Учебный год 2023-2024 / глава5
.docКак видите, «классическая» форма траста претерпела со времен Средневековья некоторые метаморфозы. Чтобы приспособить траст для несвойственных ему изначально функций, сама идея этой структуры стала извращаться. Траст в «чистом» виде предполагает: переданное в него имущество, перестает принадлежать владельцу. В этом главная прелесть, но и главное неудобство конструкции. Поэтому со временем люди начинают придумывать всякие ухищрения – как бы так сделать, чтобы иметь все плюсы траста, избежав минусов, то есть, собственность передать, а контроль за ней сохранить. Ничего невозможного нет. И траст зачастую используют именно таким интересным манером. Как это сделать аккуратно и правильно, мы рассмотрим в другой главе. Пока только заметим: как правило, оффшорные трасты применяют для передачи наследства. Но трасты годятся и для снижения налогов, и для того, чтобы обезопасить свое имущество от притязаний кредиторов. Случается, владелец имущества не может им управлять, или просто не хочет заниматься этим. Тогда он передает управление в другие руки. К примеру, эта практика широко распространена в США (применение американских трастов не снижает налогового бремени на бизнес).
Классическими трастовыми странами и территориями считаются те, которые действуют в системе общего права – Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Кипр, Британские Виргинские острова, Багамские и Бермудские острова, Гибралтар, Каймановы острова, Новая Зеландия и другие. Вторая категория стран не принадлежит к системе общего права, тем не менее, трастовое законодательство было ими принято. Это Швейцария, Лихтенштейн, Панама, Монако. Особенно хорошо разработаны соответствующие законы в Лихтенштейне.
Отечественное законодательство не позволяет напрямую передать российское имущество в зарубежный траст. Поэтому на первом этапе собственность оформляется на имя оффшорной фирмы, и только потом она передается в управление.
У русских сложился устойчивый стереотип: отдашь кому-то контроль над своими деньгами – потеряешь все. И они страшно боятся «выпускать из рук» имущество (элемент правоты в этом, конечно, есть). Чаще всего они выбирают персональную структуру с сохранением контроля над финансовыми потоками. Официально организуется траст, в попечительский совет которого владелец имущества включает себя и своих доверенных людей.
Очень деликатный и тонкий вопрос – контроль за деятельностью трасти (доверительного управляющего). Эта проблема – «слабое звено» всех трастовых схем. Чтобы исключить возможность злоупотреблений или некомпетентных действий со стороны доверительного собственника, требуются две вещи: очень осторожный подход к его выбору (это должен быть профессионал с хорошей репутацией, зарекомендовавшая себя трастовая компания или банк), второе – тщательная формулировка условий трастового соглашения.
Поскольку в мире много стран с трастовым законодательством, то выбор происходит с учетом особенностей каждой и, конечно, имея в виду «сопутствующие» благоприятные обстоятельства, вроде наличия договоров об избежании двойного налогообложения. Последний критерий настолько принципиален, что в некоторых схемах (речь идет уже не только о трастах) он может играть абсолютно решающую роль.
Справка. Соглашения о предотвращении двойного налогообложения, подписанные одним государством с другими государствами, определяют основные условия взимания налогов с иностранных юридических/физических лиц на территории одной из договаривающихся сторон.
Смысл предотвращения двойного налогообложения сводится к тому, что сумма налога, уплаченная за границей в соответствии с законодательством другого договаривающегося государства, засчитывается при уплате налога на прибыль в первом договаривающемся государстве. Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в действующем законодательстве, то применяются правила международного договора.
Общепринятыми в межгосударственном налоговом регулировании являются следующие налоги:
налог на прибыль/корпоративный налог;
налог на добавочную стоимость(прирост капитала);
акцизы;
налог на репатриацию доходов (дивиденды, проценты, роялти);
налог на имущество;
подоходный налог.
Понятно, что чем больше у страны налоговых соглашений, тем лучше для предпринимателей. Налогов меньше, свободы больше. А кто этого не любит?!
Одна из самых известных схем, основанных на употреблении налоговых соглашений, - голландский “сэндвич”. Одна компания регистрируется в Нидерландах, другая – на Голландских Антилльских островах. Почему Нидерланды? Потому что у этого государства – широчайшая сеть договоров об избежании двойного налогообложения (не менее ста стран), есть соглашение и с Антиллами. Из компании в третьей стране капитал переводится на Нидерланды, потом на Голландские Антиллы. А эти самые Антиллы – классический оффшор, следовательно, налоги сводятся к минимуму. Схема красивая, но сама по себе дорогая. Как говорится, элегантный грех всегда дороже прозаического. По крайней мере, для российских бизнесменов она не очень хороша – из-за потерей по пути. Если переводить капитал из России, то образуются налоги у источников. Плюс накладные расходы. И еще одна неприятность: к сожалению, у России с Голландией не самый хороший договор. Если стандартный налог – 15 процентов, то, пользуясь соглашением, платишь 10. Экономия пяти процентов мало кого волнует. Особенно при дороговизне содержания схемы. Учтите, в Нидерландах не только налог нужно заплатить, но еще и сдать отчетность, причем, заверенную аудитором. Поэтому не очень многие связываются с этим “геморроем”. (Одно удивительно: в Голландию приезжаешь и выясняется, что у тамошних регистраторов довольно много русских клиентов, в том числе использующих эту схему!). Во всяком случае, у нас за этой схемой очередь не стоит. Но зато, как известно, тот же российско-кипрский договор применяется исключительно часто. Он является чуть не главным аргументом при работе с местными фирмами и при наличии у Кипра множества других плюсов – вроде низких налогов, очень либерального аудита и возможности относить все расходы компании на себестоимость товара.
Договора об избежании двойного налогообложения почти всегда используются в тех схемах, когда с помощью оффшора хотят уменьшить таможенные пошлины. В цепь поставщиков того или иного предприятия включается вторая оффшорная структура. Она регистрируется в стране, подписавшей с Россией налоговое соглашение. Заметьте, речь опять идет о государствах с умеренным и высоким налогообложением. Кстати, при перевозке товаров из Европы в Россию «сплошь и рядом» применяются венгерские компании. Венгрия играет роль таможенного брокера – благодаря минимальной торговой наценке на местных складах. Это идеальный вариант для реинвойсинга еще и потому, что венгерские компании не вызывают вопросов у российских таможенников.
Итак, применение компаний из оншорных юрисдикций в схемах по оптимизации налогообложения основано на различиях налоговых законодательств разных государств, а также на возможности использовать преимущества договоров об избежании двойного налогообложения. Теперь перечислим основные правила при разработке схем с участием компаний из неоффшорных стран.
Как мы уже писали, главный механизм выстроенной цепочки заключается в том, что тяжесть налогообложения переносится в то место, где удастся заплатить поменьше налогов. Обычно «на финише» все финансовые потоки «приплывают» в оффшорный центр.
Второе. Схемы такого рода работают в очень жестких, узких рамках. Не стоит рассчитывать на широту и универсальность применения – для этого существуют настоящие оффшоры. Вот Англия: есть четкий вариант работы по агентскому договору – и никакой тут вам «самодеятельности». То же с Данией, Голландией и другими странами, где в законах прописаны льготы для холдингов.
Третья особенность вытекает из второй. При планировании нужно учесть: малейшее изменение законодательства в данной стране может обрушить всю схему. От нее “останутся рожки да ножки”, и придется все переделывать.
До сих пор вспоминаем наш горький опыт с Черногорией. Несколько лет назад местный парламент принял закон, гарантирующий нерезидентам стабильность введенного в стране режима налогообложения (налог на прибыль 2 процента) в течение пятнадцати лет. Причем, мы имели удовольствие лично встретиться с черногорскими чиновниками довольно высокого ранга. Они трясли у нас перед носом принятым законом и уверяли, что это все “железно” будет действовать именно все пятнадцать лет. Мы поверили и рассказывали то же самое нашим клиентам. Но аккурат ровно через год появилось известие, что Верховный суд Черногории отменил ту самую статью в законе, и принятые раньше правила больше не действуют. Это - о том, как запросто можно “сесть в лужу”, независимо от того, какие бы твердые гарантии вам ни давали, и кто бы их ни давал.
Четвертое. Во многих высоконалоговых юрисдикциях есть антиоффшорное законодательство. Любые переводы капитала напрямую на оффшор попадают под налогообложение. Чтобы избежать этой неприятности, подобные схемы приходится выстраивать нетривиально.
Заметим в скобках: под антиоффшорным законодательством имеются в виду санкции на операции с оффшорными компаниями. К примеру, на Украине, в соответствии с законом «О налогообложении прибыли предприятий», резиденты страны при операциях с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах (согласно ежегодно обновляемому списку Кабинета Министров Украины), на расходы по таким операциям относят не полную сумму выплат, а лишь 85 процентов от нее, что фактически устанавливает дополнительный налог на работу с оффшорами (Поскольку оставшиеся 15 процентов считаются чистой прибылью). Практически аналогичная ситуация в республике Беларусь. С небольшими отличиями те же правила действуют и в Латвии, и в Эстонии и многих других европейских странах и странах бывшего СНГ. К примеру, доход, выплачиваемый латвийской компанией багамской фирме (или любой другой, зарегистрированной в оффшорной зоне) подлежит налогообложению у источника.
И наконец, последнее. Использование схем с применением немецких, австрийских, датских и любых других компаний из оншорных стран требует непривычной для русских аккуратности в ведении отчетности по деятельности этих структур. Но об этом мы поговорим подробнее уже в следующей главе.
В общем, в широком смысле оффшор – это не только то, что оффшором называется. Оффшорные механизмы (или иначе оптимизация налогообложения) дают прекрасный эффект при регистрации компаний в самых разных странах, а не только где-нибудь в Карибском море или Индийском океане. Можно было бы сказать, что есть настоящие оффшоры (со специальным льготным режимом налогообложения для нерезидентов), а есть мнимые или лжеоффшоры: “внешне” (то есть формально) вроде не оффшор, а как оффшор иногда работает. Но все это слишком запутанно. И у нас нет желания морочить вам голову дурацкими классификациями и водить вас “по лабиринтам” ненужной терминологии. Тут ведь главное не в названиях. А как это правильно применить. И как в любом деле, существуют мастера, которые рассчитывают это дело просто виртуозно. Одним словом: господа (товарищи), не рассчитывайте на авось, не занимайтесь самодеятельностью, обращайтесь к специалистам!