!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / 21-...)

21. Расскажите, почему сравнение ставок одного и того же налога, установленных в законодательстве различных стран, не дает возможности судить о величине налогового бремени. Как корректно провести сравнение тяжести налогообложения?

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические.

Маргинальные – те ставки, которые непосредственно указаны в НПА о налоге.

Сравнение лишь маргинальных ставок не позволяет сравнить иные условия налогообложения, например льготы и т.п.

Поэтому для наиболее корректного сравнения тяжести налогообложения (налоговое бремя - выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период) необходимо сравнивать фактические и экономические ставки .

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

* F/e (при установленных ставках подоходного налога с физических лиц с налогооблагаемого годового дохода в 200 тыс. руб. будет уплачен налог в сумме 41 тыс. руб. Фактическая ставка при этом равна:

41 тыс. руб.: 200 тыс. руб. х 100% = 20,5%.)

Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

* F/e (если в рассмотренном выше примере предположить, что налогоплательщик получил 250 тыс. руб. дохода, из которых налогооблагаемым доходом является только 200 тыс. руб., а 50 тыс. руб. вычитаются в виде различных льгот, то экономическая ставка при этом будет равна:

41 тыс. руб.: 250 тыс. руб. х 100% =16,4%.)

Задание 22.

Расскажите, как эволюционировали представление о налоговой демократии в отношении метода налогообложения.

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют 4 метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

1. Равное налогообложение (для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога). Это подушное налогообложение, самый древний и простой вид налогообложения. Данные налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равными усилиями налогоплательщиков.

2. Пропорциональное налогообложение (для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога). Исторически был закреплен в налоговой практике французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства: «Из идеи равенства вытекало не только всеобщее, но и равное обложение, равномерное разверстывание налогов между всеми плательщиками, сообразно средствам каждого, иначе говоря, каждый обязан отдать одинаковую часть своего имущества государству». Налоги должны уплачиваться по средствам каждого, сообразно экономическим возможностям, платежеспособности. Платежеспособность определялась в то время доходами лица.

3. Прогрессивное налогообложение (с ростом налоговой базы возрастает ставка налога). При пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, выше. Поэтому необходима градация налога с учетом потребностей человека. Для этих целей и был создан метод прогрессивного налогообложения, который используется в настоящее время. Выбор данного метода основан на понятии дискреционного дохода (разница между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей). Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.

4. Регрессивное налогообложение (с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки). В настоящее время широкого распространения не находит.

(демократизация налицо: от равного к пропорциональному методу налогообложения).

Задание 23.

На практических примерах продемонстрируйте различия простой поразрядной, простой относительной и сложной прогрессий.

Метод прогрессивного налогообложения. Есть несколько видов прогрессий.

1. Простая поразрядная прогрессия. Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме.

Например, налогооблагаемый доход разделяется на разряды: первый—от 1 до 1000 руб.; второй—от 1001 до 2000 руб.; третий— от 2001 до 3000 руб. и т.д. Для первого разряда устанавливается налог 1 руб., для второго — 10 руб., для третьего — 100 руб.

(При этом методе в пределах одного разряда размер суммы налога совпадает с налоговой ставкой и не зависит от величины дохода. Отличительной чертой такой прогрессии является резкий скачок суммы налога при переходе от одного уровня к другому, а внутри разряда нарушается принцип справедливости. В настоящее время не применяется.)

2. Простая относительная прогрессия. Для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом необходимо учитывать, что налог исчисляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.

Например, налог с владельцев автотранспортных средств. При мощности двигателя легкового автомобиля до 100 л. с. налог уплачивается по ставке 2 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя свыше 100 л. с. — 4 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 100 л. с., таким образом, уплачивает налог в размере 200 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 101 л. с. уплачивает налог в размере 404 руб. Данный автомобиль входит во второй разряд (свыше 100 л. с.). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.

(В отличие от простой поразрядной прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость переходов. В рассмотренном примере при увеличении базы налогообложения на 1% сумма налога возросла в 2,02 раза.)

3. Сложная прогрессия. В системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.

Например, шкала ставок подоходного налога с физических лиц, действующая до 2001 г.

2000 год

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Ставка налога	Основание
до 50 000 руб.	12%	ст. 6 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"
от 50 001 руб. до 150 000 руб.	6 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб.
от 150 001 руб. и выше	26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

(Повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень. Хотя она и обеспечивает гораздо большую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки.)

Задача 24.

Определите, по каким из налогов, установленных частью II НК РФ, не предусмотрено предоставление налоговых льгот.

Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Глава 28. Транспортный налог

Глава 29. Налог на игорный бизнес