Правовое регулирование рынка аудиторских услуг

История:

XVII-XVIII вв. наметились 2 основных типа развития аудиат:

а) А.-С. – аудиторские фирмы, переросшие в корпорации.

б) КОНТ – активная роль гос-ва в регулировании аудита.

Новый институт – около 20 лет в РФ.

Впервые появился в Англии в I четверти XIX века (с появление акционерных компаний), т.к. у акционеров и управляющих возникали конфликты по поводу отчётов управляющих => появление 3-их независимых лиц: обычно авторитетные профессора, экономисты и юристы. Закон о компаниях 1844 (1 раз в год обязательные проверки).

В Дореволюционной России в начале XX вопрос о введении аудита обсуждался, но не ввели.

В СССР не было необходимости, т.к. был госконтроль.

С появлением частных фирм возникла необходимость аудита (в первую очередь совместных предприятий с иностранными инвестициями): Указ Президиума ВС СССР 1987 + 2 постановления Совмина СССР (1ая в РФ фирма «ИНКОМ - Аудит» => далее дочерние и иностранные фирма, осталось 4: PWC, Deloitte, Ernst & Young и KPMG. Их мнение соответствует международным стандартам банков. Раньше было 6, но Arthur Anderson была разорена из-за скандала с компанией Enron).

Источники:

Указ Президента «О временных правилах аудиторской деятельности» 1993 года

ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2001 года – не действуют.

ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2008 года.

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

Кодекс профессиональной этики аудиторов (п.4 ст. 7 ФЗ).

1. Аудиторская деятельности и аудит

Понятие аудита в зарубежных странах:

Аудит (в ширкокм смысле) – различные виды деятельности, суть которых – независимая проверка, оценка, экспертиза бухучёта и финансовой отчётности.

Аудит (в узком смысле) – проверка, результатом которой является формирование мнения о верности и объективности финансовой отчётности.

Понятие аудита в РФ

По закону 2001 года: аудиторская деятельность = аудит.

По закону 2008 года: аудиторская деятельность = аудит + сопутствующие услуги.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельности по прведению аудита аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (п.2 ст.1 ФЗ).

1) Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ранее и законности) (ФЗ «Об аудиторской деятельности» 30.12.2008).

2) Сопутствующие аудиту услуги (п.4 ст. 1 ФЗ) => Перечень устанавливается стандартами аудиторской деятельности => Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности":

а) обзорные проверки – проверка без выражение мнения, нет заключения («недоаудит»);

б) согласованные процедуры –

в) компиляция финансовой информации – обощение и сбор финансовой информаии

ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКРЫТ.

Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (п. 7 ст. 1 ФЗ) (?) является ли аудиторской деятельностью: кафедра ПП считает, что да; из определения вытекает, что нет.

Примеры услуг:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

ПЕРЕЧЕНЬ ОТКРЫТ.

Характер аудиторской деятельности

По закону 2001 года => п/д.

По закону 2008 года => не сказано, что п/д.

2 точки зрения:

1) п/д (до Временных правил 1993 реально осуществлялась на свой страх и риск с целью извлечения прибыли + удобно для целей налогообложения);

2) особый юридический процесс => профессиональная деятельность, целью которой является не извлечение прибыли, а выполнение социально значимых функций.

Виды аудита

I по обязательности (в ФЗ):

1) обязательный (в законе или по поручению правоохранительных органов) (ст. 5 ФЗ «Об аудиторской деятельности»):

1. в ОАО;

2. если ЦБ организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ЦБ;

3. По определённым видам деятельности: страховая, банковская, клириновая, товарная, валютная, фондовая биржа и т.д.

4. если объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5. если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Проводится ежегодно.

Обязательный аудит, которые проводя только аудиторские организации (п.3 ст. 5):

- госкомпании, госкорпорации,

- доля государства 25%,

- ЦБ ЮЛ допущены к обращению на организованных торгах,

- кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

Если обязательный аудит проводится в ЮЛ, где 25% в госсобственности, а также в ГУПе, МУПе, госкомпании, госкорпорации => договор об оказании аудиторских услуг заключается по итогам торгов в форме открытого конкурса по ФЗ №-94 (п.4 ст. 5).

2) инициативный - по решению хозяйствующего субъекта

II по получателю заключения (в доктрине):

1) внешний => для внешних пользователей (в основном обязательный)

2) внутренний =>для себя (инициативный).

Принципы

1. независимости аудитора => не могут проводить участники, органы, работники ЮЛ, их родственники и иные зависимые лица, а также нельзя проводит аудит своих зависимых, дочерних обществ, филиалов и представительств (п.1 ст. 8 ФЗ).

2. объективности;

3. профессиональной компетентности (сдача экзаменов, членств в СРО);

4. принцип конфиденциальности => сохраняют тайну.