Учебный год 2023-2024 / Россия

10

Легко ли быть нерезидентом в России?

Это вопрос риторический, потому что однозначного ответа на него быть не может. Россия никогда не была «налоговой гаванью», и в этом смысле любая «классическая» оффшорная зона, безусловно, благоприятнее для иностранных компаний. С другой стороны, время «драконовской» налоговой системы (90-е годы) ушло в прошлое, и ситуация для ведения бизнеса несколько улучшилась. Иностранные компании, причем, в основном оффшорные или имеющие в своей группе оффшорные структуры, активно работают на российском рынке. Они стоят здесь на налоговом учете, имеют счета в валюте и рублях в местных банках, сдают отчетность и платят некоторые налоги. Зачастую они добиваются лучших финансовых результатов, чем их российские конкуренты, потому что умело используют те возможности, которые оговорены в соглашениях об избежании двойного налогообложения, да и некоторые другие льготы, предусмотренные законодательством.

Как правило, больше половины иностранных инвестиций в реальный сектор России имеют местное происхождение. Самые типичные инвесторы – кипрские, германские, люксембургские и другие компании, реальные владельцы которых – россияне. Средства, возвращающиеся «на Родину», используются для реинвестирования в собственные российские проекты, которые помимо цели получения прибыли предусматривают: закупку современного оборудования и внедрения передовых технологий; развитие конкурентоспособного производства; создание новых рабочих мест; обучение персонала и повышение его квалификации; развитие инфраструктуры, в том числе, социальной. Деятельность иностранных инвесторов в России регулируется международными договорами и соглашениями, Гражданским кодексом и другими нормативными актами (Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 г., статьи 4,5 Федерального закона от 25.02.1999 г. «Об инвестиционной деятельности в Российской федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»). Рассмотрим в общих чертах условия ведения бизнеса для иностранных компаний, а также возможные формы их присутствия в России.

Во-первых, иностранная компания может вести свой бизнес в России, как с образованием собственного структурного подразделения, так и без него. Существует четыре типа обособленных подразделений: представительство иностранной компании, филиал (и та, и другая, структуры не являются юридическими лицами), дочернее предприятие в форме открытого или закрытого акционерного общества и дочернее предприятие в форме общества с ограниченной ответственностью.

Когда бизнес ведется без образования структурного подразделения на территории России, то в некоторых случаях появляется необходимость открывать счет в российском банке, в других ситуациях это необязательно; иногда требуется вставать на налоговый учет в России, а иногда – регистрироваться в качестве налогового резидента. (Постановка на учет в налоговых органах, как правило, связана с налогами на прибыль и на имущество.) И следующая возможность: нерезиденту или присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), или не присваивается. Одним словом, вариантов – масса, и все зависит от специфики данного конкретного бизнеса.

Начинать надо с определения того, каким видом деятельности собирается заниматься иностранная фирма на территории Российской Федерации. Если она планирует владеть недвижимостью, то ей не понадобится создавать для этого какое-нибудь структурное подразделение. Достаточно купить недвижимость и зарегистрироваться в качестве плательщика налогов на имущество.

Если цель компании – провести разовую сделку или несколько коммерческих операций, то потребуется открыть счет в российском банке (или в западном банке, имеющим корсчет в России), не становясь при этом на налоговый учет. Обязательства по уплате налогов по полученному доходу возлагаются на налогового агента, то есть на российского партнера-плательщика.

Необходимость в открытии счета возникает при кредитовании российского бизнеса в местном банке под залог средств, размещенных иностранной компанией.

Следующий вариант: нерезидент собирается работать с акциями российских предприятий, пользуясь услугами местной компании-брокера. Открываются валютные и рублевые счета типа «К» и «Н», обслуживающие инвестиционные операции.

Счет нужен в тех случаях, когда речь идет о получении дивидендов. По российскому законодательству они должны переводиться в уполномоченный банк. В этом качестве может выступать и западный банк, оперирующий корсчетом, но если объем рублевых операций очень велик, то работа с местным банком обходится гораздо дешевле.

При получении дивидендов статус налогового резидента России не потребуется. Достаточно иметь расчетный счет. Поступающие на него средства уже «очищены» от налогов.

Иметь счет в местном банке удобнее, чем в западном, потому что российская банковская система – одна из самых быстрых в мире. Качество проведения клиринговых операций в отечественных кредитных организациях – выше, чем в западных. К тому же, работа с западно-европейскими финансовыми институтами обходится дороже.

Уполномоченные российские банки могут открывать нерезидентам следующие типы рублевых счетов:

1. счет типа «К» («конвертируемый счет») – открывается физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам и официальным представительствам;

2. счет типа «Н» («неконвертируемый счет») – открывается физическим лицам-нерезидентам, юридическим лицам - нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам и официальным представительствам;

3. счет типа «Ф» (счет физического лица») – открывается физическим лицам-нерезидентам.

Если иностранная компания планирует заниматься экспортно-импортными операциями на территории России, то в некоторых случаях она может это делать также без образования юридического лица. Один из вариантов заключается в том, что она назначает своего представителя на территории России. Представитель является физическим лицом и работает по доверенности, очерчивающей круг его полномочий, который может быть любым – от ведения предварительных переговоров до подписания контрактов. Правда, наличие такого человека, представляющего интересы нерезидента в РФ, может привести к налогообложению иностранной компании в России.

Иногда зарубежные структуры заключают с российскими партнерами договоры совместной деятельности (простого товарищества). Эти соглашения могут относиться как к торговой, так и к производственной сферам. В этом случае постановка иностранной компании на налоговый учет по месту осуществления совместной деятельности является обязательной.

Одно из преимуществ такого договора: при его заключении не обособляется имущество, вносимое участниками для осуществления совместных целей. Причем солидарная, неограниченная ответственность участников договора не вызывает необходимости независимой оценки вносимого имущества. Она осуществляется самими участниками и может носить условный характер, который диктуется только стремлением партнеров определить размеры их долей.

Случается, что перед заказчиками невыгодно раскрывать факт деятельности по договору простого товарищества с иностранным предприятием. Тогда можно воспользоваться возможностью заключить так называемое «негласное товарищество». Этот вариант предусмотрен статьей 1054 Гражданского кодекса РФ.

Учет совместной деятельности по правилам, установленным 25-й главой Налогового кодекса, обязан вести российский участник. Но стороны могут закрепить собственные правила в части установления собственности на получаемую в результате осуществления договора продукцию и доходы. Причем, доходы облагаются у каждого из участников отдельно. В этой же главе НК определено, что «факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации». Значит, возможны варианты, когда доходы иностранного участника по правилам, закрепленным в международном соглашении, не будут облагаться российским налогом на прибыль. Однако надо помнить, что российские налоговые органы с большим неудовольствием относятся к подобным схемам. Поэтому без помощи квалифицированных юристов, которые возьмут на себя оформление всех договорных и прочих необходимых официальных документов, а также защиту данной налоговой схемы перед контролирующими органами вплоть до Арбитражного суда, использовать договоры совместной деятельности (простого товарищества) не рекомендуется.

Конечно, как часто случается в практике применения схем налогового планирования, среди них есть спорные с точки зрения налоговой инспекции, а значит, содержащие элемент риска для тех, кто их использует. Однако богатый набор комбинаций помогает выбрать (если есть подобная заинтересованность) наиболее верный вариант с позиций закона. И все же, как бы ни были разнообразны способы проникновения нерезидентов на российский рынок и методы их дальнейшей работы без образования юридического лица, во многих случаях создание обособленного подразделения представляется совершенно необходимым. Рассмотрим типы учреждаемых в таких случаях структур.

Представительство иностранной компании (без права ведения коммерческой деятельности). Главные преимущества этой структуры сводятся к двум пунктам. Во-первых, поскольку представительство не является юридическим лицом на территории России и подчиняется иностранному законодательству, то взыскания по его деятельности могут быть обращены только на его имущество, а не на имущество самой компании. Любые судебные разбирательства по взысканиям к компании происходят по правилам международного арбитража.

Во-вторых, Россия заключила очень много налоговых соглашений, в соответствии с которыми арендная плата аккредитованного представительства за снимаемое помещение не облагается НДС. Это особенно важно для тех, кому приходится снимать офисы в дорогих бизнес-центрах. Зачастую экономия на НДС окупает затраты на создание представительства в течение месяца.

Кроме того, аккредитация представительства позволяет:

получить официальный статус компании на территории РФ;

получить официальный статус на территории России для иностранцев - работников представительства;

открыть рублевые счета типа «К» и «Н» в уполномоченных российских банках;

получить визовую поддержку МИД – однократные и многократные визы для сотрудников представительства и членов их семей, приглашения для иностранцев.

Таким образом, представительство создается в тех случаях, когда для работы на территории страны нужен официальный статус, то есть необходим офис и официально нанятый персонал – допустим, для того, чтобы отслеживать некие процессы по динамике рынков, движению грузов, а также консультировать клиентов или партнеров. При этом процедуру аккредитации нельзя назвать дешевой, она обходится в несколько раз дороже, чем учреждение российского юридического лица. Но так как зарубежные компании имеют право относить расходы на представительство на счет себестоимости, то они включают эти затраты в вычеты по налогообложению.

Если предполагается активная работа с таможней и реальная коммерческая деятельность на территории страны, то создавать представительство невыгодно. В этом случае можно организовать филиал иностранной компании (с правом ведения коммерческой деятельности).

Филиал иностранной компании. Это структурное подразделение не является юридическим лицом, но может заниматься на территории России теми же видами деятельности, что и головная иностранная компания. Ликвидируется филиал только на основании решения головной компании. Какого-либо специального порядка для регистрации филиалов в российском законодательстве не предусмотрено. Но в отличие от представительств, филиалы должны указывать величину стоимостной оценки капитала, вносимого иностранным юридическим лицом в основные фонды филиала. Еще одно отличие филиала от представительства заключается в сроках аккредитации: представительство аккредитуется на срок от одного до трех лет, филиал – от одного года до пяти (с возможностью последующего продления аккредитации).

Преимущество филиалов в том, что из всех структурных подразделений зарубежных компаний только они могут получить некоторые виды лицензий – например, на издательскую деятельность. В других же случаях создавать филиалы невыгодно: затраты на их аккредитацию в четыре-пять раз превышают расходы на организацию ОАО.

Компания со стопроцентным иностранным капиталом или иным долевым участием. Такие компании являются резидентами России. В зависимости от того, какое предприятие создается – производственное, торговое, внешнеторговое – оно может заниматься соответствующими видами деятельности на тех же правах, что и отечественные компании-резиденты. По открытию счетов и ведению хозяйственной деятельности действуют те же правила, что и для российских структур. Правда, на привлечение иностранной рабочей силы придется получать специальное разрешение (так же, как и на отдельные виды деятельности).

В качестве дочерних структур иностранных фирм возможны два типа компаний: общество с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерное общество (открытое или закрытое, ОАО или ЗАО). Если у компании – один собственник, то проще учредить общество с ограниченной ответственностью (ООО).

В соответствии с российским законодательством при ликвидации ООО или при выходе из компании одного из учредителей, ООО должно произвести оценку его доли, выделив ее из уставного капитала. И поскольку вывод активов обязателен, это чревато разрушением самого ООО. В акционерных обществах в аналогичной ситуации такой угрозы нет: владелец акций просто их продает. То есть консолидированное имущество компании сохраняется. При продаже акций существует право преимущественной покупки: сначала они предлагаются акционерам данной компании, и если никто из них не выразит желание их приобрести, они могут быть проданы кому угодно. Таким образом, имущественный комплекс акционерного общества лучше защищен от возможного конфликта партнеров.

Первичные расходы на создание ООО и АО одинаковы, но при учреждении акционерного общества потребуется регистрировать проспект эмиссии, соответственно затраты будут больше. (Все нюансы регистрации прописаны в законе «О государственной регистрации юридических лиц» от 08.08.2001 г. №129-ФЗ.)

Налогообложение. Все четыре структуры – представительство иностранной компании, филиал, общество с ограниченной ответственностью и акционерное общество – платят одинаковые налоги. Отличие только в том, что при оптимизации налогового планирования представительство и филиал могут использовать нормы амортизации своей страны. Допустим, если по приобретенному за рубежом имуществу норма амортизации в России, допустим, 30 лет, а в той стране, где оно куплено – 10 лет, то НДС списывается, исходя из ускоренной нормы.

Что касается иностранных компаний, которые не имеют структурного подразделения в России, то для них установлены следующие налоговые ставки (Налоговый кодекс, глава 23,ст.284):

1. 10 процентов – с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

2. 20 процентов – с любых остальных доходов.

Что касается дивидендов, то здесь применяются следующие ставки:

1) 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Иностранные компании, ведущие деятельность в России и получившие статус российского налогоплательщика, должны сдавать отчетность в местные налоговые органы. Если компания не создает «постоянного делового учреждения» на территории России (обособленного подразделения), то она обязана назначить российского налогового представителя, на которого и возлагается ответственность по финансовой отчетности и оплате налогов. Впрочем, российское законодательство в отношении налогообложения иностранных компаний имеет много тонкостей. Вот, к примеру, только одна из ситуаций. Российская структура оплачивает иностранной товары или услуги, а контракт между ними не предусматривает импорт товаров (услуг). В таком случае российская сторона обязана заранее заручиться подтверждением, что ее зарубежный партнер действительно состоит на налоговом учете в России, т.е. числится самостоятельным российским налогоплательщиком. Соответствующим документом является свидетельство о постановке иностранной организации на учет в качестве налогоплательщика. В противном случае российская компания должна удержать с суммы платежа иностранному партнеру налог на прибыль (доходы) и НДС в российский бюджет за иностранного партнера. Другие варианты налогообложения при такой коммерческой операции отечественным законодательством не предусмотрены, и если россиянин не произвел вычитание налогов, инспектор начислит штраф в размере суммы, не удержанной с иностранца.

А вот еще один пример. Иностранная компания продает некий товар физическому лицу на территории России. Кто в этом случае должен заплатить налог? Дело в том, что по российскому Налоговому кодексу налоговым агентом может быть только юридическое лицо. Но иностранная компания не должна платить налог, потому что она не зарегистрирована в качестве налогоплательщика и выставляет счет с учетом того, что она – нерезидент. Но тот, кто должен быть плательщиком налога, то есть покупатель товара, не является юридическим лицом, следовательно, не может быть и налоговым агентом. Вопрос об уплате налога «повисает в воздухе». Такие вот юридические коллизии случаются в России…

Благоприятные налоговые схемы. Если внимательно изучать российское законодательство, то выяснится, что возможностей оптимизации налогового обложения бизнеса как для резидентов, так и не для нерезидентов, не так уж мало. Приведем несколько примеров.

Если зарубежная компания собирается покупать российские акции, оптимальный путь – делать вложения через собственные кипрские предприятия. Они могут не просто с максимальной конфиденциальностью провести подобные операции, но и позволяют оставить в России лишь минимальный налог на дивиденды (кипрские компании заплатят, как правило, 5 процентов от сумм дохода) с незначительными налоговыми издержками на Кипре.

От имени кипрских структур выгодно не только покупать, но и продавать акции российских фирм. По российско-кипрскому договору доход от продажи движимого имущества (акций) подлежит налогообложению на Кипре, где ставка этого налога будет нулевой. Сравните: если российское акционерное общество продается российским физическим лицом, подоходный налог составляет 13 процентов, а если юридическим (местной компанией, допустим), то – 24 процента.

Для тех, кто планирует создать в России производство и ввозит в качестве вклада в уставной капитал местного предприятия зарубежное технологическое оборудование, предусмотрено полное освобождение от НДС и таможенных пошлин. Это более, чем 40 процентов экономии. Ведь если бы иностранный инвестор закупил аналогичную производственную линию в России, то ему пришлось бы выплатить 18 процентов НДС и таможенную пошлину в размере 20 процентов.

Распространение получила схема, при которой технологическое оборудование предоставляется в лизинг российскому предприятию. Кроме того, некоторые соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают освобождение от уплаты налога на имущество, если оно является движимым и принадлежит иностранной компании, пусть даже и находится на территории Российской Федерации, но числится на балансе зарубежной фирмы. Когда наступает время лизинговых платежей, доходы компании также могут быть освобождены от налогообложения по условиям международного соглашения. В качестве расчетов по лизинговым платежам можно экспортировать продукцию из России по договорной цене.

В этой схеме много дополнительных возможностей. Например, с разрешения лизингодателя лизингополучатель имеет право использовать предмет лизинга в качестве залога. Можно применить коэффициент ускоренной амортизации. Предусмотрена и возможность передачи оборудования в сублизинг (статья 8 Федерального закона «О лизинге» от 29.10.1998 г.). В последнем случае российский лизингополучатель заключает контракт с российской лизинговой компанией.

Вариант лизинга хорош также тем, что если российский партнер окажется неплатежеспособным или у него возникнут какие-то иные неприятности, имущество всегда можно передать другому лизингополучателю.