Блок II. Обязательные элементы налога

5. Понятия и состав обязательных элементов налога

Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными, обязательными) элементами юридического состава налога.

К ним относятся:

— налогоплательщик (субъект налога);

— объект налога;

— предмет налога;

— масштаб налога;

— метод учета налоговой базы;

— налоговый период;

— единица налогообложения;

— тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);

— порядок исчисления налога;

— отчетный период;

— сроки уплаты налога;

— способ и порядок уплаты налога.

Кроме названных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся:

— порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

— ответственность за налоговые правонарушения.

К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы.

6. Понятия плательщика и носителя налога

• Ст.19 НК: плательщик налога (налогоплательщик) – это ЮЛ/ФЛ, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги. То есть субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог собственными средствами

• Понятие же «носитель налога» носит не столько юридический характер (закон не определяет, кто является носителем налога), сколько экономический характер. Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения на другое лицо. То есть субъект налога может включить уплаченную им сумму в цену продаваемого им товара / оказываемой услуги и переложить этот налог на другое лицо  это лицо (если оно не переложить этот налог) будет его носителем. Таким образом, носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, то есть по завершении процессов переложения налога.

  • Например, субъектами обложения акцизами являются ЮЛ, производящие и реализующие подакцизную продукцию  эти ЮЛ обязаны рассчитать и перечислить в бюджет причитающиеся суммы акцизов  акциз включается в цену товара (но не выделяется в ней)  покупатель этого товара оплачивает акциз (в составе цены товара). Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его  он не может возместить себе уплаченную сумму акциза  этот конечный потребитель и есть носитель налога (в данном случае акциза)

• На всякий: есть еще понятие «налоговый агент» – это лица, которые обязаны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщикам (например, предприятия, выплачивающие зарплату работникам)

• !!! Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

• Нет универсального налогоплательщика, то есть применительно к каждому налогу / сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

• !!! Налогоплательщик должен уплачивать налог из собственных средств, то есть уплата налога должна сокращать доходы налогоплательщика. По закону запрещено использование налоговых оговорок (это перекладывание обязанности уплатить налог на иное лицо).

  • Например, предприятие, выплачивая доход ФЛицу, не может взять на себя уплату подоходного налога вместо ФЛ  иначе на это предприятие будут наложены штрафные санкции + доход ФЛ, подлежащий налогообложению, должен быть увеличен на сумму налога, уплаченного за него предприятием

НО! Это не значит, что налогоплательщик должен уплатить налог самостоятельно (со своего счета / наличными деньгами). То есть от имени плательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок