Учебный год 2023-2024 / Кипр1

4

Раздел «Читай и считай»

Много шума из ничего

или

О «темном» будущем кипрских компаний

С 1 января 2003 года в республике Кипр вступил в силу новый режим налогообложения, который затронул также и компании международного бизнеса. Поскольку Кипр всегда был одной из самых популярных оффшорных юрисдикций для российских предпринимателей, то новые правила вызвали много вопросов и стали причиной больших тревог. Появились публикации (и в прессе, и в интернет-изданиях), что из-за повышения ставки налога на прибыль (с 4,25 до 10 процентов) интерес к Кипру у бизнесменов из России может совсем угаснуть. На самом деле это не так. Хотя изменения в кипрском законодательстве формально выглядят как направленные против оффшорного бизнеса, они не коснулись самого главного – процедуры отнесения расходов на себестоимость. Пока этот механизм остается прежним, величина ставки налога на прибыль для иностранных компаний не имеет значения: все расходы записываются на себестоимость товара. Получается, что никаких принципиальных помех для работы компаний международного бизнеса фактически не появилось. В общем, о реакции в России на новый налоговый режим на Кипре можно сказать словами Шекспира – много шума из ничего.

Как и прежде, Кипр остается самой удобной юрисдикцией для ведения бизнеса, связанного с ценными бумагами, поскольку Кипр и Россия подписали договор об избежании двойного налогообложения. В положениях этого соглашения, касающихся доходов от отчуждения движимого имущества, установлено: подобные доходы подлежат налогообложению только в том государстве, резидентом которого является компания, отчуждающая имущество (п.4 ст.13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года). Это означает, что кипрская компания, получающая такие доходы в России, платит налог только на Кипре. Но теперь, когда действует новое законодательство, не нужно платить даже и этот налог. При этом в соответствующих документах операции с ценными бумагами квалифицируются именно как купля – продажа движимого имущества. (Точно такие же условия предоставляет еще Австрия, но работа в этой стране гораздо сложнее и обходится дороже.)

Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения между Кипром и Россией способствует процессу активного инвестирования. Кипр хорошо подходит для учреждения дочерних компаний в России и участия в капитале российских предприятий, и в этом смысле новое законодательство ничего не изменило.

Новые правила не коснулись и других льгот – при строительстве и при платежах роялти за торговые знаки. Если кипрская компания в срок до двенадцати месяцев осуществляет строительство в России, это не приводит к образованию постоянного представительства, и освобождает ее от необходимости платить налог на прибыль.

Под налогообложение не попадают платежи за пользование торговыми марками и знаками. Но эта льгота интересна в тех сферах ведения бизнеса, где величина НДС минимальна.

Таким образом, все преимущества Кипра как оффшорной юрисдикции сохранились, но, как и прежде, сфера использования местных компаний очень ограничена – применять их в других схемах, кроме указанных выше, в 99 процентах случаев просто нерентабельно. Например, нет смысла осуществлять через Кипр экспортно-импортные операции. Есть другие оффшорные зоны (такие, как Британские Виргинские острова или Багамы) с таким же статусом и имиджем, но позволяющие не проводить аудит компании и вместо налога на прибыль платить фиксированную ежегодную пошлину.

Теперь рассмотрим некоторые изменения в кипрском законодательстве, касающиеся налогообложения компаний.

Зафиксировано определение резидента Кипра. Компания с резидентством на Кипре – это та компания, управление которой осуществляется на Кипре, и контроль над деятельностью которой ведется здесь же.

Для всех компаний, зарегистрированных на территории Кипра, применяется общая налоговая ставка 10%. Но теперь каждая компания, получившая доход до 31 декабря 2001 года, может выбрать для себя налоговый режим. В одном случае по ставке 4,25% налог платится до конца 2005 года, но компания теряет освобождение от налогов по новому законодательству, в другом – выбирается налог 10%.

Больше нет различия между местными компаниями и компаниями международного бизнеса. Поэтому последние попадают под те же условия регистрации по уплате НДС. Так как по законодательству транзакции, осуществляемые за пределами Кипра, не облагаются НДС, то данное изменение можно считать положительным для большинства из них: они не будут платить НДС на доходы компании, но смогут получить возврат НДС, который был уплачен при расходовании средств на Кипре.

Доход в виде дивидендов из-за границы и с Кипра полностью освобожден от налога на прибыль. Это означает, что кипрские холдинговые компании становятся исключительно привлекательными.

Как уже отмечалось, от выплаты налога освобождена прибыль, полученная от продажи любых ценных бумаг.

От выплаты налога освобождается и прибыль, полученная компаниями, которые вели бизнес на Кипре, но редомицилируют в другую юрисдикцию. Данное положение не будет применяться, если редомицилирование связано напрямую или косвенно с понижением налогообложения, и если размер налога хотя бы на 50% прибыли, полученной в результате работы в новой юрисдикции, меньше налога на Кипре.

50% дохода в виде процентов компании с резидентством на Кипре тоже освобождено от налога на прибыль. Это означает, что различные виды кредитования от лица кипрских компаний становятся очень привлекательными. В России доходы в виде процентов вообще не облагаются налогом (по условиям налогового соглашения), а на Кипре и так минимальные налоговые издержки будут уменьшены вдвое. Однако доход в виде процентов, заработанный как результат торговой деятельности, полностью облагается налогами.

* Убытки:

- Убытки данного года, которые превышают полученный доход от других источников данного года, переносятся и будут соотноситься с доходами будущих периодов без временных ограничений;

- Разрешается учет убытков одной компании с прибылью другой компании, если они являются членами одного холдинга. Компания является членом холдинга, если: а) на 75% зависит от другой компании; б) обе компании на 75% зависят от третьей компании (Эти изменения внесены для соответствия директиве ЕС, которая позволяет не облагать налогом итоги реорганизации, слияния компаний, их приобретения и объединения. Таким образом, увеличиваются возможности и гибкость налогового планирования).

- Убытки от деятельности физического лица или партнерства, которые меняют свой статус и регистрируются как компания, могут быть учтены на будущей прибыли новой компании;

- отменяется минимальный налог в 10% на убытки и льготы от инвестиций;

- отменяются следующие освобождения / льготы от налогов: 90% прибыли или дивидендов, импортированных на Кипре от транзакций, осуществляемых за границей;

- 60% дохода от предоставления профессиональных услуг за границей;

- 30% стоимости инвестиций для 1-ого выпуска акции компании, которые принимаются в бирже ценных бумаг;

- доход от процентов на иностранные капиталы, которые депонированы в кипрских банках. Отмена данной льготы не действует для компаний - нерезидентов, так как они освобождены от налога, имея такой статус.

* Также отменяются:

- пониженная налоговая ставка для экспорта. Доходы экспорта будут также облагаться налогом 10%;

- пониженная налоговая ставка, которая действовала в течение 4 лет после входа компании на биржу ценных бумаг;

- льготы на инвестиции.

* Разрешаются без налоговых вычетов любые реорганизации или слияния компании.

* Шипинговые компании будут и дальше облагаться налогом по ставке 4.25%.

* Налогом будет облагаться любая сумма, полученная за предоставление торговой марки за вычетом той суммы, которая была оплачена для получения такой торговой марки.

* Платежи налога на дивиденды, проценты или другие доходы не действуют для компаний - нерезидентов.