ определения постоянного представительства в ст. 5 МК ОЭСР позволяет выделить два основных вида постоянных представительств:
- физическое постоянное представительство (physical PE);
- агентское постоянное представительство (agency PE).
Основное различие состоит в том, что физическое постоянное представительство продолжительно занимается предпринимательской деятельностью через постоянное место. Агентское постоянное представительство, напротив, не требует постоянного места деятельности и возникает, если физические или юридические лица регулярно ведут предпринимательскую деятельность от имени и в интересах иностранной организации.
Необходимо выделить и третий тип – сервисное постоянное представительство (service permanent establishment). Этот сравнительно новый тип характерен прежде всего для налоговых систем и налоговых соглашений развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Данный тип постоянного представительства выделен в качестве самостоятельного типа в МК ООН. Его выделение объясняется специфическими признаками. Как пишет К. Викулов[997], для практических целей этот тип постоянных представительств будет существовать в государстве только при имплементации норм о налогообложении у источника доходов нерезидентов от оказания ими активных услуг в национальное законодательство и одновременном использовании этих норм в тексте двусторонних налоговых соглашений.
Задание 26
Что такое «вспомогательная» и «подготовительная» деятельность?
Если иностранная организация осуществляет в России исключительно деятельность подготовительного или вспомогательного характера, то это не приводит к образованию постоянного представительства (п. 4 ст. 306 НК РФ).
К подготовительной следует относить деятельность, которая направлена на создание условий для ведения основной деятельности (например, исследование рынка, взаимодействие с государственными органами для получения лицензий, разрешений, сертификация продукции и др.). Иными словами, она предшествует началу основной деятельности иностранной организации в России.
Вспомогательная деятельность - это деятельность, которая обеспечивает процесс ведения основной предпринимательской деятельности компанией. Она осуществляется одновременно с основной деятельностью, при этом к основной деятельности не относится. В качестве примера вспомогательной деятельности можно привести распространение рекламной информации о производимой продукции, сбор информации о потенциальных клиентах, демонстрацию образцов продукции без осуществления ее регулярных поставок со складов в России, заключение договоров с организациями для обеспечения деятельности самого отделения (бухгалтерские услуги и пр.).
Согласно п. 4 ст. 306 НК РФ к подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:
Использование сооружений и содержание запасов товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки (пп. 1, 2 п. 4 ст. 306 НК РФ).
Содержание постоянного места деятельности исключительно для:
закупки товаров этой иностранной организацией (пп. 3 п. 4 ст. 306 НК РФ);
сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией (если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации) (пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ);
простого подписания контрактов от имени организации, если такое подписание происходит в соответствии с ее детальными письменными инструкциями (пп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ).
Задачи:
Задача 1
К РФ Статья 609. Форма и государственная регистрация договора аренды:
1. Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.
2. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
3. Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору (статья 624), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
Арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Для документального подтверждения расходов по уплате арендных платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный в соответствии с требованиями ГК РФ договор аренды, акт приема-передачи арендованного имущества, документы, подтверждающие уплату арендных платежей.
Согласно Письму Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172 законодательное закрепление обязательной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели. Отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль организаций. Применять данное Письмо достаточно рискованно, поскольку далее в нем сказано, что расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как документально не подтвержденные затраты.
Таким образом, я считаю, что на основании данного Письма Минфина нужно учитывать расходы на аренду при налогообложении.
Задача 2
Мексиканская компания приобрела здание на территории России и начала сдавать его в аренду российским и иностранным компаниям поэтажно под офисные площади. При этом сдача в аренду здания оформлялась в Мексике и представители мексиканской компании для этого в Россию не выезжали.
Как должны облагаться в России доходы мексиканской компании и должны ли облагаться вообще?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.
Согласно ст. 310 НК РФ сумма налога перечисляется налоговым агентом одновременно с выплатой дохода. Однако ст. 287 НК РФ устанавливает конкретные сроки уплаты удержанного налога. Так, согласно данной статье настоящего Кодекса налог с доходов иностранной организации, получающей доход от источников в Российской Федерации, не связанный с постоянным представительством в Российской Федерации, перечисляется налоговым агентом в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
Этот долг покупателя будет оформлен как дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность с истекшим сроком давности считается безнадёжной и подлежит списанию. В последний день отчётного периода, в котором истёк срок давности дебиторской задолженности, компания включает её во внереализационные расходы. С 2017 Ст 283 П2.1 Разрешается списывать эту задолженность, но если она составляет не более 50% от налогооблагаемой была. Т.е если дебиторская задолженность больше, то она будет списывается только на эти 50%. До 2017 года можно была списать полностью всю сумму, но эти времена прошли :)
ЗАДАЧА 4
Эти действия незаконны.
Так как по общему правилу стоимость подарков не уменьшает налоговую базу ( п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Об этом напоминает и Минфин России в письме от 19 октября 2010 г. № 03-03-06/1/653 .
НК РФ Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Кроме того, такие расходы не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к расходам в ст. 252 НК РФ:
НК РФ Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
+ Однако в некоторых случаях презенты все же можно списать. Например, выдать подарки сотрудникам не просто к празднику, а за конкретные достижения в работе (аналогично с премированием). Тогда затраты можно учесть как расходы на оплату труда.
Если же это подарки партнерам по бизнесу, то есть возможность списать их стоимость как представительские расходы. Для этого на сувенирах тоже должен быть логотип компании ( письмо УФНС по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2). Столичных налоговиков поддерживают и судьи. Пример тому — постановления ФАС Московского округа от 31 января 2011 г. № КА-А40/17593-10 и от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10 . Однако к выбору подарка в этом случае нужно подходить аккуратно. Желательно, чтобы презенты не носили никакой новогодней атрибутики.
Задача 6
Обращаем внимание на название фирмы, это важно!
Смотрим ст 270 и 252 НК РФ и задание 13, там все критерии
Не признает (6 ,8,9) по пунктам 2, 12, 29 270 статьи Не признает 7, так как расход должен экономически необоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ)
Пункт 5 будет взят в расчет (Подпункт 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ предписывает учитывать в прочих расходах представительские издержки на официальную встречу и обслуживание представителей других организаций, прибывших на деловые переговоры)
Задача 7.
Решение:
Все полученное в целом - это внереализационный доход ООО:
Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях определяется ст.275 НК РФ:
п.3 Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.
Согласно ст. 43. Дивиденды и проценты
1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
То есть ООО «Биткоин сервис» становится в результате первой операции налоговым агентом ООО «Волк с улицы Ленина».
Операция 1 – январь 2013 г – последствий по налогу у «Волк с улицы Ленина» не возникнет, т.к. отсутствует доход, только расходы на приобретение долей.
Операция 2 – 2015 г.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи по следующей формуле:
Н = К x Сн x (Д1 - Д2),
где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Считаем 80% от 20.000.000 = 16.000.000
16.000.000:20.000.000 = 0,8
Сн - налоговая ставка, установленная подпунктами 1 - 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса = 13%
Согласно пдп.2, п.3 ст.284 ставка налогообложения составляет: