Учебный год 2023-2024 / глава4

9

Раздел первый

Все мифы лгут. Что мы обычно думаем об оффшорах,

и как есть на самом деле

Глава четвертая

Налоги – это святое, хотя все мы немного грешники

Бросая в воду камешки, смотри на круги, ими

образуемые; - иначе такое бросание будет пустою

забавою.

Козьма Прутков

Некоторые бизнесмены приходят к нам в полной убежденности, что регистрация собственной иностранной компании совсем избавит их от необходимости платить налоги. Оффшор кажется им чем-то вроде маленького рая с «молочными реками и кисельными берегами», где налоговые инспектора «не водятся» вообще, а если и «водятся», то представляют «редкий вид, занесенный в Красную книгу», причем, совершенно неопасный. Конечно, такое положение вещей отвечает мечтам любого предпринимателя. Но, увы: нет такого места на Земле, где можно было бы, совсем не платя никаких налогов, находиться в рамках закона и чувствовать себя в полной безопасности от любых возможных санкций – ну разве что на Антарктиде где-нибудь. Но и тут проблема: никто еще не додумался регистрировать компании на Северном полюсе.

С налогами всегда возникает такая коварная штука, что если их даже нет совсем по месту регистрации компании, то они непременно «вылезут» в другом месте. Ни здесь, так там, но все-равно будут. Как только ваши средства приходят в движение, так и налоги, «родные», тут как тут. Все это нужно тщательнейшим образом учитывать при разработке бизнес-схемы. Если она не очень хорошо продумана, то рано или поздно – ждите неприятностей. Конечно, даже при плохом налоговом планировании, можно много лет пользоваться удачным стечением обстоятельств, и все до поры до времени будет «сходить с рук». Пока не свалится однажды, как снег на голову, налоговая инспекция, не проверит всю вашу документацию, и вот тут-то неуплаченные за много лет налоги начнут выскакивать для вас совершенно неожиданно – как черти из табакерки. Может, сами по себе были это пустяковые по размеру налоги, но при начислениях за несколько лет вместе с добавками в виде штрафов и пени, они становятся увесистым «сюрпризом», который в лучшем случае, нанесет некоторый ущерб вашим коммерческим операциям, а в худшем – просто «оставит вас без штанов».

Такова плата за иллюзии. Поэтому в этой главе мы решили рассказать, на каких этапах может возникать налогообложение при ведении бизнеса с использованием оффшорной компании.

Начнем с самого элементарного.

По режиму налогообложения нерезидентных компаний все оффшорные зоны можно разделить на две группы – безналоговые и низконалоговые. Первые можно считать «классическими оффшорами». К ним относятся Доминика, Панама, Гонконг, остров Невис, Багамские, Британские Виргинские, Сейшельские и «куча» других островов. Законодательства этих налоговых гаваней заменяют все налоги одной небольшой ежегодной пошлиной (как правило, в пределах от 100 до 500 долларов). Обычно это положение сочетается с упрощенными требованиями к ведению отчетности. То и другое продается, что называется, в одном пакете.

Во вторую категорию можно зачислить такие юрисдикции, как Лихтенштейн, Исландия, Гибралтар... Например, в Лихтенштейне налог на капитал составляет 0,1 процента, а налог на дивиденды (для акционерных компаний с ограниченной ответственностью) – 4 процента. Пусть эти ставки незначительные, но все же они есть.

…Здесь «в скобках» надо отметить два обстоятельства, которые относятся ко всем без исключения оффшорным зонам, будь они безналоговые или низконалоговые. Первое: оффшорная компания – название условное, оно имеет в виду только нерезидентный статус с вытекающими отсюда льготами. С формальной точки зрения оффшорные структуры бывают разных типов – в соответствии со спецификой корпоративных законов той или иной юрисдикции. На Багамских, Британских Виргинских и Сейшельских островах они называются компаниями международного бизнеса, на острове Невис – нерезидентными освобожденными от налогообложения компаниями (NBCO’s) и компаниями с ограниченной ответственностью (LLC’s). В общем, вариаций много, суть одна.

Второе: существует ряд условий, которые должны соблюдаться, чтобы компания сохраняла статус нерезидента. В каждой юрисдикции есть свои требования на этот счет. О типичных запретах мы уже упоминали в главе «И до нас были умные люди» (см. 2-ю часть главы «Зарождение оффшора в мире»). Как правило, на территории страны регистрации компания не имеет права: извлекать доход из местных источников, владеть полностью или частично недвижимостью. Есть и более мелкие требования. Поскольку оффшорная компания открывается не для того, чтобы разворачивать реальное производство или коммерческие операции на территории «бананового» острова, то с указанными запретами проблем никаких нет. Но существуют и такие виды деятельности, на которые зачастую приходится получать лицензию (банковская, страховая, трастовая, игорный бизнес…). В таком случае ежегодная пошлина (заменяющая налоги) увеличивается. Допустим, если вы получили лицензию на интернет-казино и оформили его на имя собственной иностранной компании, то минимальный налог за год может достигнуть размера 20 000 долларов (что при правильной организации и раскрутке, «не вопрос»; игра стоит свеч).

Итак, есть две разновидности оффшорных компаний и соответственно – юрисдикций. Однако независимо от того, платит ли ваша фирма маленькие налоги, или вносит каждый год фиксированный сбор, экономический смысл использования оффшора не меняется: как правило, он используется как центр, в котором концентрируется прибыль. При этом бывает и так, что снижение общей налоговой нагрузки достигается за счет использования нескольких иностранных компаний из разных юрисдикций, как оффшорных, так и не оффшорных (оншорных), и даже таких, где налогообложение можно считать умеренным или высоким (об этом – в следующей главе).

Но главный фокус заключается в другом. Так или иначе, возникает необходимость платить налоги вне страны регистрации – если, конечно, ваши средства не лежат «мертвым грузом» на счету «оффшорки». Что нерезидентная структура – полная халява, это только миф. Как только деньги «сдвинулись с места», сразу же появляются и налоги.

В любом случае бизнес ведется не там, где зарегистрирована фирма. Реальная деятельность сосредоточена, так или иначе, в государствах с умеренным и высоким налогообложением. Следовательно, с доходов иностранного юридического лица (багамской или гонконгской компании, или любой другой «оффшорки») на территории другой страны придется платить налог.

Иногда при движении средств возникают налоги у источника. Если вы с самого начала не приняли их в расчет, то налоговый инспектор с большим удовольствием сделает это за вас задним числом. Это будет несложно. Особенно, если ваша модель налогового планирования не отличается оригинальностью, и все в ней «шито белыми нитками». Есть такие истрепанные, штампованные схемы, о которых все и все знают вплоть до самого мелкого налоговика. И поэтому: хорошо бы с самого начала себя спросить: а зачем мне лезть на рожон? Не проще ли, не дожидаясь неприятностей в будущем, придумать какой-нибудь нетривиальный ход, тщательно рассмотрев возможные формулы налоговой экономии?

Уже сейчас очевидно: проторенные и захоженные оффшорные дорожки будут заперты. Чтобы прикрыть некоторые избитые комбинации ухода от налогов, нужна только политическая воля. Больше ничего. Нет смысла ждать момента, когда эта политическая воля появится.

Выводим отсюда первое правило по применению схем оптимизации налогообложения: не покупайтесь на массовые, дешевые варианты, ищите оригинальные пути и комбинации. Правило второе: при создании схемы обязательно имейте в виду срок, на который рассчитан ваш бизнес-проект. Нет смысла изощряться в выдумках, простраивать сложные ходы и покупать компанию за 50 000 долларов с тучей местных директоров, если эта структура нужна для «единовременного пользования». В таком случае выручит и «незатейливый Дэлавэр».

Простые схемы и массовые варианты годятся по большому счету только тогда, когда требуется один раз «прокрутить» и «вытащить» деньги.

Если бизнес-проект создается, допустим, на трехлетний срок, нужно прикинуть, продержится ли ваша схема столько времени. Говорят, на дороге лошадей не меняют, но если они заболели или издохли, выбора просто нет. Схема на длительный срок должна быть заменяемой. Это как захватить запасное колесо, когда вы отправляетесь на машине в дальний путь.

У нас в России сплошь и рядом бывает так: первоначально планируется использовать компанию на очень короткое время, но проходят годы, а фирма продолжает применяться, и вот на ней уже что-то «висит»…

Вот вам недавняя поучительная история о заменяемости схем, предусмотрительности и т.д.

Один отечественный банк для организации структуры собственности купил пять английских компаний. Они были введены учредителями в российские фирмы, которые в свою очередь являются учредителями банка. Все шло замечательно. Но вдруг весной 2004 года в стране начинает наклевываться банковский кризис и под этим «соусом», а также под лозунгом о прозрачности корпоративных структур и в свете применения нового валютного законодательства, Центральный банк требует от всех отечественных кредитных учреждений открыть структуру их собственности вплоть до физического лица. Представьте мне, пожалуйста, - говорит Центральный банк, - все аудированные отчеты по всем компаниям с показаниями всех активов и т.д. и т.д. И вот наши банкиры в ужасе. Где теперь взять документы, которых раньше не было?

Третье фундаментальное правило при разработке схем налоговой оптимизации: надо иметь в виду, что есть схемы спорные и бесспорные.

С бесспорными схемами все ясно. Занимайся спокойно бизнесом и ни о чем не думай. Таких схем, кстати, довольно много. Например, работа с российскими акциями через кипрскую компанию или с торговыми марками, знаками и платежами роялти с использованием договоров об избежании двойного налогообложения. Все тут бесспорно, чисто и гладко. Но что делать, если схема спорная?

Вариантов здесь два. Либо посылаете персональный запрос в налоговую службу, либо производите операцию на маленькую сумму и сразу сообщаете о ней в налоговый орган. Если налоговая служба утверждает, что схема неправильная, подаете в суд. После того, как дело выиграно, можно со спокойной душой запускать весь поток деловых операций по нужной траектории.

Как понятно из этих советов, спорные схемы необязательно криминальные. Они могут быть абсолютно законными, и любой юрист теоретически может доказать, что они находятся всецело в рамках правоприменения. Но на практике такие схемы неизбежно попадают «под вопрос», поскольку основаны на нюансах законодательства, которые зачастую не признаются налоговыми службами.

Вот пример. Иногда зарубежные структуры заключают с российскими партнерами договоры совместной деятельности (простого товарищества). Эти соглашения могут быть торговыми или производственными, неважно. При этом постановка иностранной компании на налоговый учет в России является обязательной. Одно из преимуществ договора: при его заключении не обособляется имущество, вносимое участниками для осуществления совместных целей. Причем солидарная, неограниченная ответственность участников договора не вызывает необходимости независимой оценки вносимого имущества. Она осуществляется самими участниками и может носить условный характер, который диктуется только стремлением партнеров определить размеры их долей. Случается, перед заказчиками невыгодно раскрывать факт деятельности по договору простого товарищества с иностранным предприятием. Тогда можно взять и заключить так называемое «негласное товарищество». Что совсем не возбраняется законом: этот вариант предусмотрен статьей 1054 Гражданского кодекса РФ. Смотрим дальше.

Учет совместной деятельности по правилам, установленным 25-й главой Налогового кодекса, обязан вести российский участник. Но стороны могут закрепить собственные правила в части установления собственности на получаемую в результате осуществления договора продукцию и доходы. Причем, доходы облагаются у каждого из участников отдельно. Здесь опять все строго по закону. В той же 25-й главе НК сказано: «факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации, как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации». Отсюда вывод: возможны варианты, когда доходы иностранного участника по правилам, закрепленным в международном соглашении, не будут облагаться российским налогом на прибыль. Все вроде бы гладко, ан нет… Хотя мы везде прошли по твердой дорожке закона, на практике российские налоговые органы с большим неудовольствием относятся к подобным схемам. И если вы решили их применять, нужно заранее «вооружиться». Вам понадобятся квалифицированные юристы, которые возьмут на себя оформление всех договорных и прочих необходимых официальных документов, а также защиту этой злополучной схемы перед контролирующими органами вплоть до Арбитражного суда.

Перейдем от «белых» спорных схем к «серым». Подозрительными, например, признаются такие налоговые комбинации, когда может быть доказана аффилированность иностранной и российской компаний. Поскольку аффилированность предполагает внутрифирменные цены и другие правила начисления таможенных платежей.

Одна из самых распространенных схем при экспорте и импорте товаров – занижение инвойса. Инвойс, для тех, кто не знает, - это счет-фактура в валюте договора или контракта на товары. Схема выглядит так: между зарубежным поставщиком товара (услуг) и российским покупателем (или наоборот) вводится иностранный посредник; при этом наибольшая часть налогооблагаемой прибыли оседает на минимально налогооблагаемом субъекте. Ключевой фактор - изменение цены товара. Ее можно повысить – чтобы снизить налог на прибыль, или понизить – чтобы уменьшить таможенные платежи и НДС. («Перебарщивать» не рекомендуется: высокая или нереально низкая стоимость товара вызывает дополнительные вопросы, что естественно). Например, гибралтарская компания покупает товар в одной из европейских стран по цене 100 долларов и продает его российской фирме за 200 долларов. Полученная прибыль размером 100 долларов зачисляется на счет гибралтарского оффшора. Чтобы в сопроводительных документах, по которым товар ввозится в Россию, была указана нужная цена (200 долларов), производится замена инвойса. Это делается в стране, где деятельность на таможенном складе не подлежит налогообложению – например, в Латвии, Литве, Венгрии и Бельгии. Завышение стоимости применяется при небольших таможенных пошлинах или в том случае, когда их размер не связан с контрактной стоимостью товара. Дополнительное преимущество: часть прибыли оседает на зарубежном счету оффшорной компании, не доходя до России. Деньгам не приходится проделывать обратный путь.

Вообще, если инвойс завышается, беды нет, схема относится к «белым», то есть бесспорным вариантам (если все, конечно, сделано аккуратно). Допустим, я купил товар по 100 рублей, а продаю его по 120, это моя наценка, как продавца, и ничего криминального в этом нет. Я заплачу больше НДС, больше таможенных пошлин. Другое дело – занижение цены. Если у российского предприятия, импортера товаров и услуг, очень большие расходные платежи, то, понятное дело, оно заинтересовано ввезти товар по более низкой цене. Оффшорная компания покупает товар у зарубежных фирм и делает реинвойсинг на таможенном складе. Через таможенного брокера товар поставляется в Россию. (Тот факт, что в таможенных документах в качестве владельца груза числится оффшорная компания, а в роли отправителя – таможенный брокер, уже само по себе вызывает подозрение у российской таможни).

Традиционно бывает так: после того, как товар пересек границу, он перепродается через «помойки», и только потом поступает конечному потребителю. («Помойка» – российская фирма, созданная для «прогонки» нескольких операций). На этих однодневках повисают обязательства по уплате НДС и налога на прибыль. А в качестве последней инстанции мы, как правило, видим добросовестного покупателя, какую-нибудь торговую сеть с большим именем, которая, приобретя товар, добавляет к его цене свои несколько процентов и продает его в розницу, и к ней вроде как не придерешься. Формально получается, что на оффшорной компании – одни убытки.

Это «серая» схема, на которой люди ловятся запросто. Вас могут поймать и налоговики, и таможенники – кто из них первым схватит вас «за шиворот», для вас «один черт».

Где «собака зарыта», поверьте, понять несложно. Вся придуманная вами, как вам кажется, хитроумная цепочка последовательно раскручивается назад, до самых ее истоков – налоговыми инспекторами при проверке розничной сети, которая занимается реализацией, таможенниками – при досмотре документов и товара, пересекающего границу. Неизбежно «след приводит» к вам с вашими махинациями. И очень вам хочется быть жертвой этой «веселой охоты»?..

Сейчас таможенные органы способны выстраивать схему сквозного контроля от производителя до конечного потребителя цен и все стадии отражать в документации. Если цена товара показалась им подозрительной, они могут получить информацию по первоначальной стоимости в экспортной декларации. Когда они решают, что инвойс занижен, таможенные пошлины начисляются, исходя из среднерыночных цен.

В случае, если занижение обнаружено налоговиками, все налоговые обязательства могут быть повешены на розничную сеть. Было бы желание.

Механизмы перекрывания подобных схем отработаны пять-шесть лет назад. В России пока нет политической воли жестко их внедрить, а на Украине они уже действуют. Неужели вы думаете, что украинские товарищи не поделились своим опытом с российскими коллегами?

Повторяем: использование подобных схем может быть прекращено в один момент. Как-то изощриться, чтобы превратить схему с занижением инвойса в более красивую и труднораскрываемую, невозможно. Как говорят: черного кобеля не отмоешь добела. К тому же, если уж налоговые органы «напали на след» и перекрыли вам этот канал, то ничто не помешает им провести проверку всей финансовой документации вашей компании задним числом за последние пять лет…

При желании почти любого предпринимателя можно разорить таким манером. Мы не очень ошибемся, если напишем, что 99,9 процента российских бизнесменов используют те или иные способы минимизации налогообложения. А значит, что-нибудь всегда можно «накопать» на любого.

Сейчас работать абсолютно «вчерную» стало невозможно. Хотя практика показывает, что даже гиганты, вроде нефтяной компании ЮКОС, имеют часть «теневых» оборотов. Кстати, это во многом объясняет, почему мы так легко пережили банковский кризис 1998 года. Помянули «почившие в бозе» банки, «остограммились» и пошли работать дальше. Американцы страшно удивлялись: как может страна, в которой за последние семь лет у населения четыре раза отбирали все деньги, так динамично развиваться!?

У всех наших богатых (и не очень) людей были «кубышки» за рубежом. Теневой оборот, обслуживавший российский бизнес за границей, превышал отечественные обороты в несколько раз.

Оффшорные механизмы никогда не будут такими рентабельными, как работа абсолютно «вчерную», но при достижении в бизнесе определенного размера, они всегда эффективны в любой сфере. Впрочем, вернемся к налогам.

Как видите, оффшорная компания – чистый инструмент. Это не волшебная «палочка-выручалочка», она не избавляет от налогов совсем, но помогает их минимизировать. И повторяем: если налоговая инспекция вручила вам «мешок подарков», то, скорее всего, схема налоговой оптимизации была плохо продумана, «так себе» была схема. А значит, от подобного развития событий можно себя застраховать (не на 100 процентов, конечно; в жизни вообще очень редко можно быть застрахованным от чего-то на все 100 процентов, не зря в народе говорят: от сумы, да от тюрьмы…). Нельзя предусмотреть все, но можно предвидеть многое. В большинстве случаев налоговые инспектора не страшны и не опасны, если правильно разрабатывать бизнес-схему. Как говорил Поль Гоген: в жизни есть яд, но есть и противоядие.