Ответы на задачи / Praktikum_nin_aktsizy_pavlovain

Задачи

1

Нефтеперерабатывающий завод «Углеводород» произвел и реализовал в апреле 2019 года 1000 тон автомобильного бензина пятого класса по цене 40 000 рублей за тонну, 300 тон автомобильного бензина несоответствующего пятому классу по цене 42 000 рублей за тонну. Себестоимость автомобильного бензина обоих классов составляет 50% от цены реализации.

Так же в апреле 2019 года завод передал 10 тонн автомобильного бензина пятого класса в качестве вклада в уставный капитал Общества «Огонек», учредителем которого он является.

Завод ведет раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров

Определите сумму акциза, подлежащую уплате за апрель 2017 года и дату его уплаты.

Справочно:

Ставка акциза на автомобильный бензин пятого класса 10 130 рублей за тонну и на автомобильный бензин, несоответствующий пятому классу, 13 100 рублей за тонну.

Решение

Объектом налогообложения являются операции: по реализации подакцизных товаров их производителями и передача производителями в уставный капитал других подакцизных товаров.

Завод ведет раздельный учет операций с подакцизными товарами, следовательно, к каждой базе применяется своя ставка.

1000 тонн *12314 руб. + 300 тонн*13100 руб.+10 тонн*12314 руб.=12 314 000 +3 930 000 + 123 140 = 16 367 140 рублей

Срок уплаты 25 мая 2019 года.

2

Компания «Крымские виноделы» в апреле 2019 года реализовало 5 000 литров вина собственного производства с защищенным наименованием места происхождения крупной сети розничной торговли «Коробок» по цене 120 рублей за литр. Кроме того, в апреле 2019 года отгрузила 1 000 литров виноградного сусла вино-водочному заводу «Знай меру» по цене 60 рублей за литр.

Определите, налогоплательщиков, перечень подакцизных товаров, сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Справочно:

Ставка акциза на вино с защищенным наименованием места происхождения составляет 5 рублей за литр продукции

Решение

Налогоплательщиком является компания «Крымские виноделы».

Подакцизным товаром является вино с защищенным наименованием места происхождения.

Сумма акциза равна объему реализованной продукции собственного производства 5 000 литров умноженного на ставку 5 рублей за литр, т. е. 25 000 рублей.

3.

Индивидуальный предприниматель открыл свою пивоварню и в январе 2019 года произвел пиво с объемной долей этилового спирта 5 % в количестве 200 литров, в феврале 2017 года– пиво с объемной долей этилового спирта 9% в количестве 300 литров.

Произведенное пиво он полностью реализовал в марте 2019 года.

Раздельный учет индивидуальный предприниматель не вел.

Определите налоговый период, в котором сумма акциза будет к уплате в бюджет и сумму акциза, подлежащую уплате.

Справочно:

Ставка акциза на пиво с объемной долей этилового спирта до 8,6 % составляет 21 рубль за литр, а на пиво с долей этилового спирта свыше 8,6 % - 39 рублей за литр.

Решение

Налоговый период – календарный месяц, объект налогообложения операции с подакцизным товаром, в данном случае реализация, следовательно, налоговый период в котором будет сумма акциза к уплате – март 2019 года.

Налогоплательщик не ведет раздельного учета операций с подакцизными товарами, следовательно, будет применяться максимальная ставка акциза

Налоговая база = 200 +300 =500

Сумма акциза к уплате 500*39= 19 500

4.

Табачная фабрика «Курить вредно» в январе 2019 года произвела и реализовала оптовому складу «Не кури» 500 000 пачек сигарет марки «А» по цене 100 рублей за пачку. Себестоимость сигарет составляет 40 % от цены реализации. Максимальная розничная цена заявлена налогоплательщиком в сумме 200 рублей за пачку. В одной пачке помещается 20 сигарет.

Определите налогоплательщика акциза и сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет в январе 2019 года.

Справочно:

Ставка акциза на сигареты

А1 - 1 890 рублей за 1000 штук и 14,5 % расчетной стоимости,

А2 - но не менее 2 568 рублей за 1000 штук

Решение

Налогоплательщиком является табачная фабрика «Курить вредно»

Сумма акциза равна

Твердая часть ставки (500 000 пачек *20 шт. в пачке) *1 890 руб. / 1000 шт. = 18 900 000 рублей

Адвалорная часть ставки 500 000 пачек*200 руб. *14,5/100 = 14 500 000 рублей

А1 = 33 400 000 руб.

А1=Сумма акциза всего по ставке 18 900 000 + 14 500 000 = 33 400 000 рублей

Сравнение с минимум

А2= (500 000 пачек *20 шт. в пачке) * 2 568 руб. / 1000 шт. = 25 580 000 руб.

5. Компания «Ваш дом» занимается производством теплоизоляционных материалов на основе вспененного полистирола. При этом в качестве вспенивателя используется денатурированный этиловый спирт. Компания имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В августе компания «Ваш дом» закупило 10 000 литров денатурированного этилового спирта в пересчете на безводный этиловый спирт у завода «Изготовитель», имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, и 2 000 литров денатурированного этилового спирта в пересчете на безводный этиловый спирт у оптового продавца спирта «Оптовик».

Закупленный спирт был оплачен и использован полностью в августе на производство теплоизоляционных материалов.

Определите:

Налоговую базу по акцизам; ставку акциза; сумму вычетов; сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет; срок подачи декларации по акцизам

Решение

пп.20 п.1 ст. 182 - объектом налогообложения является оприходование денатурированного этилового спирта;

п.1 + п. 9 ст. 198 при реализации денатурированного этилового спирта производитель имеющий свидетельство на производство ДЭС (спирт) не включает в цену акциз (без акциза), если приобретатель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

п. 5 ст. 195 - объект возникает на дату получения ДЭС в собственность

	налоговая база	ставка акциза п. 1 ст. 193	сумма акциза
Изготовитель	10000	0	0
Оптовик	2000	0	0

Вычеты

п. 11 ст. 200 вычетам подлежат сумм акциза начисленные при оприходовании ДЭС

п. 11 ст. 201 вычет предоставляется только, если ДЭС приобретался у производителя, имеющим свидетельство на производство ДЭС

Изготовитель	0
Оптовик	права на вычет нет.

Сумма налога к уплате – 0 рублей

Срок подачи декларации – 25 ноября (п.3.1 ст. 204)

6.

Пивоваренный завод реализует пиво с объемной долей этилового спирта 2% в количестве 10 000 л по цене до косвенного налогообложения 82 руб. за л.

Рассчитайте цену реализации 1 л пива с учетом всех косвенных налогов, взимаемых на территории РФ.

Решение:

А= 10000*21 руб. = 210 000 руб.

НДС = (820000 + 210 000) * 0,18 = 185 400

Цреал. = 820 000 + 210000 + 185 400 = 1 215 400

(82 себестоимость+21акциз)*1,18 ндс=121,54 цена реализации литра

Практические ситуации

Определите плательщиков акциза, объект налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению, в следующих экономических ситуациях:

1. Ликероводочный завод производит и реализует водку и вино оптовой организации.

Налогоплательщик - ликероводочный завод (ст. 179+пп.1 п1 ст.182),

Объект налогообложения -реализация водки и вина (пп.1 п.1 ст.182)

2. Нефтеперерабатывающее предприятие реализует бензин и дизельное топливо автозаправочной станции.

Налогоплательщик – нефтеперерабатывающее предприятие (ст. 179+пп.1 п1 ст.182),

Объект налогообложения -реализация бензина и топлива (пп.1 п.1 ст.182)

3. Филиал табачной фабрики производит сигареты первого и второго класса из давальческого сырья.

Налогоплательщик – табачная фабрика (ст. 19., ст. 179+пп.1 п1 ст.182), но уплачивается по месту нахождения филиала (п4. ст.204) ,

Объект налогообложения-передача сигарет первого и второго класса собственнику (пп.7 п.1 ст.182)

4. Предприятие перепродает легковые автомобили мощностью 90 лошадиных сил.

Операции по перепродаже легковых автомобилей не приводят к возникновению Объекта налогообложения акцизами (нет в ст.182), следовательно, нет и налогоплательщика (п.2 ст.179)

5. Парфюмерно-косметическая фабрика, не имеющая свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, использует денатурированный этиловый спирт собственного производства для изготовления духов с объемной долей этилового спирта 90%, разлитые в емкости до 100 мл с пульверизаторами.

Духи с объемной долей этилового спирта не более 80%, разлитые в емкости до 100 мл или с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитые в емкости до 100 мл с пульверизаторами, а также емкостью до 3 мл не являются подакцизным товаром. (пп.2 п.1 ст. 181)

Если нет никаких свидетельств, то объект передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, (пп.8 п. 1 ст.182); налогоплательщик фабрика.

Если фабрика имеет свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции: Налогоплательщик - парфюмерно-косметическая фабрика (ст. 179+пп. 20 п1 ст.182),

Объект налогообложения - оприходование этилового спирта (пп.20 п.1 ст.182);

Если у фабрики есть свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом, то передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров не является объектом налогообложения, (пп.8 п. 1 ст.182).

Если духи являются подакцизным товаром, то объекта налогообложения и налогоплательщика в этой ситуации нет (пп.1 п.1 ст. 183)

6. Цех №1 ликероводочного завода передает цеху №2 спирт собственного производства для изготовления водки.

Налогоплательщик: ликероводочный завод (ст. 179, пп.22 п.1 ст.182)

Объект: передача, произведенного этилового спирта между подразделениями (пп.22 п.1 ст.182)

7. Аптека изготовляет и реализует населению спиртосодержащие лекарственные препараты.

Лекарственные препараты, в большинстве случаев, не являются подакцизными товарами , следовательно нет объекта налогообложения, нет налогоплательщика (пп.2 п.1 ст. 181)

8. Спиртовой завод передает спирт на переработку на давальческой основе ликероводочному заводу.

Налогоплательщик – спиртовой завод, объект: передача подакцизного товара на переработку (пп.12 п.1 ст. 182)

9. Пивоваренный завод в счет частичной оплаты труда выдает своим работникам пиво собственного производства.

Налогоплательщик – пивоваренный завод(ст. 179+пп.1 п1 ст.182),

Объект налогообложения –реализация пива (пп.1 п.1 ст.182)

10. Автомобильный завод вносит в качестве взноса в уставный капитал дочернего общества легковой автомобиль.

Налогоплательщик – автомобильный завод (ст. 179+пп.10 п1 ст.182),

Объект налогообложения –взнос в уставный капитал подакцизного товара (пп.10 п.1 ст.182)

11. Пивоваренный завод безвозмездно передает партию произведенного пива на проведение пивного фестиваля.

Налогоплательщик – пововаренный завод (ст. 179+пп.1 п1 ст.182),

Объект налогообложения – реализация на безвозмездной основе (пп.1 п.1 ст.182)

12. Винодельческий завод получил на давальческой основе вино для розлива в стеклянную тару. После розлива вино было передано его собственнику.

Налогоплательщик – винодельческий завод (ст. 179+пп.7 п1 + п.3 ст.182), если собственник вина сам произвел вино, то он тоже налогоплательщик (ст 179+ пп.12 п.1 ст 182) ,

Объект налогообложения – передача вина после розлива собственнику давальческого сырья (пп.12 п.1 ст.182)

13. Предприятие производит виноматериалы, реализует их на сторону, а также использует их для собственного производства вин.

Передача виноматериалов не образует объект обложения акцизами, т.к они не являются подакцизными товарами ( абзац 8 пп2 п1 ст. 181 +ст. 179)

14. Предприятие передает произведенное натуральное вино для проведения торжественного мероприятия коллектива по случаю юбилейной даты деятельности предприятия.

Налогоплательщик – предприятие (ст 179+ пп 9 п1 ст 182)

Объект – собственное потребление вина (пп 9 п1 ст182)

15. Предприятие приобрело денатурированный этиловый спирт для производства неспиртосодержащей продукции.

Налогоплательщик – если нет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции, то нет налогоплательщика (пп 20 п 1 ст 182)

16. Оптовая организация реализовала партию конфискованных товаров.

Налогоплательщик – оптовая организация, пп 6 п 1 ст 182,

17. Акционерное общество, имеющее свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобрело прямогонный бензин для последующей переработки.

Налогоплательщик - Акционерное общество

Объект - оприходование (получение) прямогонного бензина( пп21 п1 ст 182)

18. Оптовая организация перепродает приобретенные у табачной фабрики сигареты и папиросы предприятию розничной торговли для реализации конечному потребителю.

Налогоплательщик – табачная фабрика, которая произвела сигареты и папиросы,

Объект – реализация производителем подакцизной продукции (пп1 п1 ст. 182)

19. Компания по производству пушнины закупает денатурированный этиловый спирт для приготовления растворов, используемых при обработке шкурок.

Пп. 8 п. 1 ст 182 – раствор для обработки шкурок согласно пп 2 п1 ст 181 признается подакцизным товаром. Следовательно, компания по производству пушнины производит подакцизную продукцию и в рамках одной организации передает ее на производство неподакцизной продукции.

20. Компания по производству целлофановых пакетов приобрела денатурированный этиловый спирт для разведения типографских красок, используемых для печати рекламы на производимых пакетах.

пп.8 п1 ст 182 – краски являются спиртосодержащей продукцией и согласно пп 2 п1 ст 181 признаются подакцизным товаром. Следовательно, компания по производству целлофановых пакетов производит подакцизную продукцию и в рамках одной организации передает ее на производство неподакцизной продукции.