Учебный год 2023-2024 / Балдин, Белугина, Голдицкая, Передеряев - Банкротство предприятия
.pdf
Издательско торговая корпорация «Дашков и К°»
К.В. Балдин
В.В. Белугина
С.Н. Галдицкая
И.И. Передеряев
БАНКРОТСТВО
ПРЕДПРИЯТИЯ: АНАЛИЗ, УЧЕТ
И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ
Учебное пособие
2-е издание
Москва, 2010
УДК 34 ББК 67
Б20
Авторы:
К. В. Балдин — доктор экономических наук, профессор; И. И. Передеряев — кандидат экономических наук, доцент; В. В. Белугина — старший преподаватель; С. Н. Галдицкая — старший преподаватель.
Рецензенты:
Н. И. Брагин — доктор экономических наук, профессор; В. И. Бусов — доктор экономических наук, профессор.
Б20 Балдин К. В.
Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование: Учебное пособие / К. В. Балдин, В. В. Белугина, С. Н. Галдицкая, И. И. Передеряев. — 2-е изд. — М.: Издательско торговая корпорация «Дашков и К°», 2010. — 376 с.
ISBN 978-5-91131-834-5
В учебном пособии рассматриваются все основные вопросы, связанные с возникновением и нормативным регулированием банкротств, на основе Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)”.
Анализируются проблемы управления собственностью на несостоятельных предприятиях. Особое внимание отводится бухгалтерским аспектам банкротства хозяйствующего субъекта: учету банкротств и учету ликвидации должника в ходе конкурсного производства.
Для студентов экономических специальностей, преподавателей, слушателей курсов повышения квалификации.
УДК 34 ББК 67
ISBN 978-5-91131-834-5 |
© Коллектив авторов, 2007 |
|
СОДЕРЖАНИЕ |
|
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................................................... |
|
7 |
ГЛАВА 1. ВВЕДЕНИЕ В БАНКРОТСТВО.................................................................... |
10 |
|
1.1. Появление и развитие института несостоятельности |
|
|
(банкротства) в России...................................................................................................... |
10 |
|
1.1.1. |
Дореволюционное конкурсное право........................................... |
11 |
1.1.2. |
Конкурсное право советского периода ...................................... |
13 |
1.1.3. |
Современное конкурсное право........................................................ |
15 |
1.2. Объективные причины банкротства предприятий |
|
|
в условиях рыночной экономики............................................................................. |
22 |
|
1.2.1. |
Классификация факторов, оказывающих влияние |
|
|
на кризисное состояние организации ......................................... |
22 |
1.2.2. |
Обязательства и платежеспособность организации ..... |
23 |
1.2.3. |
Общие причины неплатежеспособности |
|
|
организации........................................................................................................ |
27 |
1.3. Нормативно-правовое регулирование и государственные |
|
|
органы, занимающиеся несостоятельностью (банкротством)....... |
31 |
|
1.3.1. |
Законодательная база регулирования....................................... |
31 |
1.3.2. Федеральная служба России по финансовому |
|
|
|
оздоровлению и банкротству.............................................................. |
35 |
ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ |
|
|
(БАНКРОТСТВА)................................................................................................................................. |
42 |
|
2.1. Понятие несостоятельности (банкротства) .................................................... |
42 |
|
2.1.1. |
Критерии несостоятельности (банкротства) ........................ |
43 |
2.1.2. Состав и размер денежных обязательств |
|
|
|
и обязательных платежей..................................................................... |
45 |
2.2. Меры по предупреждению банкротства организаций ........................ |
48 |
|
2.3. Разбирательство дел о банкротстве в арбитражном суде................ |
50 |
|
2.4.Ответственность за неправомерные действия при банкротстве, нарушение закона о банкротстве,
фиктивное и преднамеренное банкротство ................................................... |
53 |
ГЛАВА 3. ПРОЦЕДУРЫ БАНКРОТСТВА ................................................................... |
56 |
3.1. Основные процедуры банкротства ........................................................................ |
56 |
3.2. Наблюдение ................................................................................................................................ |
57 |
3
3.3. Финансовое оздоровление............................................................................................. |
62 |
|
3.4. Внешнее управление.......................................................................................................... |
64 |
|
3.4.1. Последствия введения внешнего управления .................... |
65 |
|
3.4.2. |
Назначение внешнего управляющего ........................................ |
65 |
3.4.3. |
Права внешнего управляющего....................................................... |
65 |
3.4.4. |
Обязанности внешнего управляющего...................................... |
66 |
3.5. Конкурсное производство.............................................................................................. |
67 |
|
3.5.1. Последствия принятия арбитражным судом |
|
|
|
решения о признании должника банкротом |
|
|
и об открытии конкурсного производства .............................. |
67 |
3.5.2. |
Назначение конкурсного управляющего................................. |
68 |
3.5.3. |
Права конкурсного управляющего ............................................... |
69 |
3.5.4. |
Обязанности конкурсного управляющего............................... |
69 |
3.5.5. Организация продажи имущества должника |
|
|
|
и работа с кредиторами........................................................................... |
70 |
3.6. Мировое соглашение .......................................................................................................... |
74 |
|
3.7. Упрощенные процедуры банкротства................................................................ |
77 |
|
3.7.1. |
Особенности банкротства ликвидируемого |
|
|
должника .............................................................................................................. |
77 |
3.7.2. |
Банкротство отсутствующего должника................................. |
78 |
ГЛАВА 4. ОСОБЕННОСТИ БАНКРОТСТВА ОТДЕЛЬНЫХ |
|
|
КАТЕГОРИЙ ДОЛЖНИКОВ.................................................................................................... |
80 |
|
4.1. Особенности банкротства градообразующих предприятий............ |
80 |
|
4.2. Особенности банкротства сельскохозяйственных |
|
|
организаций................................................................................................................................ |
83 |
|
4.3. Особенности банкротства кредитных организаций................................ |
87 |
|
4.4. Особенности банкротства страховых организаций ................................ |
97 |
|
4.5. Особенности банкротства профессиональных участников |
|
|
рынка ценных бумаг ........................................................................................................... |
98 |
|
4.6. Особенности банкротства стратегических (оборонных) |
|
|
предприятий .............................................................................................................................. |
99 |
|
4.7. Особенности банкротства субъектов естественных |
|
|
монополий................................................................................................................................... |
102 |
|
4.8. Банкротство гражданина и индивидуального |
|
|
предпринимателя................................................................................................................ |
105 |
|
ГЛАВА 5. УЧЕТ БАНКРОТСТВ............................................................................................ |
108 |
|
5.1.Нормативные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета при банкротстве. Особенности
бухгалтерского учета во время банкротства.............................................. |
108 |
5.2. Учет судебных расходов при банкротстве ................................................... |
113 |
4
5.3.1. Расходы на выплату вознаграждения |
|
арбитражному управляющему....................................................... |
117 |
5.3. Особенности учета мер по предупреждению банкротства............ |
118 |
5.4.Отсрочка и рассрочка налогов в случае единовременной выплаты налога налогоплательщиком при угрозе
банкротства............................................................................................................................... |
124 |
5.5. Учет расходов во время процедуры банкротства |
|
“наблюдения”.......................................................................................................................... |
125 |
5.6. Учет финансовой помощи предприятию-должнику |
|
в период финансового оздоровления ................................................................. |
128 |
5.7. Учет уступки прав требований должника, |
|
предусмотренной планом внешнего управления.................................... |
130 |
ГЛАВА 6. УЧЕТ ЛИКВИДАЦИИ ДОЛЖНИКА |
|
В ХОДЕ КОНКУРСНОГО ПРОИЗВОДСТВА.......................................................... |
134 |
6.1. Инвентаризация и оценка имущества должника .................................. |
134 |
6.2. Учет продажи имущества, проводимой во время |
|
внешнего управления и конкурсного производства ............................ |
140 |
6.3. Учет и налогообложение продажи предприятия |
|
как имущественного комплекса ............................................................................. |
143 |
6.4. Особенности составления промежуточного |
|
ликвидационного баланса ............................................................................................ |
145 |
6.4.1. Учет и отчетность при конкурсном производстве ........ |
145 |
6.4.2. Разработка промежуточного ликвидационного |
|
баланса.................................................................................................................. |
147 |
6.4.3. Формирование актива (конкурсной массы) |
|
промежуточного ликвидационного баланса........................ |
151 |
6.4.4. Безнадежная и сомнительная задолженность................. |
155 |
6.4.5. Формирование пассива промежуточного |
|
ликвидационного баланса.................................................................... |
160 |
6.5. Разработка окончательного ликвидационного баланса .................... |
163 |
6.6. Учет расчетов с кредиторами во время конкурсного |
|
производства............................................................................................................................ |
165 |
6.7. Учет при мировом соглашении.................................................................................. |
171 |
ГЛАВА 7. АНАЛИЗ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ |
|
ОРГАНИЗАЦИЙ ................................................................................................................................. |
182 |
7.1. Цели и особенности проведения анализа во время процедур |
|
банкротства............................................................................................................................... |
182 |
7.1.1. Особенности методики финансового анализа |
|
неплатежеспособных организаций ............................................. |
183 |
7.2. Методика финансового анализа неплатежеспособных |
|
организаций.............................................................................................................................. |
188 |
5
7.3. Порядок определения признаков фиктивного |
|
|
или преднамеренного банкротства...................................................................... |
217 |
|
ГЛАВА 8. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ БАНКРОТСТВА |
|
|
ОРГАНИЗАЦИИ ................................................................................................................................. |
223 |
|
8.1. Подходы к диагностике банкротства................................................................. |
223 |
|
8.2. Оценка вероятности банкротства с помощью качественных |
|
|
методов анализа.................................................................................................................... |
225 |
|
8.3. Модели количественной оценки вероятности угрозы |
|
|
банкротства............................................................................................................................... |
230 |
|
ГЛАВА 9. ИНВЕСТИЦИИ И ИННОВАЦИИ |
|
|
В АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ....................................................................... |
244 |
|
9.1. Цели финансового оздоровления предприятия-банкрота ............. |
244 |
|
9.2. Концепция антикризисного управления на основе |
|
|
инноваций................................................................................................................................... |
254 |
|
9.3. Финансовый менеджмент антикризисных инноваций...................... |
262 |
|
9.3.1. |
Менеджмент антикризисных продуктовых |
|
|
и процессных инноваций ...................................................................... |
262 |
9.3.2. |
Финансирование технологических антикризисных |
|
|
инноваций ........................................................................................................... |
270 |
9.4. Инвестиционные стратегии и критерии выбора |
|
|
антикризисных инвестиционных проектов ................................................. |
284 |
|
9.4.1. |
Возможные инвестиционные стратегии |
|
|
при составлении инвестиционного плана |
|
|
предприятия в состоянии финансового кризиса ............ |
284 |
9.4.2. |
Показатели финансовой эффективности, |
|
|
используемые для выбора антикризисных |
|
|
инвестиционных проектов .................................................................. |
286 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................................................... |
303 |
|
ГЛОССАРИЙ |
.......................................................................................................................................... |
305 |
Контрольные ......................................................................вопросы издания |
318 |
|
Тесты .....................................по курсу “Учет и анализ банкротств” |
321 |
|
Рекомендуемая ............................................................................литература |
353 |
|
6
ВВЕДЕНИЕ
Основной целью хозяйственной деятельности любой коммерческой организации является получение максимальной прибыли. Однако достичь ее бывает очень непросто, более того, под влиянием различных внешних и внутренних факторов предприятие может оказаться в состоянии, когда долгов больше, чем имущества и оно не может вовремя расплатиться со своими кредиторами. Такое состояние предприятия и есть несостоятельность, или банкротство.
Практика показывает, что не всегда за этим следует обязательная ликвидация неплатежеспособного предприятия. В рамках законодательства о банкротстве существует целый ряд специальных процедур, направленных на оздоровление должника. Именно в направленности на восстановление финансовой устойчивости, платежеспособности предприятий, оказавшихся в сложном положении, но в принципе жизнеспособных и потенциально перспективных, состоит важнейшая особенность нового Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)”.
Для определения возможности оздоровления и его наиболее эффективных способов необходимо провести анализ неплатежеспособного предприятия. Анализ финансово-хозяйствен- ной деятельности позволяет также спрогнозировать возможное наступление банкротства, что дает руководству возможность своевременно осуществлять антикризисные меры для предупреждения ликвидации компании.
Цель экономического анализа — установить “болевые точки” хозяйственного и финансового аспектов деятельности предприятия, предсказать на основе наблюдаемых
7
тенденций возможное развитие событий, разработать необходимые управленческие решения для снижения риска банкротства.
К сожалению, массовая приватизация предприятий в 90-е гг. прошлого века не привела к появлению эффективных собственников, тысячи предприятий все еще не освоили ни современных методов управления, ни основ маркетинга, ни действенных систем управления.
Отличительной особенностью многих современных отечественных предприятий продолжают оставаться недостаток оборотного капитала, низкая платежная дисциплина, высокая стоимость кредитных ресурсов. В результате действия этих и других факторов предприятия не имеют достаточно средств для выполнения своих платежных обязательств. Значительное число предприятий приближаются к банкротству или фактически таковыми уже являются. Банкротство таких предприятий — один из факторов повышения эффективности российской экономики.
Таким образом, роль института банкротства в отечественной экономике особенно важна, поскольку оно помогает решить сразу несколько задач: оптимальная его реализация объективно несет оздоравливающее начало как для предприятия, так и для экономики страны в целом, позволяет осуществлять структурные преобразования в национальном хозяйстве и создает условия для перераспределения капитала от нерентабельных производств в иные сферы экономики.
Как свидетельствует опыт высокоразвитых стран, институт банкротства объективно служит определенным стимулом к эффективной работе предпринимательских структур, гарантируя одновременно экономические интересы кредиторов, а также государства как общего регулятора рынка.
Можно утверждать, что без понимания основных причин и механизмов возникновения и развития несостоятельности предприятий, без знания правовых основ и последствий этого, современных методик диагностики несостоятельности, невозможно не только принимать ответственные управленческие
8
решения на уровне основного хозяйствующего звена, но и быть квалифицированным экономистом вообще.
В условиях банкротства трудно переоценить важность бухгалтерского учета основных процедур несостоятельности (банкротства).
Сказанное объясняет важность предлагаемого курса для подготовки дипломированных экономистов различных специальностей.
9
ГЛАВА 1 ВВЕДЕНИЕ В БАНКРОТСТВО
1.1. ПОЯВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ ИНСТИТУТА НЕСОСТОЯТЕЛЬНОС-
ТИ (БАНКРОТСТВА) В РОССИИ
1.2.ОБЪЕКТИВНЫЕ ПРИЧИНЫ БАНКРОТСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
1.3.НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ГОСУДАРСТ-
ВЕННЫЕ ОРГАНЫ, ЗАНИМАЮЩИЕСЯ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОС-
ТЬЮ (БАНКРОТСТВОМ)
1.1. Появление и развитие института несостоятельности (банкротства) в России
Существованием термина “банкрот” мы обязаны итальянскому праву: так в Италии называли бежавших должников (ит. bancarotta — от banco — скамья, банк, и rotto — сломанный).
Законодательство о несостоятельности (банкротстве) и государственное регулирование соответствующих отношений являются одной из самых дискуссионных областей не только права, но и экономики. Правовые аспекты банкротства в значительной степени регулируются конкурсным правом — системой норм, устанавливающих отношения в области несостоятельности (банкротства), т. е. отношения между должником, не исполняющим свои обязательства, его кредиторами и третьими лицами.
В российском дореволюционном праве (до 1917 г.) проблемам банкротства уделялось значительное внимание. В совре-
10