Учебный год 2023-2024 / Киргизия

9

Бизнес в Киргизии: «стоит ли игра свеч»?

Традиционно российские предприниматели (да и бизнесмены из стран СНГ) знают о Киргизии довольно мало. Эта страна обычно ассоциируется с грядами высоких гор, тяньшаньскими елями, кумысом, да еще с озером Иссык-Куль, воды которого прозрачней самых прозрачных озер в мире. Спросите нашего среднестатистического бизнесмена об особенностях киргизской экономики, местном налоговом режиме и деловом климате, и он, скорее всего, пожмет плечами. Это не удивительно: хотя торговый оборот между Кыргызской республикой и Россией увеличивается, серьезного поворота в области экономического сотрудничества между нашими государствами пока не произошло.

Между тем в Киргизии давно введен единый законодательный режим для местных и зарубежных предприятий, разработаны нормативные акты, создающие благоприятные условия для иностранных инвестиций. Кстати, именно эта республика стала первой страной СНГ, получившей статус члена ВТО. Добавим к этому отсутствие валютного контроля и некоторые тарифные преференции при перевозке товаров через границу (что имеет отношение к государствам - участникам СНГ), и общая картина получится не такой уж малопривлекательной, как может показаться на первый взгляд. Но кроме того, и это один из самых главных моментов, в Киргизии есть свободные экономические зоны. Нередко они используются как «налоговые гавани».

В Киргизии – три свободных экономических зоны. И если в двух из них, по словам Президента республики Аскара Акаева, «производство стоит», то в третьей – СЭЗ «Бишкек», дела в целом идут неплохо. (В 2003 году в столичной области выпущено промышленной продукции на 33,3 миллиона долларов. Здесь производятся товары сорока наименований: чай, мебель, лакокраски, одежда, ковры, электросчетчики, полиэтиленовые трубы, брусчатка, пластиковые окна, двери и т.д.) Именно в СЭЗ «Бишкек» (названной так потому, что ее границы проходят по территории столичной области) в основном регистрируются компании, применяемые в целях оптимизации налогообложения. (Последний факт вызывает некоторое неудовольствие правительства Киргизии. Ведь идея создания СЭЗ предполагает стимулирование бизнеса именно на данной территории (а не наоборот – как в случае с оффшорными юрисдикциями, где нерезиденты освобождаются от налогов при условии, что доходы извлекаются в других государствах). Но сначала – несколько слов об общих чертах корпоративного законодательства в Киргизии (Нас интересуют прежде всего нерезиденты).

Важная форма вовлечения иностранного капитала в хозяйство Киргизии - совместные и иностранные предприятия. Условия привлечения и функционирования иностранных инвестиций регулируют следующие основные законы: Конституция Кыргызской республики, принятая 5 мая 1993 года, закон «О международных договорах Кыргызской республики» от 21 июля 1999 года, устанавливающий порядок заключения, исполнения, прекращения, приостановления и денонсации международных договоров; закон «Об иностранных инвестициях в Кыргызской республике», в котором, в частности, оговариваются особенности регистрации юридических лиц с иностранным участием; а также закон «О лицензировании». Закон «Об инвестиционных фондах» от 26 июля 1999 года описывает особый режим учреждения и деятельности инвестиционных фондов, существующих в форме акционерных инвестиционных фондов или паевых инвестиционных фондов. Что касается учреждения предприятий, то оно производится в соответствии с Гражданским кодексом, законом «О хозяйственных товариществах и обществах» от 15 ноября 1996 года и законом «О государственной регистрации юридических лиц» от 12 июля 1996 года (есть и другие дополнительные законодательные акты).

Согласно пункту 6 статьи 3 закона «О хозяйственных товариществах и обществах» иностранные государства, международные организации, иностранные юридические лица и граждане, а также лица без гражданства могут принимать участие в хозяйственных товариществах и обществах, создаваемых в соответствии с этим законом на общих основаниях (если иное не установлено законодательными актами).

Как ясно уже из названия закона, в Киргизии учреждаются два основных типа компаний – хозяйственные товарищества и общества. В свою очередь они подразделяются на полное товарищество, коммандитное товарищество, общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью и акционерное общество. Теперь рассмотрим, каковы условия ведения бизнеса на территории свободной экономической зоны «Бишкек».

СЭЗ «Бишкек» образована в 1995 году и находится на нескольких территориях в столице Киргизии и ее окрестностях. Границы зоны – аэропорт Манас, село Мраморное, а также Национально-выставочный центр при правительстве Кыргызской республики.

Основным документом, регулирующим правовое положение иностранных инвесторов и участников инвестиционной деятельности, является договор (соглашение). Если между инвестором и генеральной дирекцией СЭЗ возникают хозяйственные споры, то по согласованию сторон и в соответствии с Международной конвенцией по инвестиционным спорам, они могут рассматриваться в США (в Вашингтоне).

Таможенные пошлины. Одно из главных преимуществ киргизской компании вообще (а не только зарегистрированной на территории СЭЗ) – возможность пользоваться освобождением от таможенных пошлин.

15 апреля 1994 года все государства-участники СНГ подписали соглашение «О создании зоны свободной торговли» (новая редакция подписана 02.04.99 г.) В результате были отменены таможенные пошлины, «а также налоги и сборы, имеющие с ними эквивалентное действие, и количественные ограничения на ввоз (или) вывоз товаров, происходящих с таможенной территории одной из договаривающихся сторон и предназначенных для таможенных территорий других договаривающихся сторон» (статья 3, пункт 1 соглашения). То есть, помимо таможенных пошлин указанные выше товары освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость и акцизами (статья 8а, пункты 1 и 2). Также было решено, что «договаривающиеся стороны не будут прямо или косвенно облагать происходящие с таможенной территории других договаривающихся сторон товары налогами и сборами фискального характера в размере, превышающим их уровень для национальных товаров». (статья 8, пункт 1).

Позже государства-члены СНГ подписали еще целый ряд документов, имеющих отношение к зоне свободной торговли (из них - около сорока только основополагающих, они дополняют соглашение и разрабатывают его частные принципы).

Кроме того, Киргизия – член Таможенного союза. В него входят еще Россия, Белоруссия, Казахстан и Таджикистан. Внешнеторговая деятельность между странами таможенной «пятерки» была полностью беспошлинной до 21 августа 2002 года, когда ГТК России принял решение взимать вывозные пошлины при экспорте в вышеперечисленные государства, если получателем товара в них будет нерезидент. (Постановление было принято на фоне широкого использования схем с экспортом товаров в третьи страны, не являющимися членами Таможенного союза.) Это изъятие, конечно, немало повредило, в том числе и киргизским компаниям, однако и здесь существуют некоторые «обходные пути», о них позже.

Что касается именно субъектов СЭЗ Киргизии, то до 2002 года они не могли воспользоваться преимуществами подписанных внутри СНГ соглашений, поскольку СЭЗ не считались официально таможенной территорией республики (границы таможенной территории определяются национальным законодательством). Хотя это ограничение не было принципиальным (для субъектов СЭЗ введен специальный льготный таможенный режим), теперь нет и его. В 2002 году в действующий закон «О свободных экономических зонах в Кыргызской республике» были внесены изменения и дополнения, в соответствии с которыми «товары, произведенные в СЭЗ Кыргызской республики и поставляемые на экспорт, являются товарами, произведенными на таможенной территории Кыргызской республики».

Таможенный режим для киргизских компаний, зарегистрированных в СЭЗ «Бишкек». Для товаров, произведенных в столичной области, действует освобождение от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), в какие бы страны они ни экспортировались. Нет и квотирования (если только продукция не вывозится на таможенную территорию самой Киргизии).

Что касается импорта, то в зоне действует особый таможенный режим, исключающий взимание таможенных пошлин на ввозимые товары (исключая таможенный сбор в 0,15%). Таможенное обслуживание производится только соответствующей службой свободной экономической зоны. Однако если товары поставляются из свободной экономической зоны на территорию самой Киргизии, то здесь вступают в силу совсем другие правила. Продукция, произведенная в СЭЗ, облагается таможенными пошлинами лишь в части стоимости использованных материалов или комплектующих зарубежного происхождения. Независимо от степени переработки товаров, размеров сделки и покупателя, обязательна уплата акцизного налога и налога на добавленную стоимость. За товары, не произведенные в СЭЗ, придется заплатить таможенную пошлину в полном размере.

Налогообложение. Юридические и физические лица, зарегистрированные в СЭЗ, освобождены от всех видов налогов, пошлин и сборов. (Вместо налогов взимается плата за предоставляемые налоговые льготы. Она рассчитывается, исходя из объема выручки от реализации продукции и услуг.) Исключением являются те компании и предприниматели, которые «оказывают услуги для потребления на внутреннем рынке». Они обязаны платить налог на добавленную стоимость.

Нанятые компанией сотрудники платят подоходный налог и обязательные страховые взносы по социальному страхованию с физических лиц только в том случае, если они являются гражданами Киргизии.

Дивиденды, выплачиваемые учредителям, полностью свободны от налогов.

Требования к отчетности и аудиту. Все плательщики налогов в свободной экономической зоне составляют бухгалтерский учет и отчетность о финансово-хозяйственной деятельности по правилам, установленным в Киргизии. В то же время компании, ведущие бизнес за рубежом, не составляют бухгалтерский отчет и не подлежат аудиторской проверке (обратите внимание: закон разрешает структурам, зарегистрированных на территории СЭЗ «Бишкек» вести коммерческую и хозяйственную деятельность за пределами республики).

Запрещенные виды деятельности. Те компании и физические лица, которые занимаются розничной торговлей и предоставлением различных услуг на внутренний рынок, не могут быть зарегистрированы в качестве субъектов свободной экономической зоны.

Зарегистрированные субъекты СЭЗ не имеют права продавать горюче-смазочные материалы, ликероводочную и табачную продукцию компаниям и бизнесменам, которые не являются субъектами СЭЗ. Запрещается торговать на внутреннем рынке Киргизии товарами, произведенными в СЭЗ, если добавленная на территории свободной экономической зоны стоимость товаров составляет менее 30 процентов (и менее 15 процентов – для бытовой техники и электроники).

Банковская, страховая и некоторые другие виды деятельности требуют наличия специальной лицензии, выданной государственными органами республики.

Регистрация и некоторые требования. Все компании регистрируются в генеральной дирекции свободной экономической зоны (порядок регистрации описан в статье 15 закона «О свободных экономических зонах в Кыргызской республике»). Дирекция определяет сроки аренды земли и плату за арендованный участок (в зависимости от целей использования земли, расположения участка, размера капиталовложений в проект и других критериев). Регистрация стоит довольно дорого (примерно 5 тысяч долларов США). Приплюсуйте сюда выплату минимального уставного капитала, размер которого определен в 10 000 долларов США.

У компаний должен быть киргизский адрес, местный директор и банковский счет в местном банке. Компания обязана иметь в любой момент времени на балансе минимальный остаток в 5 тысяч долларов США.

Учредителем компании может быть как физическое, так и юридическое лицо, резидентство не имеет значения.

Если один из директоров компании обязательно должен быть местным, то другие директора (если они есть) могут иметь любое гражданство. Когда директоров – несколько, создается Совет директоров или назначается управляющий директор. Первый директор, гражданин Киргизии, исполняет роль представителя компании на территории республики. На него же, естественно, возлагаются обязанности по сдаче ежемесячной и ежеквартальной отчетности. Управляющий директор (или директора), находящийся, как правило, за пределами Киргизии, отвечает за текущую деятельность компании, управляет ее средствами, подписывает договора от ее имени. Получается, что директор-резидент – практически номинальный руководитель, как это бывает в случае с оффшорными компаниями. Сведения о нем записаны в реестре, но фактическое управление находится в руках другого человека.

Тип учреждаемых компаний – общество с ограниченной ответственностью.

Киргизское законодательство не устанавливает никаких требований по поводу использования местного сырья и местных материалов. На территории СЭЗ не существует каких-либо льгот или субсидий, предоставление которых было бы обусловлено подобными критериями.

Применение схем оптимизации налогообложения. В этих схемах, как известно, все решает грамотная организация бизнеса. При таком большом количестве льгот, предусмотренных для киргизских компаний, было бы глупо ими не воспользоваться. Вопрос в том, как это сделать. «Обрисуем» только общие контуры возможных практических решений.

На наш взгляд, киргизская компания, работающая на территории СЭЗ, лучше всего подходит для экспорта-импорта внутри Содружества независимых государств. Этот вариант особенно привлекателен для предпринимателей из соседних стран, Казахстана и Узбекистана.

Отметим три позиции, при соблюдении которых работает схема. Товар должен происходить из СНГ, его владелец и отправитель должны быть резидентами одного из государств СНГ.

В частности, если груз российского производства перемещается из России в Казахстан, его отправитель, так же, как и владелец – российская компания, то таможенные пошлины на движение этого товара сокращаются до 0,15%. Все прекрасно, помимо одного обстоятельства: в России с дохода, полученного от продажи данного товара в Казахстане, надо заплатить налог на прибыль – по полной ставке, разумеется. Если в схему дополнительно вставляется оффшорная компания, таможенные платежи возрастают до 15,20%. Владелец товара – не из страны СНГ, значит, преференций нет. Приходиться выбирать: или налог на прибыль, но почти полное освобождение от таможенных платежей, или устранение налога на прибыль, но большие расходы на таможне. Как говорят, хрен редьки не слаще.

Совсем другое дело, если вместо оффшорной компании вставляем в схему компанию киргизскую (зарегистрированную на территории СЭЗ). Поскольку последняя функционирует в условиях нулевого налогообложения, то мы делаем ее центром накопления прибыли. Таможенные льготы при этом не теряются, ведь владелец товара – та же самая киргизская структура. Таким образом, цель достигнута: мы получили «два в одном» – нет налога на прибыль, нет и больших трат на таможне.

Схема немного усложняется, если первоначальный отправитель – из государства, не входящего в состав СНГ. Тогда нужно доказать, что страной происхождения товара является именно Киргизия. Для чего на киргизской территории товар переупаковывается. К его стоимости добавляются дополнительные 30 процентов.

Дело в том, что существует требование «достаточной переработки», при выполнении которого товар признается киргизским. (Как записано в соответствующем нормативном акте: «в случае, если товары произведены из иностранных материалов и (или) частей, независимо от того, смешаны они или объединены с отечественными частями или материалами, товары считаются произведенными в СЭЗ «Бишкек», когда отвечают требованиям достаточной переработки, установленным законодательством Кыргызской республики».) Таким образом, в Киргизии стоимость продукции увеличивается, потом она продается, допустим, в Казахстане, а прибыль «оседает» на счету киргизской компании. Таков общий принцип, остальное – уже частности.

Надо заметить, что киргизские компании, зарегистрированные в СЭЗ, прекрасно работают и в схемах оптимизации налоговых выплат при распределении дивидендов. Создается холдинг с участием местной фирмы. Дивиденды сначала приходят на имя киргизской структуры, откуда направляются на счет россиянина (или гражданина любой другой республики СНГ). Тот же принцип применяется при легитимной выплате тантьем, бонусов, разовых вознаграждений частным лицам или компаниям за счет полученной прибыли. Здесь киргизская структура выступает одной из сторон сделки, и от нее поступают средства.

Разновидность той же самой схемы (с точки зрения основной формулы ее действия) – организация продажи программных средств, дорогостоящей научно-технической продукции, дизайнерских и других разработок. Киргизская компания становится универсальным подрядчиком и при помощи кредитных карточек выплачивает зарплату персоналу. Поскольку все нанятые работники – нерезиденты Киргизии, то их доходы не облагаются налогами.

Еще один вариант применения компаний, зарегистрированных на территории СЭЗ – это лизинговые схемы. Киргизская фирма покупает и передает в лизинг технику или оборудование. Поскольку лизинговые платежи можно включить в расходы, то размер налогооблагаемой прибыли сокращается до минимума. Если деловой партнер киргизской структуры вдруг обанкротится, то конфискация имущества ему не грозит. Ведь все взято в лизинг, а реальным легитимным собственником является киргизская компания.

Очень удачная идея – использовать киргизскую компанию при продаже недвижимости в России. Роли распределяются таким образом: киргизская структура владеет российской компанией, которой принадлежит, допустим, некое предприятие. На следующем этапе российская фирма продается. Получатель средств – киргизская компания. Деньги могут прийти как из России, так и из любой другой страны, в рублях или в валюте. Никаких налогов платить не потребуется, поскольку компания зарегистрирована в СЭЗ и пользуется всеми предусмотренными законом льготами. Добавочный технический плюс схемы: не понадобятся ни депозитарные ячейки, ни крупные суммы наличных денег; как говорят, «мелочь, но приятно».

Заметьте, мы указали только на самые эффективные и очевидные варианты использования киргизских компаний. Они далеко не исчерпывают весь спектр возможностей оптимизации налогообложения.

Такое преимущество Киргизии, как членство в ВТО, давно и в полную силу используют китайцы. Хотя Китай тоже состоит в этой организации, но это не избавляет его от протекционистских мер, применяемых в США против китайского ширпотреба. Поэтому китайцы придумали такой ход: они регистрируют компании в свободной экономической зоне «Бишкек» и переправляют одежду в Киргизию (благо, по пути), где на все эти футболочки, маечки, кофточки (и всякое другое) нашивают лейбл «Произведено в Киргизии» (стоимость попутно увеличивается, и товар становится уже киргизским), а отсюда отправляют их в Америку уже без всяких ограничений. С учетом того, что многие российские производители сталкиваются с определенными ограничениями, разработанными ВТО, то «наработки» и приемы наших восточных соседей могли бы очень даже пригодиться. Что в конечном итоге благотворно повлияло бы на развитие некоторых отраслей отечественного производства.

P.S. В этой статье мы сосредоточили основное внимание на компаниях, зарегистрированных на территории СЭЗ «Бишкек». Это совсем не значит, что для оптимизации налогообложения пригодны лишь структуры из свободной экономической зоны, и никакие другие больше. У всех без исключения киргизских компаний есть, по крайней мере, два серьезных преимущества: возможность пользоваться значительными льготами при экспорте-импорте внутри СНГ и, во-вторых, наличие у Киргизии ряда соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе с Россией и Украиной. Добавим сюда либеральное валютное законодательство, членство в ВТО и льготы для иностранных инвесторов – о чем уже говорилось выше.

Что касается подробностей и деталей описанных схем, то они прорабатываются вместе со специалистами в соответствии с конкретным бизнесом и его особенностями.