!Учебный год 2023-2024 / Метод экономического анализа

Выполнили:

Евдоков Филипп Владимирович (гр. 410)

Шоюфский Руслан Ильгамович (гр. 420)

Реферат на тему: «Метод экономического анализа в судебной бухгалтерии».

В самом общем виде экономический анализ может быть представлен как изучение системы показателей, характеризующих хозяйственную деятельность социалистических предприятий, учреждений и организаций, предшествующее принятию обоснованных управленческих решений. Показатели хозяйственной деятельности подразделяются на количественные (объемные) и качественные. К первым относятся, например, объем технических, сырьевых, трудовых, финансовых ресурсов предприятий, объем произведенной и реализованной продукции. Вторую группу образуют фондоотдача, производительность труда, себестоимость и качество продукции, некоторые другие показатели. В процессе анализа проверяется выполнение плановых заданий, дается оценка работы трудовых коллективов, выявляются неиспользованные внутренние резервы, разрабатываются и утверждаются плановые показатели на предстоящий период. Социальная и экономическая значимость принимаемых на основе анализа решений предъявляет самые серьезные требования к содержанию экономико-аналитической работы. Отображенные в показателях результаты хозяйственных процессов изучаются в их взаимосвязи и взаимообусловленности, что позволяет вскрыть действительные причины отклонений от плановых заданий, дать объективную оценку фактических результатов, достигнутых в работе трудовых коллективов. Нельзя, например, делать вывод об увеличении объема выпускаемой продукции вне связи с изменениями ее качества, давать оценку выполнения плайа по прибыли, без учета сдвигов в структуре фактически выпускаемой продукции. Необходимо особо подчеркнуть неоднозначность понятий экономического анализа и анализа отчетности предприятий. Как уже отмечалось, являясь процессом исследования экономических показателей, предшествующим принятию управленческих решений, экономический анализ базируется не только на материалах отчетности, но и на данных текущего бухгалтерского либо оперативно-технического учета, непосредственно отражающего хозяйственную деятельность социалистических предприятий, и других материалах. Иными словами, экономические показатели, характеризующие итоги хозяйственной деятельности предприятия (объединения, организацйи), содержатся не только в отчетности, направляемой ими в вышестоящие органы, банкам, органам статистики и т. д., и не только в отчетности цехов (отделений), представляемой в управление предприятия, но и в самих данных бухгалтерского учета, где эти показатели предварительно формируются. Именно на основе итоговых данных бухгалтерского учета и заполняется, как известно, основная масса отчетных показателей. Более того, по данным бухгалтерского учета путем их специальной группировки и обобщения могут быть найдены й многие другие экономические показатели, не предусмотренные действующими формами отчетности, поскольку последняя составляется по заранее разработанным схемам, не охватывающим все возможные комбинации показателей. В том случае, когда экономический анализ проводится на конкретном хозяйственном объекте вышестоящей организацией, банком, силами работников самого предприятия и опирается наряду с отчетностью на все другие источники информации, отмеченная возможность реализуется в полком объеме. Неиспользованные внутренние резервы, причины отклонений от плановых заданий дифференцируются тогда не только по участкам хозяйственной деятельности, но и по бригадам, производственным местам и отдельным исполнителям. Для этой цели на основе данных текущего учета находят более дифференцированные по сравнению с отчетными экономические показатели, которые и используются для построения соответствующих выводов. С точки зрения потребностей юридической практики особое значение имеет разграничение экономического анализа на три вида: предварительный, текущий и последующий. Предварительный анализ предшествует составлению техпромфинплана. Текущий — осуществляется в процессе выполнения плановых заданий. Последующий — предназначен для изучения итогов и оценки хозяйственной деятельности предприятий за истекший период. Главная задача предварительного анализа — определение оптимальных размеров важнейших производственных показателей (выпуска продукции, объема реализации, себестоимости и т. д.), наиболее полное выявление и всесторонний учет внутренних резервов производства. Полный учет резервов производства при составлении плана имеет своей главной целью стимулирование наиболее эффективного использования сил и средств, обеспечение режима экономии и бережливости, что само по себе создает важные предпосылки для укрепления социалистической собственности. Кроме того, основанное на тщательном анализе научно обоснованное планирование затрудняет совершение преступлений некоторых видов, способствует их своевременному выявлению, поскольку хищения, потери от бесхозяйственности и тому подобные негативные явления обычно оказывают заметное влияние на изменения в системе показателей, характеризующих результаты работы предприятия, что и может быть обнаружено при текущем или последующем анализе. Текущий экономический анализ проводится на предприятиях (в объединениях), с целью повседневного контроля за ходом выполнения плановых задании. Помогая своевременно выявлять и устранять причины различных непроизводительных затрат (потерь), он служит средством контроля за соблюдением режима экономии и бережливости на предприятии, способствует воспитанию коммунистического отношения к социалистической собственности в трудовых коллективах. В пределах своей компетенции его осуществляют: служба главного экономиста предприятия; работники главной бухгалтерии, финансового, планового и других отделов; экономисты цехов; мастера, начальники участков и смен; общезаводские, а также цеховые общественные бюро экономического анализа. Даже этот неполный перечень показывает, что текущий анализ по сравнению с предварительным позволяет привлечь к контролю за общественным производством более широкие круги трудящихся. Реализация ленинских принципов массового общественного контроля делает текущий анализ особенно эффективным средством общей профилактики преступлений, помогает создать на предприятии социально-экономический режим, благотворно влияющий на обеспечение сохранности социалистической собственности. Но при всех своих особенностях текущий анализ оказывается еще недостаточным для решения соответствующих задач в области управления производством. Он касается обычно отдельных сторон хозяйственной деятельности и осуществляется главным образом на уровне управления конкретным предприятием или объединением. Поэтому в масштабах отрасли и всего народного хозяйства более значительную роль в качестве одного из средств управления играет не текущий, а последующий экономический анализ. Его исходными данными являются прежде всего периодические бухгалтерские отчеты и балансы.

Наиболее полно последующий экономический ана­лиз проводится экономическими службами и самой организации, где также оста­ется экземпляр материалов периодической отчетности. Такой анализ предоставляет наибольшие возможности с точки зрения полноты выявления внутренних ре­зервов. Он может базироваться также на готовых результатах текущих анализов, на дополнительно при­влеченных данных первичного учета. В отличие от текущего, последующий анализ на этом уровне управления опирается на более широкий комплекс исходных данных, и прежде всего на совокупность отчетных экономических показателей, отражающих результаты функционирования взятой в целом экономической сис­темы предприятия.  Исходная информация, обычно привлекаемая для анализа хозяйственной деятельности, может быть под­разделена на три большие группы:  1) данные контролирующих и других органов о ра­боте анализируемого предприятия: материалы ревизий и обследований; выводы и предложения вышестоящих хозяй­ственных органов по итогам работы предприятия; сведения из прессы (статьи, заметки и т.п.);  2) данные самого предприятия: бизнес-план и другие плановые документы, содержащие расчеты и обоснования эффективности намеченных мероприя­тий по внедрению новой техники, прогрессивных мето­дов, применению более совершенной технологии и орга­низации производства и т.п.; первичная учетная доку­ментация; регистры бухгалтерского учета, машинограммы и другая текущая экономическая информация, содержащая сведения о причинах отклонений от пла­новых заданий с указанием мест, где эти отклонения произошли; отчетность - годовая, текущая;  3) дополнительные данные: решения общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества, иные документы органов управления, предусмотренные российским законодательством.  Для анализа могут быть использованы и другие данные, которые расширяют и углубляют характе­ристику отдельных сторон деятельности организации, позволяют полнее и правильнее оценивать его работу.  Все это дает возможность глубокого и всестороннего изучения экономики организации, объективной оценки работы его структурных подразделений.  При анализе экономических показателей могут быть замечены признаки нарушений финансового и налогового законодательства, факты нерацио­нального, неэкономного расходования средств и иные обстоятельства. Все это находит свое проявление в так называемых экономических несоответствиях. Именно в такой форме на данном уровне информации проявляются следообразующая функция системы бухгалтерского учета.  В наиболее общем виде такие несоответствия могут выступать как:  нарушения экономических связей в системе показа­телей организации (расход сырья и выпуск продук­ции);  нарушения экономических связей показателей организации и внешней среды;  проявления алогичных связей в системе экономи­ческих показателей организации;  проявления алогичных связей в экономических показателях организации и внешней среды.  Для выявления подобных несоответствий могут применяться как методы, распространенные в обычной практике экономического анализа, так и методы анали­за, используемые при расследовании экономических преступлений.  Одним из широко известных приемов анализа является сравнение отчетных показателей с плановы­ми, с отчетами за предшествующие периоды, с анало­гичными показателями других, родственных предприя­тий. Пользуясь этим приемом, руководящие органы организации оценивают работу отдельных подразделений, выделяют хорошо и плохо работающих ответственных исполнителей, дифференцированно применяют к ним управленческие воздействия.  В процессе сравнения пользуются не только абсо­лютными цифровыми данными отчетности, но и специ­ально вычисленными производными показателями. Широко используют приемы вычисления средних и от­носительных величин. Для последующих сравнений устанавливаются такие показатели, как выработка продукции, заработная плата и число отработанных дней в расчете на одного рабочего в месяц, квартал, год, средняя продолжительность рабочего дня, расход сырья, материалов, электроэнергии в среднем на едини­цу выпускаемой продукции и т. п.  Особая наглядность достигается с помощью коэффи­циентов, индексов, процентов на основе использования относительных величин: коэффициента вооруженности труда основными фондами (отношение стоимости ос­новных производственных фондов к числу рабочих), коэффициент износа основных средств (отношение сум­мы износа основных фондов к их первоначальной стоимости) и др.  Важным условием объективности является предварительная группировка предприятий или их подразделений по качественно однородным признакам, например, с уче­том уровня их технической оснащенности, фактической энерговооруженности труда. С помощью сравнения аналогичных показателей в общих чертах удается оценить фактические результаты, достигнутые в про­цессе деятельности по выполнению бизнес-плана каждой отдельной организацией (подразделением).  Названные ранее приемы анализа (сравнение, отно­сительные и средние величины, группировки), исполь­зуемые при исследовании аналогичных показателей, широко применяются и при анализе взаимосвязанных показателей. Взаимосвязанные показатели нередко представляются в виде производных (например, отно­сительных) величин и подвергаются дальнейшим раз­нообразным группировкам.  Вместе с тем выявление взаимных влияний в систе­ме показателей требует и других приемов анализа. Например, при факторном анализе пользуются мето­дом балансовых сопоставлений (такой анализ необхо­дим потому, что на каждый отчетный показатель предприятия влияют несколько факторов; он дает количественную характеристику влияния каждого из них). Для анализа взаимосвязанных показателей ши­роко применяются и другие, в том числе новые приемы: экономико-математическое моделирование, математическое программирование, установление кор­реляционных связей изучаемых явлений и др.  Применение в совокупности всех перечисленных приемов позволяет экономисту, анализирующему от­четность, получить информацию, достаточную для эффективной реализации функций хозяйственного уп­равления, включая и функцию последующего финансо­вого контроля.  Материалы анализа, проведенного в экономических службах, могут использоваться и в юридической прак­тике.  Любые правонарушения, причиняющие ущерб соци­алистической собственности, как и действия по их маскировке, неизбежно оставляют свои следы в системе экономических показателей. Такие следы иногда про­являются в виде особой динамики показателей или несоответствий в экономических показателях. Эти проявления, в широком смысле слова, можно рассматривать в качестве признаков преступлений. Некоторые такие признаки вычленяются и при общих схемах анализа. Однако поскольку анализ остается экономическим, признаки преступлений скрыты под видом конкретных экономических факторов (например, хищение материалов проявляется под видом увеличения материалоемкости изделий), что необходимо учитывать при их поиске и оценке.  Важным свойством таких признаков являются их многозначность и факультативность. Любой признак преступления, обнаруженный при общих схемах ана­лиза, представляет собой такое экономическое несо­ответствие, которое наряду с противоправным деянием может быть вызвано и многими другими причинами. Так, увеличе­ние материалоемкости изделий может быть связано не только с хищением сырья или продукции, но и со скрытым браком, низким качеством полученного сырья и т. п. С другой стороны, экономическое несоответствие, которое при прочих равных условиях должно быть вызвано событием преступления (увеличение себестои­мости продукции при хищениях сырья из цеха), может и не возникнуть ввиду действия встречных положи­тельных факторов (увеличение фактической экономии сырья).  Эти свойства не исключают возможность, но требу­ют серьезного подхода к использованию материалов внутреннего анализа в практике предупреждения и выявления преступлений.  Такой подход характеризует два момента. При отсутствии какой-либо ориентирующей информации для первичного поиска преступлений используются лишь явно выраженные и достаточно устойчивые, проявляющиеся в виде нарастающих тенденций несо­ответствия между экономическими показателями. Кро­ме того, в расчет принимаются лишь такие тенденции, которые характерны для наиболее типичных способов преступлений и способствующих им условий.  Первая из таких тенденций, принимаемых в качест­ве признака хищений, проявлений бесхозяйственности и расточительства, представляет собой неблагоприятную динамику показателей, отражающих размер и процесс возмещения ущерба от учтенных на балансе недостач, растрат и порчи материальных ценностей.  В качестве тревожного сигнала принимается факт нарастания суммы учтенных потерь по сравнению с предыдущими отчетными периодами, при одновре­менном снижении доли ущерба, возмещаемой матери­ально ответственными лицами.  Такой анализ, дифференцированный по отдельным цехам, строительным участкам, торговым объединени­ям и т. п., используется в практике юридической служ­бы экономического субъекта со­бственности, поскольку служит хорошей основой для организации целенаправленной работы по профилакти­ке преступлений. Под видом учтенных потерь (свер­хнормативные потери от боя стеклопосуды, принятой от магазинов на молококомбинате, крупные списания плодов и овощей ввиду плохих условий хранения на овощебазах) в отдельных случаях скрываются замаски­рованные хищения, что требует тщательной проверки причин их происхождения. Тенденция к увеличению доли потерь, списываемых на убытки самого предприя­тия, может указывать на низкий уровень организации работы по обеспечению режима экономии и бережливос­ти на конкретном предприятии, обезличку материаль­ной ответственности, плохие условия хранения и тому подобные факты, требующие немедленного устранения.  Другая типичная тенденция при определенных ус­ловиях, принимаемая в качестве признака преступле­ний, проявляется в виде систематических ухудшений по сравнению с предыдущим отчетным периодом пока­зателей, определяющих рентабельность предприятий (возрастание фактической себестоимости продукции или услуг, снижение процента реализованной торговой скидки по отношению к объему товарооборота и др.) или характеризующих финансовое состояние экономического субъекта. На предприятиях, осуществляющих производствен­ную деятельность, значительная часть хищений маски­руется под видом производственных затрат и потому вызывает удорожание фактической себестоимости про­дукции и услуг.  Для правоохранительных органов поэтому особый интерес представляют результаты анализа себестоимос­ти, проведенного экономическими службами вышестоя­щих организаций и самих предприятий.  Наиболее синтетичны статистические показатели себесто­имости всей товарной продукции и затрат на один рубль товарной продукции. Ухудшение этих показате­лей отрицательно характеризует работу предприятия в целом, что также должно приниматься в расчет. Вместе с тем потери от бесхозяйственности и преступлений чаще локализуются на отдельных участках деятельнос­ти (цехах, производствах) предприятия.  Предметом хищения становятся некоторые виды сырья или готовые изделия, пользующиеся спросом. Отсюда наиболее “чувствителен” к влиянию преступле­ний показатель себестоимости отдельных видов изде­лий. Установив заметное удорожание какого-либо изде­лия, обращаются к отчетной калькуляции, характери­зующей структуру его себестоимости. Выяснение при­чин увеличения расходов по какой-либо статье может привести иногда к выявлению фактов злоупотреблений.  Данная закономерность имеет отношение не только к промышленности, но и к любым другим сегментам экономики. Так, при изучении показателя себестоимости одного центнера свинины в совхозе животноводческого направления было замечено его значительное уве­личение по сравнению с предыдущим отчетным перио­дом. Себестоимость центнера свинины в совхозе намно­го (более чем на 50%) превышала и среднюю по району.  Обратившись к отчетной калькуляции, установили, что причиной изменения показателя явилось удорожа­ние стоимости кормов. Далее перешли к первичным документам. Из них следовало, что для кормления скота совхоз якобы приобретал в торговой сети рыбу скумбрию стоимостью 36 руб. за один килограмм. Проверка данного факта позволила обнаружить со­вместные злоупотребления работников совхоза и одной из торговых организаций.  Кроме данных, приведенных в отчетных калькуляциях, объектом изучения со стороны правоохранительных органов могут быть и результаты факторного анализа себестоимости, проведенного экономической службой хозяйствующего субъекта. При изучении причин, повлиявших на выполнение заданий по снижению себестоимости в экономических службах, особое внимание уделяют факторам, связанным с мате­риальными затратами и с использованием фондов заработной платы. Из аналитических данных можно узнать, например, за счет какой причины (фактора норм или фактора цен) произошло увеличение сумм затрат на основное сырье и материалы.  Такая информация имеет существенное значение, поскольку влияние конкретных способов преступлений на каждый из этих факторов неодинаково. Некоторые потери от бесхозяйственности или хищений приводят к увеличению фактической себестоимости заготовлен­ного и списанного на производство сырья (фактор цен), другие же - к отклонению от норм расхода. Так, если хищения при заготовке сырья будут маскироваться заменой подлинных закупочных ведомостей подлож­ными, в которых завышается лишь денежная оценка сырья, “среагирует” на хищение первый фактор. Если же сами закупки фиктивны, и на производство списы­вается фактически несуществующее сырье, то “реагиро­вать” на способ хищений будет уже второй, норматив­ный фактор. Это положение также имеет общее значе­ние для любой из отраслей народного хозяйства,  По отчетным данным строительной организации, производившей работы по асфальтирова­нию дорог в сельской местности, было замечено удоро­жание себестоимости единицы продукции - 1 кв. м ас­фальтового покрытия дорог. Изменение себестоимости произошло по статье “Основные материалы” за счет фактора цен. Вместе с тем цены, уплачиваемые за асфальт, как было установлено, не изменялись. Увели­чение себестоимости списанного на производство ас­фальта произошло в связи с ростом транспортных расходов. Причина этого сначала не была ясна, так как условия перевозок также остались неизменными. Далее путем изучения первичных документов установили, что строительная организация из своей кассы (помимо безналичного расчета) выплачивала значительные сум­мы шоферам за доставку асфальта, что и привело к увеличению себестоимости. Большая часть этих ведомостей оказалась подложной, а деньги, якобы выплаченные по ним, в действительности были похи­щены.  К числу неблагоприятных тенденций, свидетельствующих о хищениях или об обстоятельствах, которые могут способствовать их совершению, следует отнести и изменения в худшую сторону финансовых показате­лей других предприятий, связанных договорными от­ношениями с проверяемым объектом. В качестве ха­рактерного примера может быть приведено ухудшение показателей экономического состояния сельскохозяй­ственных предприятий, поставляющих сырье на пред­приятие, занятое переработкой сельхозпродукции: на последнем значительные потери от порчи сырья, и про­дукции либо в результате прямых хищений могут и не приводить к ухудшению экономических показателей (скажем, при некачественной приемке сырья, с явным занижением данных о его действительном весе и кондиции), но они и неизбежно деформируют экономические показатели предприятий-поставщиков.  Еще более типичной причиной диспропорции показателей взаимосвязанных организаций могут быть факты так называемой убыточной реализации, когда поставщик отпускает покупателю, как правило, посреднической торговой организации, собственную продукцию по явно заниженным ценам. Разновидностью таких криминальных связей может быть и факт передачи специально созданной подставной фирме в качестве неучтенного товара части продукции, изготовленной на государственном или муниципальном предприятии. При одном из заводов Минрадиопрома было создано ТОО по производству печатных плат. Изучение оперативным работником деятельности ТОО показало, что имея всего четырех сотрудников (директор, заместитель, главный бухгалтер, уборщица) при отсутствии помещения и специального оборудования это предприятие выпустило и реализовало печатных плат столько же, сколько в высоко автоматизированном цехе завода, имеющего численность более 40 квалифицированных основных рабочих. Вскоре выяснилось, что реализуемая ТОО продукция, фактически выпускалась как неучтенная на головном предприятии. ТОО в связи с этим получало высокую прибыль, а предприятие от продажи плат имело отрицательные финансовые результаты. В данной ситуации продажная стоимость похищенных плат увеличивала объем реализации в ТОО, что позволяло относить на издержки производства фактически не совершавшиеся расходы, на заводе показатель прибыли уменьшился, так как производственная себестоимость похищенных плат включилась в себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Третья группа неблагоприятных тенденций харак­терна для отчетности тех предприятий, где резервы для хищений создавались именно за счет средств поставщиков (сдатчиков сырья) или покупателей (за­казчиков), оплачивающих оказанные услуги и выпол­ненные работы.  Четвертая группа обстоятельств - несоответствия между отчетными показателями анализируемого и аналогичных ему по роду деятельности предприятий и организаций. Несоответствия могут выражаться в сравнительно большем расходе сырья на единицу изделий, в относительно низкой выработке на один станок, в отклонени­ях от общего уровня сортности выпускаемых изделий или от темпов роста производства и т. д.  Особое значение данная группа обстоятельств при­обретает в тех случаях, когда изменения показателей хозяйственной деятельности, вызываемые событием преступления, бесхозяйственностью и другими причи­нами, маскируются заведомым занижением плановых показателей, завышением технологических норм расхо­да сырья и др. В подобных ситуациях взятые сами по себе показатели работы предприятия могут и не вызывать каких-либо подозрений:  плановые задания окажутся выполненными, фи­нансовое состояние предприятия будет постоянно улуч­шаться;  даже выпуск неучтенной продукции не вызовет диспропорций между производственными показателя­ми, поскольку соответствующие факторы будут учтены преступниками заранее, и соответствующий показатель в момент составления плана или разработки той или иной технологической нормы будет занижен.  Однако такие изменения экономических показате­лей могут вызвать резкие несоответствия аналогичных отчетных данных в группе однородных предприятий, что и будет замечено в результате анализа. 

10