«Мягкий оффшор» с неоффшорным имиджем
или
Преимущества английских компаний
Если составить рейтинг популярности оффшорных европейских юрисдикций среди российских предпринимателей, то одно из первых мест достанется Англии. Количество регистрируемых здесь компаний очень значительно, и со временем, вероятно, будет только увеличиваться. Этому способствует не только хороший имидж страны, ее роль крупнейшего делового и финансового центра Европы, но также возможности создания таких схем налогового планирования, которые неэффективны или совсем не работают в других государствах с оффшорным статусом (английская компания в качестве агента оффшорной). В этом смысле преимуществ у Англии в последние годы только добавилось - благодаря некоторым изменениям в местном законодательстве. Во-первых, с 6 апреля 2001 года разрешено регистрировать партнерства с ограниченной ответственностью (LLP) - «Limited liability partnership» - тип юридических лиц, аналогичный американский LLC. Во-вторых, теперь британские холдинговые компании при определенных обстоятельствах освобождаются от налога на прирост капитала (capital gains tax). Рассмотрим применение различных типов английских компаний.
Компания - посредник
Британские компании «вышли» на отечественный оффшорный рынок сразу после того, как в России появилось антиоффшорное законодательство с перечнем юрисдикций, которые считаются оффшорными. (То же самое произошло и во многих других странах постсоветского пространства – в государствах Балтии, на Украине, в Казахстане, в Белоруссии…). И хотя в России не предусмотрено никаких финансовых санкций при работе с оффшорами, многим предпринимателям, естественно, не захотелось, чтобы их коммерческие операции с иностранными компаниями выглядели как подозрительные и привлекали к себе более пристальное внимание контролирующих органов. Можно сказать, что в этот самый момент и «появилась на горизонте» Англия с ее замечательными возможностями.
Английские компании применяются в самых различных схемах, но самая распространенная из них – агентская. Механизм ее работы таков: сначала регистрируются две независимых компании – оффшорная и британская, и с формальной точки зрения они никак не связаны. При этом для регистрации оффшорной фирмы годятся любые «налоговые гавани», вроде Багам или Британских Виргинских островов. Потом заключается договор о выполнении английской структурой функций агента, то есть о ведении бизнеса по поручению оффшорной фирмы. При этом компания-посредник не осуществляет никакой хозяйственной деятельности на территории Великобритании и получает доходы от агентского вознаграждения. Например, английская фирма может быть контрагентом в торговых операциях – покупать некую продукцию, допустим, в европейских странах и в России, и при этом ни российские, ни европейские партнеры не будут знать о существовании оффшорной структуры, по заданию которой производятся закупки. Весь оборот проходит через английского посредника, но доходы от сделок получает реальный продавец или покупатель. В Великобритании налог платится только с комиссионного вознаграждения (Как правило, разумным считается вознаграждение, близкое к пяти процентам от сделки). Причем размер налогооблагаемой прибыли может быть уменьшен на сумму затрат на содержание компании и гонорары ее директоров, сводя таким образом потери на налогах до нуля. Кстати, при доходе компании до 10 000 фунтов налог на прибыль не платится совсем, а первый финансовый отчет новая английская компания должна сдать через 22 месяца после даты регистрации. Таким образом, затраты на составление годового отчета и, возможно, аудиторской проверки (которая требуется только при обороте свыше 1 млн. фунтов или стоимости активов компании свыше 1,4 млн. фунтов) откладываются почти на два года.
Конечно, английская компания может использоваться не только для торговых операций, она подойдет, например, и для инвестирования в российский бизнес. В этом случае заключается агентский инвестиционный договор, и английская компания от своего имени ведет некий инвестиционный проект – в виде прямого инвестирования или в виде кредитов, или, работая на фондовом рынке. В России опять же никто не видит, что за инвестором стоит оффшор.
Таким образом, преимущества агентской схемы очевидны. С одной стороны, регистрируя британскую компанию, ее владелец получает красивую «вывеску» (ведь Великобритания не фигурирует ни в одном «черном» списке, и сама возглавляет борьбу с оффшорами), с другой – финансовые потери или совсем незначительны, или сводятся к нулю (в Англии, кроме того нет антиоффшорного законодательства, и в случае работы с оффшорами финансовые санкции не предусмотрены).
В других европейских странах данная формула не работает: слишком велик налог при переводе средств на счет оффшорной компании. Он может достигать размера 30 процентов. (Но если две компании находятся в странах с сопоставимым уровнем налогообложения, например, немецкая фирма перечисляет по агентскому договору деньги английской, то дополнительного налогообложения тоже нет). Таким образом, среди европейских юрисдикций с безупречным имиджем только Англия может предоставить возможность работы по агентским схемам с оффшорными или безналоговыми компаниями. Теперь рассмотрим нюансы.
Существуют видоизмененные варианты агентской схемы. Один из них – партнерство английской фирмы с оффшорной структурой. Заключается договор, по которому британская компания назначается младшим партнером и получает 5-10 процентов от прибыли альянса. Именно эта сумма облагается налогами в Великобритании (по обычным ставкам). Большая же часть прибыли принадлежит оффшорной компании и не является объектом налогообложения. Для того чтобы не афишировать связь российского предприятия со старшим «оффшорным партнером», вся переписка и переговоры ведутся от имени английской компании.
Дополнительное преимущество «партнерской схемы» - получение заблаговременного официального утверждения главного налогового управления Великобритании (иными словами, добившись заранее санкции на связь с оффшором, реальный владелец компаний может быть уверен, что к нему не будут предъявляться «оффшорные претензии»).
Являясь налоговым резидентом в стране регистрации, британская компания может получить налоговый сертификат. Он нужен для того, чтобы пользоваться преимуществами договоров об избежании двойного налогообложения. В таком случае создается полноценная английская структура с офисом и персоналом (правда, это обходится очень недешево). Именно организация полноценно работающего офиса позволяет получать справки об английской резидентности. Однако это целесообразно только для очень крупного бизнеса: экономия на дивидендах должна существенно превышать накладные расходы на содержание английской компании. По самым грубым подсчетам, если ежегодные затраты на британскую фирму составят 50 000 фунтов, то сумма дивидендов должна быть не меньше, чем 500 000 фунтов. В остальных случаях налоговый сертификат не потребуется, поэтому нет необходимости создавать компанию с полной имитацией работ и полноценным офисом. Самый обычный вариант – компания с номинальными акционерами и директорами.
В Великобритании в качестве агентских чаще всего регистрируют компании с ограниченной ответственностью (т.н. Ltd.) Размер уставного фонда Ltd. не регулируется законодательством и может быть любым. Кроме того, все британские компании ежегодно подают финансовый отчет в регистрационную палату, а для Ltd. еще обязателен аудит финансового отчета. Правда, компании, оборот которых не превышает GBP 350 тысяч, освобождены от этого требования и должны предоставлять лишь краткий отчет, заверенный директорами компании.
Ставки корпоративного налога на прибыль английских компаний, к примеру, в 2003 году были такими:
Размер налогооблагаемой прибыли Ставка налога (GBP)1-(GBP)10,000 0% (GBP)10,001-(GBP)50,000 23,75% (GBP)50,001-(GBP)300,000 19% (GBP)300,001-(GBP)1,500,000 32,75% Over(GBP)1,500,001 30%
P.S. Если приходится выбирать между английской и американской компанией, то следует иметь в виду, что ведение бизнеса от имени европейской компании с расчетами в евро имеет преимущество перед американскими компаниями и расчетами в долларах, так как налоговая служба США (IRS) и правительство США предпринимают меры по контролю за финансовыми потоками резидентов США и всеми платежами в американской валюте, в том числе, создав компьютерную систему, перехватывающую все транзакции, проходящие через банки США и формирующую базу данных на основе этой информации.