Учебный год 2023-2024 / Нидерланды-1

4

Раздел третий

Полный глобус юрисдикций

Замаскированные «оффшоры»

4. Нидерланды. Рай для любителей «сэндвичей» и прочего в том же духе

Насколько Голландия знаменита в мире своими тюльпанами, настолько в оффшорном мире ее больше всего знают по холдингам и «сэндвичам». «Сэндвич» - связка из двух или нескольких компаний, одна из которых зарегистрирована на Нидерландских Антилах, а другая – в Голландии (Нидерланды – «нижний слой» «сэндвича»). Такие «бутерброды» любят те, кто может с максимальной эффективностью использовать соглашение об избежании двойного налогообложения, подписанное между вполне респектабельными Нидерландами и оффшорными Антилами. Поскольку «сэндвичи» эти не очень-то «по зубам» российским предпринимателям (о чем написано достаточно подробно в 5-й главе I раздела), то расскажем вкратце о голландском холдинговом режиме.

Надо заметить, что былая холдинговая слава Нидерландов в свое время немного померкла на фоне Дании, а теперь и Англии, и некоторых других стран. И все же голландская холдинговая система продолжает быть достаточно конкурентоспособной даже в ситуации наличия злостных конкурентов, периодически «обгоняющих» Нидерланды по параметрам наиболее удобного налогового режима для такого типа компаний (как это было с Данией, которая стала более интересной на определенном этапе или как это есть сейчас с Англией или Кипром).

Использование холдинговых структур в «оффшорных» схемах основано на двух «вещах». Во-первых, это льготы, предусмотренные законодательством, во-вторых, соглашения об избежании двойного налогообложения. Благо, что европейские страны подписали таких соглашений очень много. (К примеру, на данный момент Голландия подписала около ста соглашений об избежании двойного налогообложения.)

Содержание холдингов в европейских странах обходится очень дорого, поэтому описываемая разновидность схем налоговой оптимизации используется, как правило, крупным бизнесом – где экономия нескольких процентов (при переводе дивидендов) – уже достаточно значительная сумма. В других случаях подобные схемы просто лишены смысла.

Все европейские холдинговые юрисдикции предоставляют те или иные льготы в виде освобождения от налогов или их снижения при переводе дивидендов из одной страны в другую, но везде есть свои «нюансы». Поскольку дьявол, как известно, скрывается в мелочах, то при выборе государств для регистрации холдингов, приходится сравнивать все параметры, включая, как особенности соглашений, так и ставки налогов.

Общее правило только одно: директива ЕС 90/435 предписывает странам-участникам Европейского союза не взимать налог у источника выплаты на дивиденды при расчетах внутри ЕС – если акционер владеет 25% акций компаний в течение года. (Дания снизила норму минимального участия до 20% акций.) Директива, конечно, хорошая, но для граждан России – владельцев холдинговых структур, как правило, не актуальная. Если деньги переводятся из России в Голландию, применяется договор об избежании двойного налогообложения, что дает экономию пяти процентов. Надо признать, есть договоры и «получше», с экономией 10 процентов, поэтому Нидерланды не являются идеальной юрисдикцией для российских владельцев зарубежных холдингов. Теперь – ставки налогов.

Налог на прирост капитала.

Голландские холдинговые компании полностью освобождаются от налога на прирост капитала, если они владеют 5 % акций дочерних компаний. Причем, время владения не оговаривается – что редкий случай. Например, Дания предлагает условия куда хуже: местные холдинги не платят тот же налог, если им принадлежит целых 25% их «дочек» в течение трех лет.

Налог на дивиденды, получаемые в Нидерландах. Обычная ставка – 25%, но это «чисто теоретически». В реальности владельцы холдинга пользуются тем или иным договором об избежании двойного налогообложения, снижая эти 25% до уровня от 5-15%. Если дочерняя структура голландской компании находится в стране-участнице ЕС, то налога нет – согласно директиве ЕС. Голландская компания может воспользоваться и «Правилами освобождения» (специальный нормативный акт, в котором оговорены условия освобождения от налогов для холдингов).

Справка. Чтобы холдинговая компания попала в сферу действия закона, который можно перевести как «Правила освобождения», она должна соответствовать следующим условиям:

владеть как минимум 5% акций иностранного филиала; и хотя срок владения не оговаривается, но нужно иметь в виду, что эти 5% акций должны уже принадлежать компании с начала финансового года, в котором она хочет получить выгоды от этого закона;

иностранный филиал обязан платить налоги на прибыль по месту регистрации;

иностранный филиал не может быть «компанией, освобожденной от налога на портфельные инвестиции», так как к таким структурам эти правила не применяются;

и, наконец, материнская компания должна активно участвовать в управлении иностранным филиалом.

Налог на прибыль, полученную в виде дивидендов. В большинстве холдинговых юрисдикций (в Австрии, Бельгии, Германии, Испании, Люксембурге, Финляндии и Франции), в том числе, и в Нидерландах, дивиденды, полученные промежуточной холдинговой компанией от иностранной дочерней компании, исключаются из налогооблагаемой базы. При этом должно быть соблюдено одно условие: в стране, откуда переводятся дивиденды, налог на прибыль должен быть уже уплачен до их распределения. Но здесь есть одно «но». Ставка налога не может быть «низкой», а значит, с классической «оффшоркой» этот фокус не пройдет. В Дании для того, чтобы воспользоваться льготой (при условии владения 25% акций дочерней структуры, не являющейся «финансовой», в течение 12 месяцев) иностранная дочерняя компания не должна находиться в стране, где ставка налога на прибыль ниже 25% (в самой Дании налог на прибыль – 30%).

Что касается Голландии, то здесь нет понятия «низкая» ставка налога. Для освобождения важен сам факт уплаты налога в стране регистрации «дочки».

Налог на выплачиваемые дивиденды. Обычная ставка – 25% (такая же ставка – в Австрии, Бельгии, Германии и Франции). Но так же, как и в случае с получаемыми дивидендами, используются договоры о предотвращении двойного налогообложения или соответствующая директива ЕС.

Налог на капитал. В Голландии ставка налога на капитал равна 1% (а вот, к примеру, в Дании выпуск акций вообще не облагается налогом).

Налог на выплату роялти. Голландские холдинги не платят налог при выплате роялти вне зависимости от их происхождения.

Налог на выплату процентов. Этого налога вообще нет – так же, как и в Дании.

В Нидерландах используются два основных типа компаний: Private Limited Company (Besloten Vennootschap или B.V.) и Public Limited Company (Naamloze Vennootschap или N.V.)(и та, и другая, являются местными аналогами компаний с ограниченной ответственностью).

Надо иметь в виду, что Голландии закон предусматривает раскрытие властям информации о собственнике-бенефициаре. А документы, хранящиеся у регистратора компании (заявка на регистрацию компании и ее устав, годовые ведомости распределения прибыли, особые резолюции, список директоров, список держателей именных акций и их адресов, журнал регистрации закладных и выплат) доступны для публичной проверки. В то же время в государственных Регистрах данные об акционерах компании не фиксируются, но записаны сведения о ее служащих. Никуда не денешься и от составления и сдачи годового отчета. Что касается аудиторской проверки счетов и отчетов, то она требуется в зависимости от размера компании. Причем, проверяющий аудитор должен быть аттестован в Нидерландах.

В общем, сэндвичи – сэндвичами, биг-маки – биг-маками, а обойдется все это недешево. Скажем прямо, «Макдоналдсу» до таких цен далеко.