Учебный год 2023-2024 / Траст

7

Об «оффшорных прелестях» одной «далекой и прекрасной» страны

Новозеландский траст. Что говорит это словосочетание уму и сердцу российского предпринимателя? Для большинства отечественных бизнесменов Новая Зеландия как была, так и осталась, страной, конечно, респектабельной и прекрасной, но далекой и, в общем, малознакомой. Да, это не Кипр и не «налоговая гавань», вроде Багам. Новая Зеландия ни у кого в мире не ассоциируется с подозрительным словом «оффшор» (что является ее огромным плюсом). Однако есть и в этой малоизвестной стране своя «изюминка» с точки зрения минимизации налогов при ведении международного бизнеса. Речь идет о трастах.

Трасты и их применение. Согласно общему праву, траст – это договор, по которому учредитель траста передает некоторое имущество доверительному собственнику (управляющему траста) для того, чтобы он им владел и управлял в интересах третьего лица, бенефициара. То есть применение траста основано на том, что часть имущества учредителя, переданная в траст, юридически перестает быть его собственностью. Соответственно на нее не может быть обращено взыскание в случае банкротства учредителя, она не облагается налогом в составе его имущества и не наследуется в общем порядке вместе с собственностью учредителя. На это имущество также не может быть наложено взыскание в случае банкротства доверительного собственника. Управляющий траста инвестирует предоставленные в его распоряжение средства по собственному усмотрению, но в рамках условий трастового соглашения. Учредителем трастовой структуры может быть как физическое лицо, так и корпорация.

В собственность, которая передается трасту, могут входить самые разнообразные активы – наличные деньги, ценные бумаги, движимое и недвижимое имущество, страховые полисы, интеллектуальная собственность и другие имущественные права. Обязанность доверительного собственника - добросовестно и рационально управлять активами траста. При этом могут устанавливаться любые дополнительные условия по методам контроля над деятельностью доверительного управляющего, формам получаемого им вознаграждения, срокам существования траста и т. д.

Существует два вида трастов: персональный – когда траст создается под конкретное имущество одного владельца и general траст, структура, которая управляет имуществом многих лиц. Во втором случае, как правило, требуется специальная лицензия на оказание услуг доверительного управления. Но в некоторых юрисдикциях любая профессиональная трастовая деятельность является лицензируемой (например, на Британских Виргинских островах, но только в отношении трастовых компаний, действующих с территории БВО или инкорпорированных на БВО).

Первоначально траст возник как альтернатива завещанию, но впоследствии его стали использовать для того, чтобы обезопасить свое имущество от притязаний кредиторов и для снижения налогов. К созданию траста прибегают и тогда, когда владелец имущества хочет передать управление им в другие руки – при невозможности или нежелании заниматься этим самому. К примеру, эта практика широко распространена в США (применение американских трастов не снижает налогового бремени на бизнес).

Классическими трастовыми странами и территориями считаются те, которые действуют в системе общего права – Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, Кипр, Британские Виргинские острова, Багамские и Бермудские острова, Гибралтар, Каймановы острова, Новая Зеландия и другие. Ко второй категории стран, где принято трастовое законодательство, но они не принадлежат фактически к системе общего права, относятся Швейцария, Лихтенштейн, Панама, Монако. Особенно хорошо разработаны соответствующие законы в Лихтенштейне.

Преимущества новозеландских трастов. Действующее трастовое законодательство в Новой Зеландии было принято в 1988 году. Налоговое право этой страны разделяет трасты на три типа: квалифицированные, неквалифицированные и иностранные. Первые два типа структур подходят только для резидентов, третий используется для целей международного налогового планирования. Название «иностранный траст» не очень точно выражает характеристики этой структуры. В действительности это местный траст, действующий в соответствии с законодательством Новой Зеландии. Бенефициарами такой трастовой организации могут быть, как резиденты, так и нерезиденты. Но главный отличительный признак «иностранного траста» в том, что он учрежден нерезидентом Новой Зеландии. Законодательство признает, что доверительный собственник – всего лишь агент-посредник, исполняющий волю учредителя. Поэтому, если учредитель, бенефициары и источники дохода не находятся на территории Новой Зеландии, то траст не облагается налогами. Такой необычный подход к налогообложению - главный плюс новозеландских трастов.

Бенефициар-резидент должен платить налоги только с тех доходов и собственности траста, которые распределяются в его пользу. А доходы бенефициаров-нерезидентов облагаются налогами только в тех случаях, когда они получены из источников в Новой Зеландии. Порядок налогообложения этих доходов и ставки налогов регулируются внутренним налоговым законодательством.

Доход в виде прироста капитала тоже не облагается налогами, даже если он получен из источника в стране. Более того: при выплатах этих доходов бенефициарам-нерезидентам действуют все льготы, предоставляемые договорами об устранении двойного налогообложения (их у Новой Зеландии – 28). Дело в том, что иностранные трасты не считаются нерезидентными. Закон о налогах 1994 года вообще не определяет понятия «резидентность траста». Используя договоры об избежании двойного налогообложения, можно значительно уменьшить налоги на пассивные доходы (дивиденды, проценты по кредитам, роялти, фрахт).

Помимо налогообложения одно из принципиальных преимуществ новозеландских трастов заключается в том, что требования по ведению отчетности минимальны. «Иностранный траст» не обязан предоставлять отчетность в Новой Зеландии, за исключением случаев получения дохода из местных источников. Правда, надо иметь в виду: если более 25% акционеров управляющей компании - нерезиденты, то по закону требуется ежегодный аудит (все соответствующие документы должны быть переданы в реестр в течение пяти месяцев после 31 марта).

И, наконец, третье преимущество Новой Зеландии: эта страна никогда не входила в «черные» списки международных организаций, она является членом OECD (организация экономического сотрудничества и развития), ее политический и экономический режимы отличаются стабильностью.

Практика применения для россиян. Новозеландский траст может быть идеальным выбором, когда бизнес ведется преимущественно на территории Юго-Восточной Азии. Предпочтительность новозеландской структуры имеет две причины: во-первых, гораздо лучше заниматься торговой деятельностью от имени новозеландской компании, чем компании из «налоговой гавани» (Зачем бросать тень на репутацию фирмы?), во-вторых, если бизнесмену нужен траст, то Новая Зеландия все же гораздо ближе к Юго-Восточной Азии, чем Европа (где часто организуются трасты).

В остальных случаях интересными вариантами для российских предпринимателей являются использование траста в качестве инвестиционного инструмента, для управления своей зарубежной недвижимостью и для предварительной подготовки к иммиграции в Новую Зеландию.

Отечественное законодательство не позволяет напрямую передать российское имущество в зарубежный траст. Поэтому на первом этапе собственность оформляется на имя оффшорной фирмы, и только потом она передается в управление.

У россиян сложился устойчивый стереотип: отдашь кому-то контроль над своими деньгами – потеряешь все. Поэтому создается персональная структура при сохранении контроля над финансовыми потоками. Официально организуется траст, в попечительский совет которого владелец имущества включает себя и своих доверенных людей. И здесь мы подошли к самому деликатному и тонкому вопросу – контроля за деятельностью трасти (доверительного управляющего). Эта проблема – самое слабое место всех трастовых схем.

Как не упустить трасти «из поля зрения». В местном законодательстве существует три основных механизма контроля за деятельностью доверительного управляющего. Во-первых, может быть назначен протектор (или custodian) – ваша «правая рука», которая будет следить за тем, насколько грамотно и эффективно распоряжаются вашим имуществом. Хотя законы Новой Зеландии предусматривают строгую ответственность за халатность в управлении активами, все же иногда «лишний глаз» не помешает. Полномочия протектора могут быть очень обширными. При необходимости он даже может заменить одного доверительного собственника на другого (существуют процедуры по изменению списка бенефициаров, а также по замене доверительных собственников). В случае судебного разбирательства, связанного с имуществом траста, интересы организации защищаются от имени протектора согласно письменной инструкции учредителя.

Второй вариант – можно назначить советника (Advisory), который будет помогать трасти в его профессиональной деятельности. Третий же вариант предполагает использование дополнительного доверительного собственника (co-trustee) – резидента с островов Кука. Это позволяет достичь очень высокой степени защиты активов.

Тип управляющей компании. Как правило, в качестве доверительного собственника используется новозеландская частная компания PTC (Private Trustee Company). При этом необязательно иметь специальную лицензию на трастовую деятельность. По всем внешним признакам такая структура выглядит как обычная компания, ведущая все деловые операции самостоятельно. Однако ее внутренняя документация свидетельствует о том, что деятельность состоит только в управлении собственностью иностранного траста. Доход, который она получает, фактически принадлежит трасту. За свои услуги компания должна получать вознаграждение, причем по рыночным ценам (ведь это, по сути, единственный объект налогообложения). В противном случае все доходы траста будут считаться ее доходами и, следовательно, облагаться обычными новозеландскими налогами.

Любая компания, учрежденная в Новой Зеландии, считается резидентной, независимо от резидентного статуса директоров и реального местонахождения ее офиса. Доходы траста не облагаются налогом не потому, что компания нерезидентна, а по причине того, что доходы юридически к ней не относятся.

Также надо иметь в виду, что по местному законодательству некоторые виды дохода по определению рассматриваются как имеющие источник в Новой Зеландии. Определение дохода, который был получен в Новой Зеландии, очень широко. В некоторых случаях удобнее вести финансовую деятельность за пределами Новой Зеландии. Руководство новозеландской компанией может осуществляться с ее офиса, который находится на островах Кука. Однако следующие виды дохода считаются не относящимися к Новой Зеландии:

проценты (заем сделан вне Новой Зеландии, и заемщик – нерезидент);

дивиденды (от компании, не имеющей статуса резидента Новой Зеландии);

роялти (если не выплачиваются резидентом Новой Зеландии и не имеют отношения к новозеландскому предприятию);

торговый доход (от коммерческой деятельности, целиком ведущейся за пределами Новой Зеландии);

комиссионные (от коммерческой деятельности, ведущейся за пределами Новой Зеландии)

Что касается налога на прирост капитала, то его в Новой Зеландии нет вообще.

Недостатки. Основной недостаток в трастовой схеме с использованием новозеландской управляющей компании – довольно большие затраты на содержание этой структуры (учитывая гонорары доверительному собственнику и налоги из этого вознаграждения). К очевидным недостаткам траста вообще относится возможность злоупотреблений или некомпетентных действий со стороны доверительного собственника, поэтому следует осторожно подходить к его выбору (это должен быть профессионал с хорошей репутацией, зарекомендовавшая себя трастовая компания или банк), а также тщательно формулировать условия трастового соглашения. Впрочем, как уже было сказано, в Новой Зеландии существуют хорошие механизмы защиты от недобросовестности трасти.

Некоторые детали. Вот список документов компании, которые считаются информацией, доступной для третьих лиц:

сертификат инкорпорации,

устав компании,

список акционеров,

список директоров,

юридический адрес компании.

Новозеландская компания должна иметь протоколы собраний акционеров, копии всех писем, которые были посланы акционерам в последние 10 лет и список «интересов» директоров компании, то есть их движимого и недвижимого имущества.

У всех компаний должен быть зарегистрированный офис. Но допускается ситуация, при которой компания находится не по месту зарегистрированного офиса в Новой Зеландии.

P.S. Новая Зеландия имеет договора об избежании двойного налогообложения со следующими странами:

Австралия (1995)

Бельгия (1983)

Канада (1981)

Китай (1986)

Дания (1981)

Фиджи (1977)

Финляндия (1984)

Франция (1981)

Германия (1980)

Индия (1986)

Индонезия (1988)

Ирландия (1988)

Италия (1983)

Япония (1963)

Корея (1983)

Малайзия (1976)

Нидерланды (1981)

Норвегия (1983)

Филиппины (1980)

Российская Федерация (2001)

Сингапур (1973)

ЮАР (2002)

Швеция (1980)

Швей цария (1981)

Тайвань (1997)

Таиланд (1998)

Соединенное королевство Великобритании и Северной Ирландии (1984)

США (1983).