Добавил:

neus500 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Московский государственный юридический университет им. О.Е. Кутафина

Предмет:

Финансовое право

Файл:

!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Tema_9.docx

Скачиваний:

Добавлен:

15.05.2023

Размер:

720.37 Кб

Скачать

☆

1 / 31 2 3 > Следующая >>>

Тема 9

4. В правовом акте какого уровня должны быть установлены элементы налога?

Во-первых, это только законы, то есть только представительная (законодательная власть). Исполнительная не может, как говорит КС, толкуя ст. 57 Конституции (смотри стр. 259 Пепеляева).

Во-вторых, по уровню власти – федерация, субъекты и МО.

НК РФ по общему правилу (ст. 12), но, если кратко, то региональные и местные черти могут устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, но в соответствии с НК РФ. При этом они не могут изменять те элементы, которые НК РФ установил.

1) Про региональные налоги:

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

2) Про местные налоги:

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Короче, в городах федерального значения это делают не представительные органы муниципальных образований, а представительные органы города федерального значения.

9. В чем заключается специфика правового элемента сбора?

Не совсем понял, что имеется в виду, возможно, лучше не нужно отвечать на этот вопрос. В п. 3 ст. 17:

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Видимо, смысл в том, что то, что перечислено в п. 1 ст. 17 обязательного для любого налога, а со сборами считается конкретно для каждого -_- Ну, и сборы – это обычно фиксированные платежи, то есть они конкретные, потому что для них работает принцип эквивалентности.

14. Дайте определение объекта налогообложения.

Объект налогообложения – это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Это из Пепеляева.

Но есть законодательное определение (ст. 38 НК РФ):

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Вообще объект – это не сам предмет, например, имущество, а юридический факт (действие, событие, состояние). Например, это не имущество, допустим, земельный участок, а состояние принадлежности, то есть собственность.

Я не знаю, нужно ли копировать, но в ст. 38 НК РФ можно еще посмотреть, как понимается «имущество», «прибыль» и все такое, но, думаю, определения достаточно.

19. Как соотносится принцип учета платежеспособности в налогообложении с пропорциональным и прогрессивным налогообложением?

Хотите больше? Страницы 141-142 Пепеляева

Пропорциональное налогообложение – это значит, что ставка для всех одинаковая. Это великое завоевание французской революции (по мнению французских революционеров). Платежеспособность определяется как доходы лица – каждый должен отдать соразмерно им.

Прогрессивное налогообложение – с ростом базы растет ставка. Платежеспособность понимается через понятие дискреционного дохода, то есть через разницу между совокупным доходом и тем, что нужно для первоочередных потребностей.

В общем, платежеспособность учитывается в обоих случаях, но понимается по-разному. Так Пепеляев говорит. То, как вы скажете, зависит от ваших убеждений, наверное. Вот Хаменушко бомбил на прогрессивное налогообложение на лекции, например.

24. Что такое налоговая декларация?

Уплата налога по декларации – это один из способов уплаты налога.

Короче, определение есть в ст. 80 НК РФ:

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах

Тема 9

2. Возможно ли взимание налога без определения его элементов?

НК Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

1. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

2. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Так что как говорит НК и Пепеляев – только совокупность элементов юр.состава налога закрепляет обязанность плательщика по уплате налога.

НК Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. В чем смысл разделения на существенные и факультативные элементы налога?

Пепеляев – стр.117

Существенные – элементы юр.состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными

Относятся:

• налогоплательщик (субъект налога) – лицо, юридически обязанное уплатить налог собственными средствами.

• объект налога - те юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работы, услуг); владение имуществом; вступление в наследство; получение дохода и т. д.). Объекты конкретных налогов определяются во второй части Налогового кодекса РФ и специальными налоговыми законами.

Ст. 38 НК - Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

• предмет налога – фактические (не юр) признаки, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, земельный участок (а объект – право собственности на него).

• масштаб налога – физическая характеристика, проекция предмета налогообложения (У Пепеляева пример с транспортом: у одних масштаб налога – мощность двигателя; у других – вес авто).

метод учета налоговой базы - кассовый (по моменту получения денежных средств и производства выплат в натуре) и накопительный (по моменту возникновения имущественных прав и обязательств).

• налоговый период – период времени (календарный или иной), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате)

Ст.55 1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

• единица налогообложения – единица масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы (акр, литр, нац денежная единица)

• тариф ставок – совокупность видов и размеров ставок налога. (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения).

• порядок исчисления налога - При исчислении суммы налога применяется либо кумулятивная система, либо некумулятивная система. Кумулятивная — система определения объекта, при которой налоговая база определяется нарастающим итогом. Расчетная сумма причитающегося обязательства также определяется нарастающим итогом, но уменьшается на размер налога, удержанного ранее (применяется при определении обязательств по прямым налогам). Некумулятивная — система обложения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом отдельно, вне связи с иными источниками дохода.

• отчетный период;

• сроки уплаты налога;

• способ и порядок уплаты налога - технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд). Этот элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов:

1) направление платежа в бюджет или во внебюджетный фонд;

2) средств уплаты налога (согласно ст. 45 НК РФ налог уплачивается в национальной валюте);

3) механизм платежа (в безналичной или наличной форме).

Способы:

-Декларационный способ. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода, и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

- Кадастровый. При этом объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Факультативные элементы – их отсутствие не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся:

• порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;

• ответственность за налоговые правонарушения.

Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. В Российской Федерации вопросы взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности решены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Эти нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате всех налогов в целом и конкретных налогов в частности.

К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 части первой НК РФ).

// Установить элемент юридического состава налога — значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.

12. Возможен ли переход обязанности по уплате налога к другому лицу на основании соглашения между частными лицами? Что такое оговорки в договорах?

Налог уплачивается из собственных средств субъекта налогообложения. Так что зак-во РФ запрещает при заключении договоров включать налоговые оговорки, т.е. перенесение или возложение обязанности по уплате налога за счет одной из сторон, а именно делегирование организацией (или ИП) своей обязанности по уплате налога на своего контрагента.

Статья 24. Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Можно сказать, что налоговые агенты являются посредниками между налогоплательщиками и контролирующими органами. Общее правило гласит, что налоговый агент и налогоплательщик не вправе включать в договоры условия о налоговых оговорках, а именно возлагать на сторону обязанность по уплате налога, если в силу закона эта обязанность лежит на другой стороне.

К тому же, вопрос у нас про отношения между частными лицами, а налоговые агенты – это ИП/ЮЛ. Так что очевидно, частным лицам нельзя перекладывать налоги друг на друга.

17. Какой метод учета налоговой базы вам кажется более справедливым?

кассовый метод, или метод присвоения

Доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, расходами – реально выплаченные суммы. Данный метод учитывает момент получения и расходования средств в действительности. Учитывает те суммы, которые были присвоены плательщиком в опр. Юрид. форме (получены наличной/переданы в собственность). По этому методу прирост стоимости имущества доходом не признается, пока не объективирован (акции не проданы по бОльшей стоимости)

метод начисления, или метод чистого дохода.

Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в конкретном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам.

В конкретных законах о налогах используются разные методы учета. Например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, в РФ используется накопительный метод. Имущество оценивается по стоимости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия. В подоходном налоге с физических лиц используется кассовый метод: доходом признается фактически полученный доход в определенной юридической форме.

Хз, оба метода по-своему норм. Что более справедливо – в первом методе справедливо оценивать только реально полученные доходы (это удобно для ФЛ при получении зп и все такое), но второй метод позволяет оценивать и доходы с акций, иного имущества, что гораздо удобнее для инвесторов.

Короче в комплексе они топчик.

22. Какие вы знаете виды налоговых льгот?

НК Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Это факультативный элемент юр состава налога

Изъятия – льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов налогообложения. (пример – нет налога на премии за выдающиеся достижения)

Скидки – льготы, направлены на сокращение налоговой базы

Освобождения – направлены на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Виды: снижение ставки налога; отсрочка или рассрочка уплаты налога; налоговый кредит; инвестиционный или целевой налоговый кредит; зачет ранее уплаченного налога или возврат ранее уплаченного налога.

Задание № 3. Что происходит, если какой-то элемент налога не установлен? Возможно ли применение аналогии для устранения такого пробела?

Статья 57 Конституции РФ гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», — однако не определяет, что значит установить налог с позиции содержания закона о налоге. Исходя из смысла ст. 57 установить налог — это не значит только дать ему название. Нельзя выполнить обязанность уплаты налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Поэтому установить налог — это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.). Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности его уплаты. Пункт 6 ст. 3 НК РФ также закрепляет, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения».

Раньше в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1999 г. N 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков" было указание на то, что аналогия налогового законодательства не допускается (пункт 7), но в 2003 году были исключены.

Судебная практика считает, что это недопустимо:

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20 мая 2016 г. N Ф09-4796/16 по делу N А50-12679/2015

Отсутствие соответствующих норм, закрепляющих упомянутые полномочия при проведении выездных и камеральных проверок и невозможность применения норм налогового законодательства по аналогии с учетом действующего правового регулирования и установленной процедуры свидетельствуют о том, что является правомерным вывод судов об отсутствии у налогового органа полномочий на осуществление проверки спорных сделок.

Задание № 8. В чем состоит специфика правового регулирования элементов налога в отношении региональных и местных налогов?

Так, в ст. 13–15 НК РФ содержится перечень федеральных, региональных и местных налогов. Однако нельзя сказать, что эти статьи устанавливают налоги. Непосредственно на основании указанных статей ни один налог не может взиматься, поскольку в них не определены существенные условия исчисления и уплаты налогов. Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, КС РФ подчеркнул, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства».

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов (ст. 14 НК РФ). Это означает, что к полномочиям представительного органа субъекта РФ отнесено введение этого налога на территории региона, а также определение таких элементов налогообложения, как ставка, льготы, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций. Помимо этого, региональным законом также могут быть установлены особенности определения налоговой базы по некоторым объектам недвижимого имущества. Таким образом, взимание налога на имущество организаций регламентируется несколькими источниками: гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ о введении налога на имущество организаций, которые должны соответствовать требованиям НК РФ.

Конституция РФ закрепила права органов МСУ устанавливать местные налоги и сборы и решать другие вопросы местного значения (ст. 132). Конституционная норма получила развитие в Федеральном законе от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» (думаю, все очень рады снова встретиться)))))). Установление, введение в действие и прекращение действия местных налогов осуществляется на основании норм НК РФ представительными органами МСУ. Органы МСУ также вправе в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, устанавливать по этим налогам налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, льготы, основания и порядок их применения. Однако отменены местные налоги могут быть только НК РФ (п. 4 и 5 ст. 12 НК РФ).

Задание № 13. Что такое источник налога и относится ли он к числу существенных элементов налога?

Не относится.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога, т.е. от резерва, используемого для уплаты налога. Если можно бесконечно долго экспериментировать с объектом, предметом, масштабом налогообложения, порядком исчисления налоговой базы, то выбор источника налога строго ограничен: в экономическом смысле существует только два источника, за счет которых может быть уплачен налог, — доход и капитал налогоплательщика.

В законах о налогах может указываться конкретный источник уплаты (удержания) налога. Например, в ст. 226 (п. 4) НК РФ определено, что налог с выплачиваемых физическим лицам доходов удерживается и перечисляется в бюджет непосредственно из этих доходов.

Задание № 18. Какие вы знаете методы налогообложения?

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют четыре основных метода налогообложения:

равное,
пропорциональное,
прогрессивное,
регрессивное.

Равным называют метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Это подушное налогообложение, самый древний и простой вид налогообложения. Метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Примером могут служить некоторые целевые налоги.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает и налог. Пример пропорционального налогообложения — налог на прибыль предприятий и организаций. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица. Есть несколько видов прогрессии.

Простая поразрядная прогрессия. Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме. Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность налогообложения лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. В настоящее время она не используется.
Простая относительная прогрессия. Для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом необходимо учитывать, что налог исчисляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.
Сложная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система в настоящее время распространена особенно широко. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.
Скрытые системы прогрессии. В ряде случаев фактическая прогрессия в налогообложении достигается не установлением прогрессивных ставок налога, а иными методами. Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — бо́льшие для низких доходов и меньшие для высоких. При этом непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог.

В противоположность прогрессивному методу налогообложения при использовании метода регрессивного налогообложения с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки. В настоящее время этот метод широкого применения не находит. По регрессивному методу строится шкала ставок гос. пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции: чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины. В экономическом смысле к регрессивным относятся косвенные налоги (например, акцизы, НДС, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах различных покупателей неодинакова.

Задание № 23. Какие способы исчисления и уплаты налога вы знаете?

Исчислять налог можно по-разному. Логично!

Некумулятивный метод исчисления налога: наиболее простая схема предусматривает обложение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Он не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся ему льгот субъектами — источниками выплат, но создает значительные неудобства налогоплательщику, поскольку по результатам года требуется, если применяется прогрессивная система налогообложения, сложный пересчет доходов, в результате чего может возникнуть необходимость доплаты крупной суммы налога.

Широкое применение получил метод исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивный метод). Задача этого метода — определять сумму дохода, полученную на конкретную дату года, а также общую сумму льгот, право на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и в РФ. Бухгалтерия предприятия — источника выплат на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику с начала года. С общей суммы дохода с учетом суммы скидок, рассчитанной также с нарастающим итогом, исчисляют налог. Таким образом, налогоплательщик, получающий доход только из одного источника, к концу года освобожден от обязанности пересчета дохода и дополнительных платежей налога. Однако этот порядок требует точного учета субъектом — источником выплат доходов работников и удержанных налогов.

Сочетание кумулятивного и некумулятивного методов применяется в случае, если плательщик получает доходы из нескольких источников и нет возможности регулярного подсчета его совокупного дохода.

Существует три основных способа уплаты налога:

— уплата налога по декларации – предполагает, что налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

— уплата налога у источника дохода – налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, безналичный способ. Налоги, удержанные таким способом, называют также авансовыми налогами, так как налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше получения дохода.

— кадастровый способ уплаты налога – кадастр — это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т.п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения. Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что, поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса. Например, земельный налог уплачивается в сроки, установленные НПА представительных образований, но не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 397 НК РФ).

5. Возможно ли делегирование на подзаконный уровень правового регулирования элементов налога?

Похоже нет, Пепеляев и КС считают, что это гарантия от злоупотреблений

Разъясняя содержание ст. 57 Конституции РФ, Конституционный Суд РФ подчеркнул, что «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства». (Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. №16-П «По делу о проверке конституционности статьи 111 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года “О Государственной границе Российской Федерации” в ред. от 19 июня 1997 г.» )

Только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Это положение закреплено и в п. 1 ст. 17 части первой НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности его уплаты. Пункт 6 ст. 3 НК РФ также закрепляет, что «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Таким образом, техника налогового законотворчества — это один из основных моментов налогового права.

Как подчеркнул Конституционный Суд, наделение законодательного органа конституционными полномочиями устанавливать налоги означает его обязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия. Такой порядок, по мнению Суда, представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти. Только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности. Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке. Безусловно, прав С.Г. Пепеляев, подчеркивая, что "необходимость установления налогов законами продиктована не столько задачей обеспечить реальность их взимания и внесения в бюджет (ее можно выполнить и по-другому), сколько целью гарантировать защиту собственности от несанкционированного вмешательства"

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)