Учебный год 2023-2024 / схемы-1
.doc
Раздел «Для чего вам оффшор»
О схемах использования оффшорных компаний
Варианты использования оффшорных компаний могут быть самыми различными – от экспортно-импортных схем до инвестирования в российские предприятия и применения оффшорных структур как держателей личных средств. Способы минимизации налогов настолько многообразны, что, не имея возможности перечислить их все, мы предлагаем вам краткий обзор только самых распространенных.
Экспортно-импортные операции – первое, для чего традиционно используются оффшорные компании. Схема выглядит так: между зарубежным поставщиком товара (услуг) и российским покупателем (роли могут распределяться и обратным образом) вводится иностранный посредник; при этом наибольшая часть налогооблагаемой прибыли оседает на минимально налогооблагаемом субъекте. Все строится на изменении цены товара. Ее можно повысить – чтобы снизить налог на прибыль, или понизить – чтобы уменьшить таможенные платежи и НДС. (Слишком высокая или нереально низкая стоимость товара, скорее всего, вызовет дополнительные вопросы у налоговых органов, поэтому рекомендуется не выходить далеко за рамки среднерыночных цен.)
Завышение стоимости применяется при небольших таможенных пошлинах, а также тогда, когда таможенные пошлины не связаны с контрактной стоимостью товара (например, мебель). Дополнительное преимущество данного варианта заключается в том, что часть прибыли оседает на зарубежном счету оффшорной компании, не доходя до России. В противном случае этим денежным суммам пришлось бы проделывать обратный путь – из России за рубеж.
Приведем конкретный пример. Допустим, гибралтарская компания покупает товар в одной из европейских стран по цене 100 долларов и продает его российской фирме за 200 долларов. Полученная прибыль размером 100 долларов зачисляется на счет гибралтарского оффшора. Чтобы в сопроводительных документах, по которым товар ввозится в Россию, была указана нужная цена (200 долларов), производится замена инвойса. Это лучше всего сделать в стране, где деятельность на таможенном складе не подлежит налогообложению – например, в Латвии, Литве, Венгрии и Бельгии.
Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. Если у российского предприятия, импортера товаров и услуг, очень большие расходные платежи, то оно заинтересовано ввезти товар по более низкой цене. В таком случае оффшорная компания покупает товар у зарубежных фирм и делает реинвойсинг на таможенном складе. Через таможенного брокера товар поставляется в Россию. При этом надо иметь в виду: в таможенных документах в качестве владельца груза будет числиться оффшорная компания, а в качестве отправителя – таможенный брокер, что может вызвать подозрения у российской таможни. Этого можно избежать, если вместо оффшора использовать компанию из зоны, не входящей в список ЦБ 500У (к примеру, Южная Дакота, Англия (в связке с оффшором)) или усложнить схему, вставив между Россией и оффшором фирму, зарегистрированную в стране резидентства таможенного склада (к примеру, в Литве, Латвии или Венгрии).
Экспортная схема намного проще. Российский поставщик продает товар (сырье) практически по его себестоимости своей же иностранной компании, а та, в свою очередь, реализует его иностранцам, но по цене, намного выше первоначальной. (Именно ради этого приобреталось подавляющее большинство оффшорных компаний на заре оффшорного бизнеса.) Часть прибыли аккумулируется на счету зарубежного посредника. Причем, у этой схемы есть дополнительные плюсы. Если вы покупаете товар в России для последующего экспорта, то, приобретая этот товар на свою российскую фирму, вы обязаны уплатить НДС, который сможете вернуть лишь через какое-то время. Однако, совершая сделку напрямую, от имени иностранной фирмы (вашего оффшора), вы освобождаетесь от необходимости уплаты НДС. К тому же, появляется возможность заключить со своей же оффшорной структурой договоры на сопровождение груза, его охрану и т.п., и таким образом дополнительно списать расходы из прибыли российской фирмы.
Второй вариант: оффшорная компания как держатель средств. Значительная часть наших клиентов регистрирует частные иностранные компании, чтобы использовать их как «сейф». На сегодняшний день отечественное законодательство уже разрешает гражданам России открывать частные счета за рубежом – но с обязательным уведомлением налоговой инспекции. Вот почему эта схема не потеряла своей привлекательности для граждан России. Но больше всего она интересна для клиентов из стран Ближнего Зарубежья (к примеру, Белоруссии, Украины), которые связаны очень жесткими ограничениями законодательств своих государств и вынуждены приобретать оффшорные компании в качестве «кошельков». Основная цель при этом – скрыть имя частного владельца средств, обезопасить себя от посягательства государства на собственные средства. Компания открывает счет на себя, а реальный владелец числится при этом распорядителем счета или директором компании, или акционером.
Третий вариант: инвестирование в Россию или в другие страны с помощью иностранных оффшорных компаний.
На сегодняшний день данная схема использования компаний – одна из самых распространенных в России. Возможно, в ближайшие годы она займет первое место в «рейтинге популярности», вытеснив экспортно-импортные операции на второй план. Уже сейчас больше половины наших клиентов регистрируют оффшорные компании с целью создания в России предприятий с иностранными инвестициями или приобретения долей и акций в капитале отечественных компаний. Рассмотрим основные преимущества данной схемы.
Во-первых, инвестирование с помощью оффшорной компании позволяет ее владельцу сохранить конфиденциальность. К примеру, если вы хотите приобрести крупный отечественный завод (или часть акций предприятия), то, прибегнув к регистрации зарубежной компании, вы уходите от необходимости информировать соответствующие российские органы об источниках получения доходов, достаточных для подобной покупки. Очень часто объяснение крупных расходов становится проблемой почти неразрешимой, и тогда единственный вариант – вводить так называемых иностранных инвесторов. Этот путь подойдет также для инвестирования в Ближнее и Дальнее зарубежье.
Второе преимущество: собственная оффшорная компания – это полностью подконтрольный иностранный инвестор.
В-третьих, появляется возможность ввозить из-за рубежа (в качестве вклада в уставной капитал учреждаемой российской компании) капиталоемкое оборудование без выплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость.
В-четвертых, оффшорная структура позволяет вложить в уставной капитал отечественной фирмы денежные суммы, которые не прошли российское налогообложение, - и тем самым их легализовать.
В-пятых, наличие подконтрольной иностранной компании «открывает двери» в крупнейшие мировые банки и дает возможность получать банковские кредиты за рубежом.
И, наконец, вы сможете совершенно легально вывозить капитал за границу в виде выплаты дивидендов учредителям – после уплаты налогов в России. Конечно, в этом случае вам придется воспользоваться услугами номинального сервиса.
Четвертый вариант: регистрация объектов недвижимости. В последнее время эти схемы используются все чаще. На оффшорную компанию оформляется недвижимость, а потом продается сама компания – за счет чего вы избегаете, во-первых, уплаты налогов на недвижимость, во-вторых, перерегистрации прав собственности на недвижимость. Налоги, связанные с перепродажей недвижимости, в разных странах различны, в основном они составляют сумму от одного до шести процентов от стоимости, то есть, как правило, довольно солидные деньги.
Еще больше проблем вас ожидает при покупке недвижимости в России. Во-первых, придется объяснить, откуда у вас деньги, во-вторых, понадобится готовить и сдавать регулярную отчетность. Именно иностранные компании очень часто используются для объяснения крупных расходов в России (сюда относится не только недвижимость, но и, к примеру, транспорт).
При покупке недвижимости в России на оффшорные компании необходимо учитывать: с введением нового Налогового кодекса по налогу на имущество, произошли следующие изменения: налог на жилую площадь для юридических лиц составляет 2 процента, то есть столько же, сколько и на нежилую (раньше для юридических и физических лиц налог на жилую недвижимость был одинаковым). Налог на жилую площадь для физических лиц равен 0,1 процента. Если вы хотите приобретать жилую недвижимость, то выгоднее выплатить себе дивиденд от официально купленной оффшорной компании, заплатить 6 процентов подоходного налога с этой суммы, и на нее купить жилую площадь (имеющую вычеты по налогу при покупке недвижимости).
В то же время, в случае с нежилыми помещениями ситуация осталась прежней: их выгодно покупать на иностранные компании, разделяя риски в рамках одного бизнеса (имущество переводится на иностранную структуру, а сам бизнес относится к российской структуре). Таким образом, получается, что российская структура арендует помещение и оборудование.
Пятый вариант: работа на валютном рынке и рынке ценных бумаг. Популярность схемы во многом объясняется тем, что в России появилась возможность легально регистрировать иностранные компании. Это позволяет избежать уплаты части налогов, поскольку для отечественных компаний налоги выше, чем для иностранных. Специфика схемы – в том, что в ней отсутствует четкий источник доходов. Брокер может покупать ценные бумаги на разных биржах и перечислять на счет фирмы уже чистую прибыль. Как правило, он при этом работает на мультинациональную компанию: сам может находиться, допустим, в Гонконге, а его заказчик – в Москве; следовательно, платить налоги по месту нахождения брокера довольно сложно. Лучше использовать компанию, зарегистрированную в классической оффшорной зоне, - что практически полностью освобождает вас от необходимости платить налоги. При выборе конкретной оффшорной юрисдикции мы руководствуемся пожеланиями брокера – выбираем ту территорию или страну, где ему удобнее работать.
Дополнительные возможности дает регистрация компаний в таких странах, которые заключили с Россией договора об избежании двойного налогообложения (например, на Кипре). В положениях данных договоров, касающихся доходов от отчуждения движимого имущества, установлено: подобные доходы подлежат налогообложению только в том государстве, резидентом которого является компания, отчуждающая имущество (п.4 ст.13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года). То есть кипрская компания, получающая подобные доходы в России, будет платить налог только на Кипре. При этом в соответствующих документах операции с ценными бумагами необходимо квалифицировать как купля – продажа движимого имущества, а не купля – продажа товара.
Если иностранная компания не хочет платить налоги в России, то она обязана работать через лицензированного брокера. В противном случае у нее образуется постоянное представительство в России и соответственно – обязательства по уплате налогов. Кроме того, необходимо обратить внимание на следующий момент. С одной стороны, брокер должен обладать определенной свободой действий, иначе налоговые органы сочтут, что зарубежная компания имеет в России постоянное представительство, и значит, обязана платить налоги. С другой стороны, полномочия брокера должны быть в какой-то мере ограничены – иначе он сам может быть признан постоянным представительством иностранной компании. Чтобы в данном случае «пройти между Сциллой и Харибдой», используются номинальные акционеры – это скрывает факт наличия российского владельца у иностранной фирмы. Все распоряжения брокеру подписываются номинальными директорами.
Шестой вариант: страховая, банковская, трастовая виды деятельности. Это более специализированные и менее применимые схемы использования оффшорных компаний. В последнее время требования к ведению перечисленных видов деятельности значительно ужесточились. Если раньше кипрские перестраховочные компании считались чем-то вроде «манны небесной», то теперь для работы в этой области требуется получить лицензию. А это очень сложная задача, поскольку требуется опыт работы именно в страховании, а также существуют квалификационные требования к директорам.
Создание перестраховочных компаний возможно на о. Невис, в Ирландии, Уругвае. Преимущества этих юрисдикций заключаются в том, что процедура регистрации подобной компании ничем не отличается от обычной, и для ведения деятельности по перестрахованию не требуется наличия специальной лицензии (в том числе, при работе с Россией). При этом в названии компании допускается добавление слова «Insurance», а в уставе перестрахование может быть указано как один из видов ее деятельности. При перестраховании рисков за рубежом с помощью такой компании налог у источника в России составит 2,5%. Основными вашими клиентами могут быть страховые компании или крупные клиенты страховых компаний. Например, некая крупная структура поставила задачу обезопасить себя, реально оценивая свои риски, и считает нужным аккумулировать под них средства за рубежом самостоятельно, не отдавая деньги страховой компании. С этой целью заключается договор со страховой компанией, которая в свою очередь обязуется перестраховать риски в перестраховочной компании, принадлежащей клиенту. Таким образом, финансовые ресурсы остаются под контролем клиента.
Седьмой вариант. Иногда (особенно в некоторых странах СНГ) деятельность от имени иностранной компании из «приличной» оффшорной юрисдикции может существенно улучшить имидж компании, что бывает целесообразным даже при отсутствии формальных налоговых льгот. Кроме того, стоит иметь в виду, что и западным партнерам зачастую удобнее иметь дело с компанией из Великобритании или США, нежели из России.
Приложение:
Схема агентского соглашения с использованием в качестве агента английской компании
Схема:
оффшорная компания
2.доход 1.агентское 3.комиссионное вознаграждение (2-5%), соглашение подлежащее налогообложению
в Англии
(осн.ставка 30%)
Англия
Английская и оффшорная компании (будучи официально независимыми) подписывают агентское соглашение, согласно которому английская компания действует от своего имени, но за счет и в интересах принципала (оффшорной компании). Это дает возможность работать с партнерами и контрагентами посредством английской компании.
Затем все заработанные английской компанией доходы переводятся в адрес оффшорной компании во избежание английского налогообложения.
Английская компания получает комиссионное вознаграждение по агентскому соглашению (2-5%), которое будет облагаться налогом в Англии.
Такая схема вполне приемлема с точки зрения английских законов и никаких антиоффшорных мер не предусмотрено при выполнении одного условия - английская компания не извлекает доходов с территории Великобритании и от ее резидентов, т. е. функционирует в режиме нерезидентной являясь резидентной по своей сути, т. к. Великобритания оффшорной зоной не является. Если компания планирует извлечение доходов с территории Англии, то ситуация меняется коренным образом. При переводе дохода, полученного с территории Англии, возникает налог у источника, который практически невозможно обойти, и в данном случае вступают в силу все многочисленные антиоффшорные меры.