Учебный год 2023-2024 / США

6

Раздел третий

Полный глобус юрисдикций

Замаскированные «оффшоры»

3.США. Двойные игры: политика кнута и пряника

В США регистрируется огромное количество компаний с целью минимизации налогообложения. Далеко не все штаты годятся для учреждения безналоговых структур нерезидентами, но подходящих штатов достаточно, чтобы считать это государство (с точки зрения ведения международного бизнеса) своеобразным «налоговым оазисом».

Человек, не имеющий отношения к бизнесу и налоговому планированию, может подумать, что определение Америки в качестве «налогового оазиса» – бред сивой кобылы. Всем известно, что налоги в США достаточно велики. Любой бизнес в этом государстве (за редким исключением) попадает в сферу действия налоговой системы. К примеру, «пассивные» виды бизнеса, то есть на лизинговые операции, сдачу в аренду и куплю-продажу недвижимости, даже если они осуществляются с помощью агентов.

Америка очень давно начала применять антиоффшорные меры, обогнав в этом даже Европу. Если уж кто и поднаторел в борьбе с разными оффшорными механизмами и уклонением от налогов, так это США. К тому же, не так много существует стран, взимающих налог со всего полученного мирового совокупного дохода, независимо от местонахождения резидентства, а Америка именно так и делает.

Официальная позиция американских властей по отношению к оффшорным зонам, это, конечно, отдельная история. Но, как правило, эту позицию очень мягкой тоже не назовешь. Какой уж тут «налоговый оазис»! Скорее – суровая пустыня, где нерезиденты, по идее, должны «чахнуть», и куда ни один нормальный человек, желая сэкономить на налогах, даже и не сунется.

Теоретически это примерно так и выглядит. Но практически все намного интереснее. На самом деле, американскую налоговую систему никак не назовешь однозначно антиоффшорно направленной. К оффшорам здесь относятся отнюдь не только с позиции крепкой дубинки. Наличие большого количества компаний, зарегистрированных на территории Америки, но ведущих деятельность за ее пределами – яркое тому подтверждение. В России учреждение американских компаний фактически поставлено на поток.

Оффшорная привлекательность США основана в главном на двух вещах. Во-первых, это возможность учреждать LLC – полное товарищество или особый вид предпринимательских партнерств. Во-вторых, многие из тех, кто приобретает американские структуры в оффшорных целях, пользуются тем простым обстоятельством, что регистрация компании и налоговый учет осуществляются в разных инстанциях - благодаря чему, компания, не становясь на налоговый учет, и не имея никакой коммерческой деятельности в Америке, остается незамеченной для налоговых органов (но закон при этом нарушает).

Об особенностях LLC(Limited Liability Company) уже рассказано в 5-й главе I раздела. Первые законы об LLC появились в штате Вайоминг в 1977 году. Изюминка этой структуры в том, что для LLC действует прямое налогообложение владельцев (подоходный налог), и при соблюдении определенных условий товарищество вообще не платит налоги в США. Существует специальная система тестов («tests»), по которой определяется принадлежность к «разряду» LLC. Все это довольно сложно, если поставить себе цель подробного описания критериев соответствия. Как-никак в США – 51 штат, и у каждого из них – свое законодательство. Что для одного штата – LLC, самое, что ни на есть, в чистом виде; для другого – «фигня на постном масле», а не LLC. Остается один путь: при характеристике LLC следовать «букве и духу» федерального законодательства, ограничившись самыми общими принципами.

Итак, как правило, освобождение от налогообложения выдается тем LLC, которые не владеют недвижимостью в Америке, не извлекают доход из источников на ее территории, не имеют офиса в США, участники которых не являются резидентами США или американцами по национальности. Как видите, такие же условия обычно предъявляются нерезидентным компаниям в оффшорных зонах. Но в Америке ко всему этому добавляется еще одно: нужно доказать, что LLC не является корпорацией, то есть доказать, что из пяти признаков, присущих корпорации, отсутствуют, как минимум, два. (Кроме того, LLC все-таки должна иметь реально действующий офис в какой-нибудь стране.)

Справка. Корпорацию характеризуют следующие пять признаков:

наличие обособленного имущества,

свободное движение акций,

возможность иметь менеджмент, обособленный от акционеров,

неограниченный срок существования (корпорации),

способность выступать в суде в качестве истца и ответчика.

Для того чтобы доказать «нетождественность» LLC и корпорации, обычно выбираются такие характеристики LLC, как ограниченный срок существования, отсутствие свободного движения акций и зависимый менеджмент.

Заметим, что, соответствуя выдвинутым в законах требованиям, как на федеральном уровне, так и на уровне штата, LLC может вообще все свои налоговые потери свести к нулю. Для этого она назначает своими номинальными акционерами резидентов из стран, где подоходного налога просто нет. (Когда товарищество(LLC) работает в нерезидентном режиме, оно не является налоговым резидентом Америки, и к нему не относятся соглашения об избежании двойного налогообложения.)

Одно только требуется от участников LLC: готовить и сдавать федеральную ежегодную финансовую отчетность. Но как раз этого, наверное, 99,9 процентов российских владельцев LLC и не делают. Слишком часто американские структуры используются для «короткой прогонки» денег. Сколько ни предупреждай клиента, что в случае с отсутствием отчетности речь идет об административном правонарушении, эффекта это, как правило, не имеет: отчетность не готовится и не сдается.

Очень долго это сходило с рук. Многим казалось, что безоблачное существование LLC на американской территории никогда не будет омрачено излишним вниманием местных властей. Но в конце 2004 года американские банки стали вдруг запрашивать подробную информацию по каждому платежу, идущему на LLC через латвийские банки. (Трудно сказать, что сыграло роль первопричины в изменении линии поведения американских банковских служащих.)

Под угрозой закрытия корсчетов латвийские банки «взяли под козырек» и стали в массовом порядке отказываться от клиентов-владельцев LLC. Кроме того, ни одному балтийскому кредитному учреждению не под силу обработать тот огромный объем информации, который необходим для удовлетворения запросов, идущих от американских коллег. Да и кто будет рисковать ради мелких клиентов, одна транзакция которых приносит банку приблизительно доллар прибыли? Овчинка не стоит выделки. Неудивительно, что латвийские банки сделали выбор не в пользу клиентов.

Но сами LLC оказались в очень сложном положении. Дело в том, что эти структуры всегда регистрировались теми, кому важно было выбрать юрисдикцию, не попавшую в «черный список». Ведь в списках таких международных организаций, как ФАТФ и ОЭСР, Америки нет, и по понятным причинам, быть не может. Что касается перечня «подозрительных» стран и территорий, составленного банком России, то если штат Дэлавер, известный своей «оффшорностью» и попал в него, вкупе со штатом Вайоминг, то, например, штат Орегон, в котором с таким же успехом регистрируются оффшорные (по сути) компании, в нем не числится.

Второй аргумент в пользу LLC – их дешевизна. Неслучайно, подавляющее большинство бенефициаров LLC – мелкий и средний бизнес.

Две эти особенности – незапятнанная лишней «оффшорностью» репутация американской компании плюс ее дешевизна – и превратили предпринимательские партнерства в уникальный инструмент для минимизации налогообложения. Хотя американский закон об LLC был скопирован в большинстве классических оффшорных зон, нигде и никогда этот тип компаний не пользовался таким успехом, как в США. Полноценной альтернативы американским LLC просто нет. Нет смысла регистрировать LLC в какой-нибудь типичной налоговой гавани, вроде Невиса. Во-первых, любая классическая оффшорная зона, даже если ее нет в «черном списке» ФАТФ или ЦБ, это все-таки ярко выраженная оффшорная репутация, по респектабельности никак не сравнимая с США. Во-вторых, на том же Невисе создание и содержание LLC обойдется дороже, чем в Америке. В-третьих, если уж иметь дело с классическим налоговым раем, то и выбирать надо максимально удобный вариант. А самый удобный вариант – всегда один: обыкновенная «оффшорка», будь то компания международного бизнеса или компания, освобожденная от налогов – это уже неважно, как она называется. Она, как правило, не требует, подготовки и сдачи финансовой отчетности, да и два лица для учреждения компании тоже необязательны. LLC же представляет собой объединение физических лиц, и второй учредитель просто необходим. К тому же, LLC всегда создается на ограниченный срок, который четко оговаривается законом.

Единственный вариант, который напрашивается в качестве достойной замены американским LLC, это английские LLP, тип компаний, полностью аналогичный LLC.

На LLP открывают счета как прибалтийские, так и западноевропейские банки. Что радует – не надо бояться ситуации, аналогичной американскому «гонению» на LLC. Британцы, захоти они надавить на латышей, вряд ли смогли бы добиться массового закрытия счетов. Рычаги воздействия – не те. Потерять корсчет в британском банке – не то же самое, что в американском. Английскому банку всегда есть альтернатива. Платежи в Европе можно «гонять» через кредитные учреждения других стран.

Второй аргумент в пользу LLP: Англия обеспечивает хорошую репутацию. Другое дело, что все имеет свою цену, в том числе, и имидж. Английская LLP обойдется своему владельцу в разы дороже, чем американская LLC.

В Англии «не пройдет номер» и с игнорированием финансовой отчетности. Отчетность придется сдавать, причем, аудированную. Кроме того, зачастую одновременно с британской структурой регистрируется обычная оффшорная компания из классической налоговой гавани, что делает эту схему еще более дорогой.

Одним словом, LLP можно рассматривать только как очень слабую альтернативу. Но других нет совсем. (Классические оффшорные зоны – не вариант, хотя некоторые из них и приняли законодательство об LLC.)

Пытаясь решить задачи, которые сейчас выполняет американская LLC, с помощью таких же по форме структур, но в других юрисдикциях, неизбежно терпишь фиаско – поскольку оказываешься перед выбором: либо большие расходы, либо ярко выраженный оффшорный имидж компании.

Третий гипотетический вариант, который здесь напрашивается: попытаться уйти от привязки к латвийским банкам – то есть открыть счет на LLC в другом удобном для этого банке. Но и тут мы наталкиваемся на препятствие: в Европе очень неохотно открывают счета на LLC, не говоря уж о том, что сама процедура открытия счета в европейском банке сложнее, а качество услуги несколько хуже, чем в латвийском. (Сейчас, когда латвийские банки стали бороться за репутацию «самых святых» в банковском мире, о качестве обслуживания клиентов, возможно, придется скоро забыть.)

Предпринимательские партнерства в Америке (LLC) всегда были малобюджетным вариантом – что называется, «дешево и сердито». Кстати, долгое время прибалтийские банки сами продавали такие компании за несколько сот долларов вкупе с номиналами. Это называется: берите задешево, только откройте счет именно у нас. Теперь, похоже, «задешево», уже не получится. Поскольку из всех рассмотренных нами вариантов замены наиболее приемлемый все-таки LLP (если вообще можно говорить о приемлемости).

В принципе, давление на LLC – это «старые песни о главном». Оффшорные схемы продолжают существовать и быть возможными, но становятся все дороже и дороже. Накладные расходы на их содержание увеличиваются. Следовательно, отсекается «мелочевка». Впрочем, справедливости ради, надо отметить: самое большое количество выявленных случаев хулиганства в бизнесе приходится как раз на дешевые компании.

Помимо LLC для оптимизации налогообложения применяются американские корпорации (аналогичная им российская форма– акционерные общества). Но в отличие от LLC, корпорации должны платить федеральный корпоративный налог, независимо от места извлечения доходов (если иное не оговорено договорами об избежании двойного налогообложения). Поэтому, если соблюдать закон, корпорации невыгодны. Однако учреждаются они довольно часто.

Нерезиденты-владельцы корпораций прибегают к тому же виду «хулиганства», что и собственники LLC, они не сдают финансовую отчетность. Но в ситуации с корпорацией этот «невинный грешок» усугубляется нарушением налогового законодательства Америки (так как не уплачивается федеральный корпоративный налог).

Регистрация и содержание корпорации обходятся несколько дороже, чем LLC, но это настолько незначительная разница, что вопрос цены не является аргументом при выборе, какую именно американскую структуру зарегистрировать. В некоторых странах, где LLC воспринимается однозначно как оффшор (например, в Молдове), бизнесмены предпочитают регистрировать именно корпорации.

Напоследок можно добавить, что в американском налоговом законодательстве есть еще одно положение, которое работает в оффшорных целях, а именно: если более 80 процентов доходов компании (включая доходы ее зарубежных филиалов) за последние три года имеют иностранное происхождение, то она освобождается от американского налога «у источника». Поэтому американскую компанию можно использовать как типичную «канальную», то есть для транзита доходов.

P.S. Как известно, в США довольно высокий уровень налогообложения. Ставка налога на прибыль составляет здесь от 15 до 34 процентов, в зависимости от суммы дохода.

Американское законодательство имеет двухуровневую структуру. Законы принимаются не только на федеральном уровне, но и на уровне отдельных штатов. Если штат не принял свой закон, то действует федеральное законодательство. Помимо федерального налога есть налог штата. Формулируется он по-разному: ежегодная пошлина, налог на прибыль – что, впрочем, неважно. Важно, что в каждом штате – свои требования к отчетности компаний, и важно, что эта отчетность есть. То есть – никуда не уйти от факта, что американская корпорация должна вести и сдавать отчетность.