Налоговые льготы. Виды налоговых льгот.

Льготы по налогам и сборам - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Статья 17 НК РФ не упоминает льготы в качестве обязательного элемента юридического состава налога, однако как только льгота установлена законодательно, она становится неотъемлемым элементом.

При установлении льгот Федеральный законодатель должен позаботиться о том, чтобы такие льготы не препятствовали реализации гражданами своих прав и свобод. В данном случае необходимо учитывать принцип равного налогообложения. Однако термин «равенство» понимается не в прямом смысле, т.е. как уплата одинакового налога всем, а в смысле равного налогового бремени. Учет экономического состояния субъекта является необходимым для соблюдения данного принципа.

Одним из элементов такого выравнивания и являются льготы.

Виды налоговых льгот

В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлена данная льгота выделяют:

• Изъятия

  • Изъятия – это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов налогообложения.

  • Для налогов на прибыль изъятие выражается в том, что доход не учитывается в качестве налогооблагаемой прибыли

  • Для налогов на имущество изъятие происходит в виде освобождения от налогообложения определенных видов имущества

  • Изъятия могут быть как постоянными, так и на определенный срок

• Скидки

  • Льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы

  • Плательщик может уменьшить свой доход на сумму, которая была использована в социально полезных целях, например, пожертвования в благотворительные фонды.

  • В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки делятся

    • Лимитированные – размер скидок ограничен прямо или косвенно

    • Нелимитированные – налоговая база может быть уменьшена на всю сумму

• Освобождения (см. схему)

  • Льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы

  • Прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика

  • По формам предоставления льготы выделяют:

    • Снижение ставки налога – например, ставка налога на прибыль может быть понижена законом субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков

    • Сокращение окладной суммы – может быть сокращена полностью или частично, на определенное время или польностью

      • Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называют «налоговые каникулы»

    • Отсрочка или рассрочка уплаты налога – форма изменения срока уплаты налога, который установлен законом. Основания регламентируются статьями 61-64, 68 НК РФ

    • Налоговый кредит – форма изменения срока уплаты налога. Схож с отсрочкой, но имеются существенные различия. В первую очередь, они различаются по процедуре предоставления. И за отсрочку, и за кредит на налогоплательщика падает обязанность выплатить проценты. Однако, если получение налогового кредита вызвано стихийным бедствием, проценты по такому кредиту могут не взиматься

    • Инвестиционный налоговый кредит - предоставляется на продолжительный срок (до 5 лет). Позволяет организациям, занимающимся инвестицией средств на проведение научно-исследовательских работ или опытно-конструкторских работ, занимающимся созданием новых технологий, уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной выплатой этих сумм и начисленных процентов.

    • Целевой налоговый кредит – замена уплаты части налога натуральным исполнением. Вместо уплаты налога (части налога) налогоплательщик поставляет государству свою продукцию. Как я понимаю, целевой налоговый кредит устанавливался Законом РФ, который уже не действует сейчас.

      • В НК РФ не существует целевого налогового кредита, но есть похожий механизм: сумма налога сокращается на сумму понесенных налогоплательщиком затрат, но не тех, что непосредственно обращены в пользу публичных образований, а тех, что использованы на производство.

    • Возврат ранее уплаченного налога – пример находится в статье 165 НК РФ. Сущность понятна из названия, I guess.

    • Зачет ранее уплаченного налога - разновидность освобождения, которая часто используется для предотвращения двойного налогообложения. Сумма налога на прибыль, уплаченного российскими предприятиями за рубежом, засчитывается при уплате налога в России.

17.Факультативные элементы налогов

К факультативным элементам относятся:

• • налоговые льготы;

• • порядок зачета и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм (см. п. 3.1);

• • ответственность за налоговые правонарушения (см. и. 4.3).

Наряду с обязательными и дополнительными, в теории также выделяются факультативные (необязательные) элементы налогов. Основное же отличие факультативных элементов заключается в том, что формально их отсутствие не приводит к ущербности всей юридической конструкции налога, однако без них действенность соответствующего налогового платежа может быть в значительной степени снижена.

До сих нор, рассматривая элементные составы налогов, мы исходили как бы из идеальной правовой ситуации, при которой обязанности по тому или иному налоговому платежу в любом случае будут исполнены налогоплательщиком своевременно и в полном объеме. Однако суровая действительность такова, что налоговое администрирование довольно часто сталкивается с иным поведением налогоплательщиков, когда имеет место недолжное исполнение налоговых обязанностей, либо вовсе – отказ от их исполнения. Ненадлежащее исполнение обязанностей субъектами, которое непосредственно может выражаться как в переплате, так и в недоплате налога, либо в его излишнем взыскании, уже само по себе предполагает задействование неких правовых механизмов, которые бы позволили обеспечить действенность его юридической конструкции в подобных правовых ситуациях. По нашему мнению, это достигается посредством включения в эту конструкцию таких элементов, как:

• порядок зачета и возврата переплаченного налога; (78 НК)

• способы обеспечения уплаты налога; (72 НК) (залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией)

• порядок принудительного взыскания недоимки;

• порядок зачета и возврата излишне взысканного налога; (79 НК)

• порядок взыскания налоговых санкций. (104 НК)

Все указывает на то, что выше перечисленные элементы налога являются факультативными. Очевидно, что в принципе при установлении и введении налога, без этих элементов можно было бы обойтись, ведь их отсутствие не препятствует узаконению соответствующей налоговой обязанности. Однако это верно лишь в том случае, когда можно рассчитывать на своевременное и полное ее исполнение всеми участниками налоговых правоотношений. При иных же обстоятельствах, например, при уклонении от уплаты налогов, приведенные выше элементы становятся необходимыми, поскольку без них эффективность обязательных налоговых платежей, в результате массового неисполнения указанными лицами соответствующих обязанностей, может быть сведена к минимальному значению.

Одна из особенностей указанных выше факультативных элементов заключается в том, что налогово-правовые нормы, их определяющие, как правило, являются общими для всех налогов, взимаемых в пределах той или иной налоговой юрисдикции. Во всяком случае, крайне редко на практике встречаются ситуации, когда, например, нормы, предусматривающие налоговые санкции и определяющие порядок их взыскания, различаются по видам налогов.