Занятие 8. Основы правового регулирования государственных и муниципальных доходов

На занятии предлагается обсудить следующие вопросы:

1. Понятие и виды государственных и муниципальных доходов. Централизованные и децентрализованные доходы. Налоговые и неналоговые доходы. Другие виды доходов.

2. Понятие и роль налогов. Соотношение налогов и других видов государственных доходов.

3. Юридическое определение налога. Цели юридического определения налога.

4. Разграничение понятий налог, пошлина, сбор.

5. Основные конституционные принципы налогообложения и сборов.

6. Понятие и участники налоговых правоотношений. Налогоплательщики. Налоговые агенты. Сборщики налогов. Банки как расчетно-кассовые центры. Иные участники.

7. Основные права и обязанности налогоплательщиков.

8. Источники налогового права. Внутригосударственные и международно-правовые источники.

Контрольные тесты

1. Налоговые поступления в федеральном бюджете составляют:

а) 70 — 80%;

б) 80 — 90%;

в) более 90%.

2. К неналоговым доходам относятся поступающие в бюджет:

а) штрафы, пени, другие принудительные изъятия;

б) штрафы, пени за налоговые правонарушения;

в) штрафы, конфискации, другие принудительные изъятия как меры гражданско-правовой, административной и уголовной ответ­ст­венности.

Cогласно ст. 41 БК РФ. Виды доходов бюджета

средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

3. Государственные регалии — это:

а) освобождение от налогообложения за особые заслуги;

б) доходные прерогативы казны;

в) полномочия по сбору доходов (налогов).

4. Сословные представительные учреждения созывались с целью:

а) утверждения государственных расходов;

б) одобрения взимания налогов;

в) одобрения бюджета в целом.

5. Налоги характеризуются следующими признаками:

а) индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, обязательность;

б) индивидуальная безвозмездность, безэквивалентность, обя­затель­ность;

в) индивидуальная безвозмездность, обязательность, обеспеченность государственным принуждением.

Статья 8. Понятие налога и сбора

 1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

6. Отличительная черта парафискалитетов:

а) принудительный характер взимания;

б) взимание в пользу юридических лиц, не являющихся органами власти или управления;

в) возвратный характер платежа.

-Таким образом, в финансовой системе РФ существуют платежи, обладающие признаками парафискалитета. Вместе с тем следует отметить одну важную особенность, свойственную парафискальным платежам в системе фискальных платежей РФ: полагаем, парафискалитет в России легален лишь в том случае, если он установлен по правилу установления сбора, т.е. все существенные элементы данного платежа должны быть определены в законе. Данное положение должно быть закреплено в НК во избежание возможных злоупотреблений со стороны исполнительной власти.

Примеры парафискальных сборов:

— Отчисления оператора связи в целях возмещения операторам универсального обслуживания убытков (ст.ст.59 и 60 ФЗ "О связи");

— Страховые взносы банков, осуществляемые в соответствии с ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках".

Может появится резонный вопрос: а к чему, собственно, городить огород? Ответ простой: появилась группа платежей, которые не являются гражданско-правовыми и одновременно не подпадают под признак фискальных сборов. Следовательно, возникает "правовой вакуум", который должен быть заполнен.

7. Отличительной чертой сбора является:

а) возмездный характер платежа;

б) единовременный характер платежа;

в) возвратный характер платежа.

Статья 8. Понятие налога и сбора

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

8. Различие налогов и пошлин состоит в том, что:

а) пошлинам присуща специальная цель, а налогам — нет;

б) пошлинам присущи специальные интересы (возмездность), а налогам — нет;

в) пошлины устанавливаются в твердой сумме, а налоги могут устанавливаться в процентах от налоговой базы.

Тут можно и 2 ответа подобрать, т.к. в Пепеляеве написано, что при уплате пошлин всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. Но лучше сказать Б, т.к. налог тоже преследует определенную цель.

Статья 333.16. Государственная пошлина

 1. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

9. Существо принципа “справедливость по вертикали”:

а) перераспределение дохода установлением повышенных ставок налога;

б) одинаковое налогообложение лиц, получающих одинаковый налогооблагаемый доход;

в) изъятие в виде налога одинаковых долей дохода.

10. Согласно принципу нейтральности налогообложение:

а) должно проводиться способами и в формах, удобных для налого­плательщиков;

б) не должно оказывать разрушающего влияния на рынок;

в) не должно зависеть от гражданства лица, места происхождения капитала и других оснований дискриминационного характера.

11. В соответствии с Конституцией РФ общие принципы налого­обложения и сборов должны быть установлены:

а) федеральным законом РФ;

б) Налоговым кодексом Российской Федерации;

в) федеральным конституционным законом РФ.

12. Основные принципы налогообложения и сборов подлежат применению арбитражными судами и судами общей юрисдикции, если:

а) закреплены в федеральном законодательстве;

б) закреплены в резолютивной части постановлений КС РФ или законодательством;

в) закреплены в мотивировочной части постановлений КС РФ или законодательством.

Коммент.: Правовая позиция всегда связана с резолютивной частью поста­новления КС РФ, однако важно запомнить, что понятия «правовая позиция» и «решение по делу» не совпадают. Правовая пози­ция — это не вывод о несоответствии того или иного закона Кон­ституции РФ, а основание для такого вывода.

Согласно ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 ию­ля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Феде­рации» решения КС РФ, включая выраженные в них правовые по­зиции, обязательны на всей территории РФ.

Для всех судов правовые позиции как часть решения КС РФ имеют преюдициальную силу. Суды общей юрисдикции и арбит­ражные суды обязаны применять сложившиеся в практике КС РФ правовые позиции.

13. Установление основных принципов налогообложения и сборов относится:

а) к ведению федерации;

б) к совместному ведению федерации и субъектов федерации;

в) к ведению субъектов федерации.

14. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов означает:

а) установление размеров налогообложения, достаточных для покрытия социально значимых расходов государства;

б) приоритет фискальной функции налогообложения над регули­рующей;

в) зависимость прав налогоплательщиков от конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

Во всяком случае нерепрессивное применение санкций за налоговые правонарушения означает, что при наложении взысканий должно учитываться материальное положение субъекта ответственности, а последствия применения штрафа за налоговые правонарушения не должны носить необратимого характера для самой возможности лица получать доход.

Это правило соответствует и принципу приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения доходов. Налогообложение не должно подрывать собственной базы. Это необходимо учитывать не только при установлении ставок и других элементов налогового обязательства, но и при определении мер ответственности за нарушения налогового законодательства. (статья: О Постановлении Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции" (Пепеляев С.Г.))

Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается в целях получения определённого дохода, а не в целях принуждения к определённому поведению, тем самым регулирующая функция налогов не может преобладать над фискальной).

15. Принцип ограничения форм налогового законотворчества предусматривает:

а) запрет на установление налогов иначе, чем актами органов представительной власти;

б) запрет делегирования полномочий по установлению налогов;

в) запрет на включение норм налогообложения в законодательство, не посвященное налогообложению как таковому.

16. Принцип равного налогового бремени означает, что:

а) не допускается установление дополнительных, повышенных налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения плательщика и иных оснований дискриминационного характера;

б) необходимо учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности;

в) не допускается предоставления индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налогов, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей.

Принцип равного налогового бремени в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации <1> устанавливает, что "...налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала".

Применяемые положения о недопустимости дискриминации при налогообложении являются подотраслевым выражением конституционно-правовых принципов равного налогового бремени и принципов международного права.

Основой принципа равного налогового бремени служат положения ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации <2>. В национальную правовую систему положения о недискриминации были имплементированы из ряда международных правовых актов.

17. Принцип единства налоговой политики предусматривает, что не допускается установление:

а) налогов, нарушающих единство экономического пространства РФ;

б) дополнительных местных налогов, не предусмотренных федеральным законом;

в) дополнительных региональных и местных налогов, не предусмотренных федеральным законом.

18. Принцип разделения налоговых полномочий предусматривает, что:

а) разделяются полномочия по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

б) разделяются полномочия по установлению и введению налогов и сборов — с одной стороны, и взиманию — с другой;

в) полномочия в налоговой сфере распределяются между федерацией, субъектами федерации и органами местного самоуправления.

19. Налоговое обязательство является относительным. Это означает, что:

а) оно имеет строго определенный состав участников;

б) законодательство устанавливает признаки субъектов налога, а не их персональный состав;

в) законодательство устанавливает условия определения суммы налога, а не его размер.

20. Отличительным признаком налогового обязательства от гражданско-правового является:

а) односторонний характер;

б) гарантированность;

в) только положительное содержание.

21. Налоговый учет — это:

а) система учета информации о хозяйствующем субъекте;

б) подраздел бухгалтерского учета;

в) система интерпретации данных бухгалтерского учета.

Задания

1. Назовите критерии классификации государственных и муниципальных доходов и укажите виды доходов, выделенные на основе этих критериев.

Ответ:

Основной критерий отграничения- «административно-техничесий»: по порядку установления и введения (в соответствии с уровнем власти). К региональным и местным налогам можно отнести только налоги, взимание которых невозможно без принятия субъектом или органом МСУ соответствующего НПА.

!!! Ни в коем случае бюджет (фонд) в который зачисляется конкретный налог, не может служить критерием отнесения его к федер-регион-мест, т.к., например, федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

Виды доходов:

доходы Российской Федерации; региональные доходы; доходы муниципальных образований.

В зависимости от метода мобилизации доходов они бывают:  - обязательные;  - добровольные.  К обязательным можно отнести таможенные пошлины, налоги, сборы и иные платежи, к добровольным — пожертвования, займы, лотереи и др.  По порядку образования и использования государственные и муниципальные доходы подразделяются:  - на централизованные;  - децентрализованные.  К централизованным доходам относятся доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, а также доходы государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), к децентрализованным доходам — доходы, получаемые от государственных и муниципальных унитарных предприятий. 

В зависимости от соц-экономической принадлежности:

-от гос и муниципальных предприятий, орагнизаций

-от негосударственных организаций

-от национальных и международных организаций

- от физ лиц

- от других публичных правовых образований

(в учебнике нет) По юридическому признаку государственные и муниципальные доходы подразделяются:  - на налоговые;  - неналоговые. 

2. Расскажите подробнее о неналоговых доходах бюджетов. Законодательством каких отраслей права регулируются условия формирования этих доходов?

Неналоговые доходы – это в основном платежи, имеющие частноправовой природу:

доходы от использования, продажи или иного возмездного отчуждение имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, от оказания платных услуг органами государственной власти, местного самоуправления, бюджетными учереждениями и др.

К неналоговым доходам относятся также штрафы, конфискации, компенсации, иные принудительное изъятие в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (ст.41 БК РФ).

Необходимо учитывать, что научной и законодательные фиксация налоговых и не налоговых доходов бюджетов могут различаться по политическим, социальным, техническим иным причинам.

Например, к неналоговым доходам федерального бюджета БК отнёс таможенные и патентные пошлины, платежи на негативное воздействие на окружающую природную среду и некоторые другие преступления, имеющие финансово-правовую природу (ст.61).

Публично-правовые:

• Штрафы, конфискации, компенсации и другое;

• Доходы от платных услуг государственных органов и органов местного самоуправления;

• Финансовая помощь, бюджетные ссуды.

Частноправовые:

• От использования государственного и муниц имущества;

• От продажи государственного, муниципального имущества.