Учебный год 22-23 / Егиазарова, Сошников, Турчина - Ответственность за нарушения-1

Ответственность за нарушения таможенных правил

Общие положения
Ответственность за нарушения таможенных правил, посягающие на
установленный порядок перемещения товаров и транспортных средств
через таможенную границу Российской Федерации
Ответственность за нарушения таможенных правил, посягающие
на установленный порядок применения таможенных режимов
Ответственность за нарушения таможенных правил, посягающие на
порядок таможенного контроля
Ответственность за нарушения таможенных правил, посягающие на
порядок таможенного оформления товаров и транспортных средств,
перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации

Общие положения

Определение нарушения таможенных правил закреплено в ст.230 Таможенного
кодекса РФ (ТК). В ней содержится закрытый перечень объектов нарушений таможенных
правил, которыми являются:
- порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную
границу РФ (включая применение таможенных режимов);
- порядок таможенного контроля;
- порядок таможенного оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых
через таможенную границу РФ;
- порядок обложения таможенными платежами и их уплаты;
- порядок предоставления таможенных льгот и пользования ими.
К сожалению, и в актах Государственного таможенного комитета РФ (ГТК
России) методического характера, и в научной литературе часто приходится сталкиваться
с выделением иных объектов нарушений таможенных правил. Приведем лишь один
пример. В письме ГТК России от 24 ноября 1995 года N 01-13/16645 "О применении
статьи 273 Таможенного кодекса Российской Федерации за нарушения валютного
законодательства, являющиеся одновременно нарушениями таможенных правил" объект
нарушения таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена указанной
статьей, определен как "экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся
в необходимости пополнения валютного резерва государства и предотвращения
"бегства" капитала за рубеж".
Объективная сторона нарушения таможенных правил определяется в каждом
случае диспозицией конкретной статьи. Она может выражаться как в действии,
так и в бездействии. Так, нарушение таможенных правил, ответственность за
которое предусмотрена ст.282 ТК, может быть совершено только посредством действия
- заявления в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных
целей, сведений, дающих основание для освобождения от уплаты таможенных платежей
или занижения их размера. Напротив, нарушение таможенных правил, выражающееся
в непредставлении в месте доставки товаров и транспортных средств и невручении
документов на них, ответственность за которое предусмотрена ст.253 ТК, совершается
посредством бездействия.
Субъектами нарушений таможенных правил могут быть российские и иностранные
физические и юридические лица. Физические лица несут ответственность согласно
таможенному законодательству РФ, если к моменту совершения нарушения таможенных
правил они достигли 16-летнего возраста и в момент его совершения находились
во вменяемом состоянии.
Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, обладают особым статусом. Относясь к категории физических
лиц, они несут ответственность на основе тех же принципов, что и юридические
лица. Так, если физические лица привлекаются к ответственности за нарушения
таможенных правил лишь при наличии в их действиях вины в форме умысла или
неосторожности (субъективная сторона нарушения таможенных правил), то юридические
лица, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица, несут ответственность за сам факт совершения правонарушения.
В силу ст.231 ТК такие лица не несут ответственности только в случае, когда
правонарушение произошло вследствие действия непреодолимой силы, то есть чрезвычайного
и непредотвратимого при данных условиях обстоятельства (ст.202, 401 Гражданского
кодекса РФ).
Помимо этого, в ст.320 ТК закреплено, что при производстве по делу о
нарушении таможенных правил и его рассмотрении подлежат доказыванию вина физических
лиц и факт совершения нарушения таможенных правил юридическими лицами и лицами,
занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица.
В таможенном законодательстве РФ кроме понятия объекта существует также
понятие непосредственного объекта нарушения таможенных правил. Непосредственными
объектами являются товары и транспортные средства, в отношении которых не
были соблюдены правила, установленные таможенным законодательством РФ. Определение
товаров и транспортных средств дано в ст.18 ТК. В соответствии с указанной
статьей под товарами следует понимать любое имущество, перемещаемое (перемещенное)
через таможенную границу РФ, а под транспортным средством - имущество, используемое
(использованное) исключительно в целях перемещения таких товаров. Так, непосредственными
объектами нарушения таможенных правил, выразившегося в недекларировании части
партии автомобилей, перемещаемых через таможенную границу РФ в качестве объекта
договора купли-продажи (ч.1 ст.279 ТК), будут считаться те автомобили, таможенное
оформление которых не было произведено.
Особо остановимся на вопросах ответственности.
Общее правило, закрепленное в ст.5 ТК, гласит, что в таможенном деле
применяются акты законодательства, действующие на день принятия таможенной
декларации и иных документов таможенным органом. Одним из исключений из этого
правила является законодательство об ответственности за нарушения таможенных
правил. Статья 234 ТК содержит положение, в соответствии с которым лицо, совершившее
нарушение таможенных правил, несет ответственность на основании законодательства,
действующего во время совершения правонарушения, а производство по делу о
нарушении таможенных правил и его рассмотрение ведется на основании законодательства,
действующего во время производства и рассмотрения.
Статья 242 ТК устанавливает следующие виды взысканий за нарушения таможенных
правил:
- предупреждение;
- штраф;
- отзыв лицензии или квалификационного аттестата, выданного таможенным
органом на осуществление определенных видов деятельности, предусмотренных
Таможенным кодексом РФ;
- конфискация товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными
объектами нарушения таможенных правил, товаров и транспортных средств со специально
изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную
границу РФ предметов, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных
правил, с сокрытием от таможенного контроля;
- взыскание стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными
объектами нарушения таможенных правил, товаров и транспортных средств со специально
изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную
границу РФ предметов, являющихся непосредственными объектами нарушения таможенных
правил, с сокрытием от таможенного контроля;
- конфискация транспортных средств, на которых перевозились товары, являющиеся
непосредственными объектами нарушения таможенных правил.
Взыскания в виде предупреждения, штрафа и отзыва лицензии или квалификационного
аттестата могут быть наложены только в течение определенного срока. Срок наложения
этих взысканий на физических лиц составляет два месяца, а на юридических лиц
и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица, - шесть месяцев со дня обнаружения правонарушения. Наложение остальных
взысканий сроком не ограничено.
В связи с этим важное значение имеет правильное определение момента обнаружения
нарушения таможенных правил. Под ним следует понимать день, когда должностному
лицу таможенного органа стали известны данные, указывающие на признаки нарушения
таможенных правил. На практике должностные лица таможенных органов момент
обнаружения нарушения таможенных правил часто определяют как день, когда должностное
лицо таможенного органа должно было узнать о правонарушении, или день составления
протокола о нарушении таможенных правил, который не всегда совпадает с моментом
обнаружения правонарушения. Неверное определение указанного момента в ряде
случаев влечет наложение взыскания с нарушением установленных сроков и, как
следствие этого, отмену постановления о наложении взыскания и прекращение
дела на основании п.9 ст.291 Таможенного кодекса РФ.
В силу грамматического построения санкции взыскание может быть основным
или дополнительным. Дополнительное взыскание может носить обязательный и необязательный
характер.
Приведем несколько примеров.
Совершение нарушения таможенных правил, предусмотренного ч.1 ст.254 ТК,
влечет наложение штрафа в размере от 50 до 100 процентов стоимости товаров
и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения,
с их конфискацией или без таковой, либо с взысканием стоимости этих товаров
и транспортных средств или без таковой, либо с отзывом лицензии или квалификационного
аттестата или без их отзыва. Санкция приведенной статьи содержит одно основное
взыскание (штраф) и три дополнительных взыскания необязательного характера
(конфискация, взыскание стоимости, отзыв лицензии или квалификационного аттестата).
Статья 274 ТК предусматривает наложение штрафа в размере от 100 до 300
процентов стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными
объектами правонарушения, с их конфискацией либо с взысканием стоимости таких
товаров и транспортных средств. В данном случае дополнительное взыскание носит
обязательный характер. Санкциями отдельных статей предусмотрено несколько
вариантов наложения взысканий, каждый из которых может содержать как основное,
так и дополнительное взыскание (ст.276 ТК).
В соответствии со сложившейся практикой применения ст.247 ТК дополнительное
взыскание может быть наложено и в том случае, когда к моменту рассмотрения
дела срок наложения основного взыскания истек (письмо Верховного Суда РФ от
15 июля 1996 года N 70-Код96 "О вопросах применения таможенного законодательства").
Взыскания за нарушения таможенных правил налагаются с учетом обстоятельств,
смягчающих и отягчающих ответственность (ст.236, 237 ТК).
К обстоятельствам, смягчающим ответственность, относятся активное способствование
лица разрешению дела, добровольное устранение вредных последствий, совершение
нарушения таможенных правил несовершеннолетним. Самое неоднозначное из смягчающих
обстоятельств звучит следующим образом: "совершение правонарушения вследствие
стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств". Перечень обстоятельств,
смягчающих ответственность, не является закрытым и должностное лицо таможенного
органа, рассматривающее дело о нарушении таможенных правил, может признать
смягчающими ответственность обстоятельства, не предусмотренные таможенным
законодательством РФ.
Напротив, перечень обстоятельств, отягчающих ответственность, носит исчерпывающий
характер. К таким обстоятельствам относятся повторное в течение года совершение
нарушения таможенных правил, совершение нарушения таможенных правил группой
лиц и др.
Положения ст.239 ТК предоставляют должностному лицу таможенного органа,
рассматривающему дело о нарушении таможенных правил, право допускать смягчение
взыскания путем наложения взыскания ниже низшего предела (то есть предела,
предусмотренного санкцией статьи). Основаниями для такого смягчения служат
обстоятельства дела, существенно снижающие степень общественной опасности
деяния, а также личность лица, признанного виновным в совершении правонарушения
(письмо ГТК России от 8 февраля 1996 года N 01-15/2211 "О применении ст.239
Таможенного кодекса Российской Федерации").
При наложении взыскания ниже низшего предела следует исходить из того,
что смягчение ответственности возможно только в пределах вида взыскания, предусмотренного
санкцией применяемой статьи, и замена одного вида взыскания на другой неправомерна.
Указанное полномочие применимо только к тем видам взысканий, которые
имеют низший предел. Так, руководствуясь ст.239 Таможенного кодекса, нельзя
наложить взыскание в виде конфискации в размере 20 процентов конфискации товаров,
являющихся непосредственными объектами правонарушения.
Типичными примерами неправильного применения ст.239 ТК можно считать
случаи, когда в качестве оснований применения указанной статьи приводятся
обстоятельства, смягчающие ответственность, а не обстоятельства, существенно
снижающие степень общественной опасности деяния.
Статья 240 Таможенного кодекса РФ предусматривает возможность полного
освобождения правонарушителя от ответственности при малозначительности совершенного
правонарушения и вынесения такому лицу устного замечания.
Правоприменительная практика исходит из того, что правонарушение является
малозначительным в случае, если оно представляет собой технологические упущения,
за совершение которых предусмотрено взыскание в виде предупреждения либо штрафа,
исчисляемого исходя из минимального размера оплаты труда, а также если стоимость
непосредственных объектов правонарушения позволяет реально отнести ситуацию
к малозначительной (письмо ГТК России от 21 сентября 1996 года N 03-43/13487
"О направлении методического пособия").
Устное замечание не является видом административного взыскания. Следовательно,
ограничиваясь устным замечанием, должностное лицо таможенного органа не заменяет
один вид взыскания на другой, как полагают некоторые должностные лица правоохранительных
органов, а полностью освобождает правонарушителя от ответственности.
Остановимся на таких видах взысканий, как штраф и взыскание стоимости
товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения.
Таможенное законодательство РФ предусматривает три способа исчисления
штрафа: исходя из минимального размера оплаты труда (ст.251, 288 ТК), исходя
из стоимости товаров и транспортных средств (ст.273, 280 ТК), а также исходя
из суммы неуплаченных таможенных платежей (ст.281, 284 ТК).
При этом под минимальным размером оплаты труда понимается размер, установленный
на день совершения нарушения таможенных правил, а если такой день невозможно
установить, - на день его обнаружения. Под стоимостью товаров и транспортных
средств подразумевается их свободная (рыночная) цена на день обнаружения правонарушения.
Под суммой неуплаченных таможенных платежей понимается сумма платежей, подлежащая
уплате на день совершения правонарушения, а если такой день невозможно установить,
- на день его обнаружения (письмо ГТК России от 25 марта 1994 года N 05-14/873
"О штрафе").
Взыскание стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными
объектами нарушения таможенных правил, состоит в принудительном изъятии денежной
суммы, составляющей свободную (рыночную) цену таких товаров и транспортных
средств на день обнаружения правонарушения.
Из сказанного видно, что основой для исчисления штрафа, установленного
применительно к стоимости товаров и транспортных средств, и для определения
размера взыскания стоимости товаров и транспортных средств служит их свободная
(рыночная) цена. Существует несколько правил ее определения, которые игнорируются
таможенными органами. Эти правила можно сформулировать следующим образом.
1. Необходимо определять именно свободную (рыночную) цену. Под ней следует
понимать денежную сумму, за которую подобный товар может быть продан в розничной
торговле в условиях свободной конкуренции в регионе деятельности таможенного
органа, в производстве которого находится дело о нарушении таможенных правил.
Наиболее частой ошибкой таможенных органов следует считать определение свободной
(рыночной) цены на основе фактурной стоимости, пересчитанной по курсу иностранной
валюты, установленному ЦБ РФ на день обнаружения нарушения таможенных правил.
ГТК России разрешает применение фактурной стоимости товаров при расчете
сумм указанных видов взысканий только в строго определенных случаях.
Прежде всего, речь идет о ситуациях, когда с момента совершения правонарушения
и до момента его обнаружения прошел период времени, не дающий оснований предполагать
о существенных изменениях стоимостных характеристик товаров в этот временной
промежуток (письмо ГТК России от 30 декабря 1996 года N 01-15/23306). При
этом таможенное законодательство РФ не определяет, какие изменения стоимостных
характеристик товаров следует считать существенными.
На основании фактурной стоимости может быть также определена свободная
(рыночная) цена товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и вывезенных
с таможенной территории Российской Федерации, при одновременном соблюдении
следующих условий: договор, в соответствии с которым товары были вывезены,
к моменту совершения нарушения таможенных правил не утратил силу; между сторонами
договора до указанного момента не возник спор о цене товаров либо об условиях
договора, разрешение которого может повлиять на цену товара по договору; цена
товара определена договором или спецификациями и приложениями к нему и не
может быть изменена, кроме как по обоюдной договоренности сторон; товары не
могут быть изъяты при производстве и рассмотрении дела о нарушении таможенных
правил в связи с их вывозом за пределы таможенной территории РФ (письмо ГТК
России от 24 марта 1997 года N 01-15/5344).
2. Свободная (рыночная) цена товаров и транспортных средств должна быть
определена на день обнаружения нарушения таможенных правил. Таможенные органы
часто рассчитывают свободную (рыночную) цену на день составления протокола
о нарушении таможенных правил или на день составления заключения эксперта.
3. Должна быть определена свободная (рыночная) цена товаров, являющихся
непосредственными объектами правонарушения (а в случае их отсутствия - максимально
приближенных к ним по товарным характеристикам).
К сожалению, в большинстве случаев свободная (рыночная) цена определяется
таможенным органом на основании сборников рекламного характера, таких, как
"Супер Шваке" (автомобили), "Товары и цены" (товары, произведенные на территории
государств - бывших республик СССР). Указанные сборники не отражают информацию
о свободной (рыночной) цене товара, так как, во-первых, в силу своего рекламного
характера содержат заниженные цены, во-вторых, не учитывают индивидуальные
свойства товара (степень износа, усовершенствования, наличие дефектов и т.п.)
и, в-третьих, иностранные сборники свидетельствуют о ценах, сложившихся не
на российском рынке, а на внутренних рынках иностранных государств.
4. Определение свободной (рыночной) цены должно производиться на основании
официальной информации.
В соответствии со ст.339 Таможенного кодекса РФ оценка непосредственных
объектов нарушения таможенных правил производится таможенным органом на основании
свободных (рыночных) цен. Поскольку таможенный орган, как правило, не обладает
информацией о таких ценах, он получает указанные сведения посредством направления
запросов в компетентные органы (территориальные подразделения Госкомстата
России, торгово-промышленные палаты субъектов РФ).
При отсутствии информации о цене товара его оценка должна быть произведена
на основании заключения эксперта, которым может быть любое физическое лицо,
обладающее специальными познаниями в области науки, искусства, техники или
ремесла, необходимыми для дачи заключения (ст.326 ТК). Поэтому поручать проведение
экспертизы сотрудникам отделов таможенной стоимости и валютного контроля,
а также отделов по работе с конфискатами и взиманию штрафов (что распространено
в ряде таможен), как правило, неправомерно.
Таможенный кодекс РФ в отдельных случаях допускает возможность изъятия
имущества лица, привлекаемого к ответственности, в качестве обеспечения уплаты
сумм возможных штрафов или могущей подлежать взысканию стоимости товаров и
транспортных средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения.
В соответствии с ч.2 ст.337 ТК подобное изъятие может быть произведено только
в тех случаях, когда находящееся на территории Российской Федерации имущество
лица, привлекаемого к ответственности, не покрывает указанных сумм.
Хотелось бы отметить, что при изъятии товаров и транспортных средств
на основании приведенной статьи ТК таможенные органы нередко допускают нарушения
общих принципов привлечения к ответственности, а также процессуальных требований
Таможенного кодекса РФ.
Так, в ходе производства по делу о нарушении таможенных правил таможенными
органами изымается имущество, принадлежащее правонарушителю на основании договора
аренды, лизинга и иных договоров гражданско-правового характера, но не являющееся
его собственностью. Подобные действия являются неправомерными, поскольку искажают
смысл ответственности за правонарушение. В связи с тем, что изъятие имущества
для обеспечения уплаты штрафов или взыскания стоимости товаров и транспортных
средств предполагает возможность его последующего отчуждения, для обеспечения
указанных мер может быть изъято только имущество, находящееся в собственности
лица, привлекаемого к ответственности, поскольку именно оно должно нести неблагоприятные
последствия за совершение противоправного деяния.
Часто у лица, привлекаемого к ответственности за нарушение таможенных
правил, изымается собственность, которая не имеет непосредственного отношения
к совершенному им правонарушению. Примером может служить ситуация, когда в
отношении иностранного перевозчика, не доставившего товар, перемещаемый по
процедуре доставки под таможенным контролем, не заводится дело о нарушении
таможенных правил даже при наличии достоверной информации о совершенном правонарушении.
При последующем "появлении" такого перевозчика на территории РФ таможенный
орган задерживает принадлежащие ему транспортные средства (обеспечивается
возможность наложения взыскания в виде штрафа либо взыскания стоимости непосредственных
объектов правонарушения), после чего составляется протокол о нарушении таможенных
правил. При этом в большинстве случаев изъятые транспортные средства не имеют
никакого отношения к недоставке товаров. Подобные действия являются нарушением
требований ч.11 ст.338 ТК, устанавливающей, что товары и транспортные средства,
не имеющие отношения к делу о нарушении таможенных правил, изъятию не подлежат.
Также незаконно взыскание сумм штрафов и стоимости товаров и транспортных
средств из стоимости имущества, ранее изъятого в качестве вещественного доказательства.
Указанные действия являются неправомерными в связи с тем, что имущество,
изъятое в качестве вещественного доказательства, в течение всего времени производства
по делу о нарушении таможенных правил обладает особым статусом. Так, должностное
лицо таможенного органа, в производстве или на рассмотрении которого находится
дело о нарушении таможенных правил, обязано обеспечить сохранность вещественных
доказательств до окончательного разрешения дела. Изъятие же имущества по ч.2
ст.337 ТК может быть заменено на его залог, предоставление гарантии или внесение
на депозит таможенного органа причитающихся сумм. Естественно, что при возможности
осуществления такой замены не приходится говорить о какой-либо сохранности
имущества.
В таможенном законодательстве РФ действует принцип непоглощения менее
строгого наказания более строгим и при совершении одним лицом нескольких нарушений
таможенных правил взыскание налагается за каждое правонарушение в отдельности.
В диспозициях ряда статей, устанавливающих ответственность за нарушение
таможенных правил, закреплено, что ответственность по ним наступает только
в случае отсутствия в действиях лица признаков иных нарушений таможенных правил
или признаков преступления.
Уголовным законодательством РФ предусмотрено пять составов преступлений
в сфере таможенного дела. К ним относятся контрабанда (ст.188 УК РФ), незаконный
экспорт технологий, научно-технической информации и услуг, используемых при
создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (ст.189
УК РФ), невозвращение на территорию РФ предметов художественного, исторического
и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран (ст.190 УК РФ),
невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст.193 УК РФ) и
уклонение от уплаты таможенных платежей (ст.194 УК РФ).
Предлагаемый вашему вниманию обзор правоприменительной практики разделен
на пять групп соответственно объектам нарушений таможенных правил: нарушения
таможенных правил, посягающие на установленный порядок перемещения товаров
и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации; порядок
таможенного контроля; порядок таможенного оформления товаров и транспортных
средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации; порядок
обложения таможенными платежами и их уплаты; порядок предоставления таможенных
льгот и пользования ими. При этом будут освещены только те статьи Таможенного
кодекса РФ, которые получили наибольшее применение в западном регионе Российской
Федерации.
Следует сразу оговориться, что отнесение составов нарушений таможенных
правил к той или иной группе в ряде случаев несколько условно. Дело в том,
что такие понятия, как "таможенное оформление", "таможенный контроль" и "перемещение
через таможенную границу РФ", тесно переплетены в российском таможенном законодательстве.
Так, нарушение таможенных правил, выражающееся в перемещении товаров и транспортных
средств через таможенную границу РФ помимо таможенного контроля (ст.276 ТК),
посягает одновременно и на установленный порядок перемещения товаров и транспортных
средств, и на порядок проведения таможенного контроля. А нарушение таможенных
правил, выражающееся в недоставлении в определенное таможенным органом место
товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем (ч.1
ст.254 ТК), посягает одновременно и на порядок таможенного контроля, и на
порядок таможенного оформления.

Ответственность за нарушения таможенных правил, посягающие на
установленный порядок перемещения товаров и транспортных средств
через таможенную границу Российской Федерации

Под перемещением через таможенную границу РФ таможенное законодательство
понимает совершение действий по ввозу на таможенную территорию или вывозу
с этой территории товаров или транспортных средств любым способом, включая
пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного
транспорта и линий электропередач (ст.18 ТК).
При этом стоит отметить, что понятия "перемещение через таможенную границу"
и "пересечение таможенной границы" не являются синонимами. Перемещение товаров
через таможенную границу РФ может выражаться как в фактическом пересечении
таможенной границы РФ (при ввозе товаров или транспортных средств на таможенную
территорию РФ), так и в подаче таможенной декларации или совершении иного
действия, непосредственно направленного на реализацию намерения соответственно
вывезти либо ввезти товары или транспортные средства (при вывозе товаров и
транспортных средств с таможенной территории РФ).
Таможенную территорию РФ составляют сухопутная территория РФ, территориальные
и внутренние воды, воздушное пространство над ними, а также иная территория,
над которой Российская Федерация обладает исключительной юрисдикцией в отношении
таможенного дела (ст.3 ТК, ст.5 Закона РФ "О таможенном тарифе"). Территории
свободных таможенных зон и свободных складов рассматриваются как находящиеся
вне таможенной территории РФ, за исключением случаев, прямо указанных в законодательных
актах РФ по таможенному делу.
Пределы таможенной территории РФ, а также периметры свободных таможенных
зон и свободных складов являются таможенной границей Российской Федерации
(ст.3 ТК).
Говоря о перемещении товаров и транспортных средств через таможенную
границу РФ, следует остановиться на двух основных принципах перемещения. Во-первых,
все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу
РФ, подлежат таможенному контролю (ст.191 ТК), а во-вторых, перемещение этих
товаров и транспортных средств производится только в соответствии с их таможенными
режимами (ст.22 ТК).
Статья 274 ТК предусматривает ответственность за перемещение через таможенную
границу РФ товаров и транспортных средств, в отношении которых применяются
меры экономической политики и другие ограничения, в нарушение установленного
порядка применения этих мер и ограничений.
Мерами экономической политики признаются ограничения на ввоз в Российскую
Федерацию и вывоз из нее товаров и транспортных средств, установленные исходя
из соображений экономической политики Российской Федерации (ст.18 ТК). По
существу, они представляют собой нетарифное регулирование внешнеторговой деятельности.
Под нетарифным регулированием понимают в том числе квотирование (установление
количественных ограничений на ввоз и/или вывоз определенных видов товаров)
и лицензирование (выдача уполномоченными органами разрешений на осуществление
определенных экспортных и/или импортных операций).
К товарам, в отношении которых применяются меры экономической политики
относятся, в частности, подакцизные товары, подлежащие маркировке, валюта
Российской Федерации, радиотехнические средства, некоторые пищевые продукты.
Так, постановлением Правительства РФ от 19 сентября 1996 года N 1125 установлено,
что для ввоза на таможенную территорию РФ с целью выпуска для свободного обращения
спирта этилового из пищевого сырья с 1 января 1997 года необходимо получение
лицензии на осуществление такого импорта.
Объективную сторону рассматриваемого правонарушения образует любое несоблюдение
установленного порядка применения мер экономической политики и иных ограничений
при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ:
перемещение подакцизных товаров, маркированных марками, относящимися к другим
товарам, либо марками, приобретенными с нарушением установленного порядка;
нарушение порядка перемещения иностранной валюты и валюты Российской Федерации,
а также иные подобные действия.
Ответственность за правонарушение, предусмотренное данной статьей, наступает
только в том случае, когда в действиях лица отсутствуют признаки таможенных
правонарушений, ответственность за которые предусмотрена иными статьями Таможенного
кодекса РФ. Таким образом, если лицо переместит подакцизный товар, маркированный
поддельными марками, помимо таможенного контроля либо не декларируя его, оно
будет нести ответственность соответственно по ст.276 либо по ч.1 ст.279 ТК.
Основной ошибкой, допускаемой таможенными органами при применении рассматриваемой
статьи, является привлечение к ответственности за перемещение через таможенную
границу РФ коммерческих партий немаркированных сигарет и ликеро-водочных изделий
иностранного производства иностранных физических лиц.
Проиллюстрируем это на примере.
Иностранные физические лица приобретают указанные товары в иностранных
государствах и перемещают через таможенную границу РФ без соблюдения мер экономической
политики, не совершая при этом иных нарушений таможенных правил.
При этом в протоколах о нарушениях таможенных правил и постановлениях
о наложении взысканий противоправные действия лиц, перемещающих немаркированные
подакцизные товары, квалифицируются как перемещение через таможенную границу
РФ товаров, в отношении которых применяются меры экономической политики, в
нарушение установленного порядка применения этих мер.
Порядок применения мер экономической политики при перемещении подакцизных
товаров предусмотрен Временной инструкцией "О порядке маркировки отдельных
подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации",
утвержденной приказом ГТК России от 13 июля 1994 года N 357. Согласно указанной
инструкции ответственными за маркировку подакцизных товаров являются импортеры
таких товаров. При этом импортерами признаются российские юридические и физические
лица, заключившие внешнеторговые договоры купли-продажи или мены, в соответствии
с которыми подлежащие маркировке товары ввозятся на таможенную территорию
РФ. Акцизные марки могут быть проданы импортерам только при наличии данных
договоров.
Таким образом, субъектом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена
ст.274 ТК, может быть только то лицо, на которое действующим законодательством
возложена обязанность соблюдения порядка применения мер экономической политики
и иных ограничений. В дополнение к сказанному отметим, что согласно письму
ГТК России от 4 января 1995 года N 01-13/58 "О подакцизных товарах, не подлежащих
маркировке при ввозе на территорию Российской Федерации" физические лица имеют
право ввозить для личного потребления подакцизные товары, подлежащие маркировке,
без соблюдения мер экономической политики, если их общая стоимость или количество
не превышают квоты и ограничения, установленные п.3.3 Общих правил перемещения
товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации,
утвержденных приказом ГТК России от 15 августа 1994 года N 408.
Статья 274 ТК может применяться только при отсутствии в действиях лица
признаков состава преступления.
Противоправные действия лица, выразившиеся в несоблюдении порядка применения
мер экономической политики и других ограничений при перемещении товаров и
транспортных средств через таможенную границу РФ, влекут за собой наложение
штрафа в размере от 100 до 300 процентов стоимости товаров и транспортных
средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с их конфискацией
либо с взысканием стоимости таких товаров и транспортных средств.
Статья 275 ТК РФ предусматривает ответственность за перемещение физическими
лицами через таможенную границу РФ товаров, предназначенных для ведения производственной
или иной коммерческой деятельности, под видом товаров не для коммерческих
целей.
В соответствии с данной статьей субъектами ответственности могут быть
только физические лица. Перемещение товаров физическими лицами регулируется
Таможенным кодексом РФ, постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года
N 808 "О порядке перемещения физическими лицами через таможенную границу Российской
Федерации товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой
деятельности", Общими правилами перемещения товаров физическими лицами через
таможенную границу Российской Федерации, утвержденными приказом ГТК России
от 15 августа 1994 года N 408, а также Общими правилами перемещения через
таможенную границу Российской Федерации транспортных средств физическими лицами,
утвержденными приказом ГТК России от 15 августа 1994 года N 416 (в ред. приказа
ГТК России от 30 января 1997 года N 35).
Физические лица могут перемещать через таможенную границу РФ любые товары,
за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу
из нее.
Но если ввоз и вывоз товаров, предназначенных для ведения коммерческой
деятельности, осуществляется при условии выполнения требований, установленных
таможенным законодательством РФ (уплаты таможенных платежей, соблюдения мер
экономической политики), то в отношении товаров, не предназначенных для ведения
такой деятельности, предусмотрен упрощенный, льготный порядок перемещения.
Такой порядок подразумевает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных
платежей, применение единых ставок таможенных платежей, неприменение к товарам
мер экономической политики, упрощенный порядок декларирования.
Товары рассматриваются как не предназначенные для ведения коммерческой
деятельности, если они ввозятся или вывозятся исключительно для пользования
или потребления лицом, перемещающим товары, или членами его семьи и их использование
не связано с извлечением дохода в любой форме.
В таможенном законодательстве РФ действует следующая презумпция: если
физическое лицо не подтверждает свой статус индивидуального предпринимателя,
то предполагается, что товар им перемещается не для коммерческих целей.
Таким образом, установлена своеобразная система "зеленого коридора".
Физическое лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя, может
как заявить, так и не заявить о своем статусе. Однако если такой статус заявлен
не был, а перемещаемые товары в действительности предназначались для коммерческих
целей, указанное лицо будет нести ответственность по ст.275 ТК.
Из сказанного не стоит делать вывод о том, что для перемещения в льготном
порядке товаров, предназначенных для коммерческих целей, достаточно не заявлять
о своем статусе индивидуального предпринимателя или просто не иметь такового.
В каждом конкретном случае предназначение товара определяется должностным
лицом таможенного органа исходя из характера товаров, их количества и частоты
перемещения через границу РФ, обстоятельств поездки физического лица. Так,
ввоз товаров, обычно не используемых в быту, ввоз однородных товаров в количестве,
превышающем обычные потребности лиц, дает должностному лицу таможенного органа
основание полагать, что товары ввозятся для использования в коммерческих целях.
При этом обязанность доказывания перемещения товаров не для коммерческих целей
лежит на лице, перемещающем такие товары.
Перемещение товаров под видом товаров не для коммерческих целей предполагает
заявление должностному лицу таможенного органа о том, что товар перемещается
не для коммерческих целей. Это может выражаться в заполнении на границе РФ
декларации по форме Т-6, предназначенной для декларирования физическими лицами
только товаров, не предназначенных для коммерческой деятельности. Практика
показывает, что указанное обстоятельство не всегда учитывается таможенными
органами при применении ст.275 ТК.
Так, гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального
предпринимателя, был признан совершившим нарушение таможенных правил, ответственность
за которое предусмотрена ст.275 ТК, при следующих обстоятельствах. Указанный
гражданин неоднократно перемещал из Польши ювелирные изделия с целью последующей
перепродажи на территории РФ. При перемещении через таможенную границу РФ
указанные изделия не декларировались и не предъявлялись для таможенного контроля,
то есть цели, с которыми перемещались товары, таможенному органу вообще не
были заявлены. Постановление таможни о наложении взыскания было отменено вышестоящим
таможенным органом, действия лица были переквалифицированы на ч.1 ст.279 ТК
(в части недекларирования).
Состав нарушения таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена
ч.1 ст.279 ТК, образуют также действия лица, выражающиеся в заявлении недостоверных
сведений относительно целей ввоза товара при его оформлении во внутренней
таможне (заявление сведений по форме Т-7 о целях ввоза автомобиля). Статья
275 ТК предполагает применение ответственности только при перемещении товаров
через таможенную границу РФ. Диспозиция данной статьи устанавливает, что она
не применяется в случаях, когда в действиях лица содержатся признаки нарушения
таможенных правил, предусмотренного ст.282 ТК, а также признаки преступления.
Перемещение через таможенную границу РФ товаров, не предназначенных для
коммерческих целей, в большинстве случаев сопряжено с полным или частичным
освобождением от уплаты таможенных платежей. Поэтому отсылка к ст.282 ТК,
предусматривающей ответственность за заявление в таможенной декларации или
иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений,
дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их
размера, в данном случае вполне обоснована. Однако практика показывает, что
указанная статья редко применяется в отношении физических лиц, не занимающихся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Субъективная
сторона такого правонарушения может выражаться только виной в форме прямого
умысла, а его сложно доказать. Нарушение таможенных правил, ответственность
за которое предусмотрена ст.275 ТК, влечет наложение штрафа в размере от 100
до 200 процентов стоимости товаров, являющихся непосредственными объектами
правонарушения.
Статья 276 ТК предусматривает ответственность за перемещение товаров
и транспортных средств через таможенную границу РФ помимо таможенного контроля,
то есть вне определенных таможенными органами мест или вне установленного
времени производства таможенного оформления.
Таким образом, ответственность по ст.276 ТК может наступить в двух случаях:
при перемещении товаров и транспортных средств вне определенных таможенными
органами мест и при перемещении товаров и транспортных средств вне установленного
времени производства таможенного оформления.
По сути, рассматриваемой статьей сужено понятие таможенного контроля,
закрепленное в ст.18 ТК, где таможенный контроль определен как совокупность
мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения законодательства
и международных договоров Российской Федерации. К таким мерам относятся: проверка
документов и сведений, необходимых для таможенных целей; таможенный досмотр;
учет товаров и транспортных средств; устный опрос физических и должностных
лиц; проверка системы учета и отчетности; осмотр территорий и помещений складов
временного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободных таможенных
зон и магазинов беспошлинной торговли, а также других мест, в которых могут
находиться товары и транспортные средства, подлежащие таможенному контролю,
либо осуществляется деятельность, контроль за ведением которой возложен на
таможенные органы (ст.180 ТК).
Исходя же из смысла ст.276 ТК, непредставление для производства таможенного
контроля товаров и транспортных средств, перемещенных через таможенную границу
РФ в местах, определенных таможенным органом, и во время производства таможенного
оформления, не образует объективную сторону рассматриваемого правонарушения.
Несмотря на то, что в диспозиции данной статьи употреблен термин "перемещение",
при применении ст.276 ТК правонарушителю всегда вменяется противоправное пересечение
товарами и транспортными средствами таможенной границы РФ. Даже при вывозе
товаров и транспортных средств с территории РФ рассматриваемое правонарушение
выражается именно в противоправном пересечении таможенной границы РФ, так
как после оформления товара в таможне отправления в транспортное средство,
перемещающее товар, могут быть помещены посторонние, неоформленные товары
либо товары, запрещенные к вывозу из Российской Федерации. В том случае, если
посторонние вложения будут помещены в такое транспортное средство до или во
время таможенного оформления во внутренней таможне и не будут декларированы
либо предъявлены для таможенного контроля, то лицо будет нести ответственность
по ч.1 ст.279 ТК или по ст.277 ТК.
Согласно ст.27 ТК пересечение товарами и транспортными средствами таможенной
границы РФ допускается в местах, определяемых таможенными органами, и во время
их работы. Под местами пересечения таможенной границы РФ понимаются зоны таможенного
контроля, которые создаются вдоль таможенной границы РФ (ст.181 ТК). Таможенное
законодательство Российской Федерации допускает возможность пересечения таможенной
границы РФ в иных местах, а также вне времени работы таможенных органов, но
только с их предварительного согласия.
Нормативными правовыми актами по таможенному делу может быть установлено,
что пересечение таможенной границы РФ отдельными видами товаров и транспортных
средств может производиться только в определенных местах. Например, в соответствии
с указанием ГТК России от 25 марта 1997 года N 01-14/351 "О доставке под таможенным
контролем и таможенном оформлении товаров, перевозимых некоторыми перевозчиками"
с 5 апреля 1997 года запрещено применение процедуры МДП для перевозки всех
товаров на территории РФ и транзитом через территорию РФ определенными перевозчиками.
Таможенное оформление товаров, ввозимых такими перевозчиками, может быть произведено
только на границе РФ. При невозможности оформления товаров, перевозимых упомянутыми
перевозчиками, товары подлежат вывозу за пределы Российской Федерации через
пункты их въезда на территорию РФ. Вывоз таких товаров через иные пункты пропуска
с представлением их для таможенного контроля не влечет за собой ответственность
по ст.276 ТК. При указанных обстоятельствах в действиях лица содержатся признаки
правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст.258 ТК (нарушение
порядка производства таможенного оформления).
В каждом таможенном органе определены конкретные места, в которых производится
таможенный контроль (например, досмотровые комнаты или залы). Соответственно
объективная сторона рассматриваемого нарушения таможенных правил выражается
в пересечении не только вне места расположения таможенного органа, но и вне
места, предназначенного для осуществления таможенного контроля.
Так, нарушениями таможенных правил, ответственность за которые предусмотрена
ст.276 ТК, будут являться случаи перебрасывания ввезенных из иностранных государств
товаров через ограждение режимной территории по пути следования в места производства
таможенного контроля; передачи в открытом море неоформленных товаров на суда,
не подлежащие таможенному оформлению; сброса в море товаров с целью их последующего
подъема после прохождения судном таможенного оформ- ления.
Время производства таможенного оформления согласно ст.127 ТК определено
как время работы таможенного органа. Таким образом, объективную сторону правонарушения,
предусмотренного ст.276 ТК, может образовывать пересечение товарами и транспортными
средствами таможенной границы РФ в установленных таможенными органами местах,
но до начала или после окончания времени производства таможенного оформления.
Статья 276 ТК может применяться только при отсутствии в действиях лица
признаков контрабанды.
Противоправные действия лица, выразившиеся в перемещении товаров и транспортных
средств через таможенную границу РФ, помимо таможенного контроля влекут за
собой наложение одной из следующих комбинаций взысканий:
- штраф в размере от 100 до 300 процентов стоимости товаров и транспортных
средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с конфискацией
этих предметов или взысканием их стоимости;
- конфискация товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными
объектами правонарушения, с конфискацией транспортных средств, на которых
перевозились такие товары;
- взыскание стоимости товаров и транспортных средств, являющихся непосредственными
объектами правонарушения, с конфискацией транспортных средств, на которых
перевозились такие товары.
Статья 277 ТК предусматривает ответственность за сокрытие от таможенного
контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Под сокрытием
в данной статье понимается использование тайников либо других способов, затрудняющих
обнаружение товаров, или придание одним товарам вида других.
Таким образом, товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, могут
быть сокрыты от таможенного контроля путем:
- использования способов, при которых визуальное обнаружение товаров
во время таможенного контроля затруднено (в том числе тайников);
- придания одним товарам вида других, то есть существенного изменения
внешних характерных признаков товаров, которые позволяют отнести их к товарам
иного вида.
Под способом, затрудняющим обнаружение предметов, понимается физическое
сокрытие перемещаемых предметов, при котором должностное лицо таможенного
органа при досмотре багажа пассажира, товаров и транспортных средств не может
обнаружить сокрытые от таможенного контроля предметы путем обычного визуального
осмотра либо в местах, не предназначенных для транспортировки товаров, доступ
в которые затруднен.
Нельзя согласиться с мнением отдельных сотрудников таможенных органов
и транспортных прокуроров, что перевозка товаров в служебных купе и санитарных
помещениях железнодорожного вагона должна рассматриваться как сокрытие от
таможенного контроля способом, затрудняющим обнаружение таких товаров. Должностное
лицо таможенного органа, производящее таможенный контроль, имеет право беспрепятственного
доступа в указанные помещения и, более того, обязано провести их осмотр.
Особым способом, затрудняющим обнаружение товаров, является использование
тайников. Специфика этого способа обусловливается тем, что к тайникам относятся
места:
- специально оборудованные для сокрытия предметов от таможенного контроля,
то есть полностью изготовленные для незаконного перемещения предметов (магнитные
контейнеры, прикрепляемые к транспортным средствам в труднодоступных местах,
дополнительные полости в автомашинах, не предусмотренные заводской конструкцией);
- приспособленные, то есть подвергнутые конструктивным изменениям (предварительная
разборка и монтаж конструктивных емкостей на транспортных средствах, оборудование
их дополнительной оснасткой, приспособлениями; оборудование чемоданов с двойным
дном).
Под приданием одним товарам вида других понимается существенное изменение
внешних характерных признаков предметов, которые позволяют отнести их к предметам
иного вида, например придание антикварной чаше, представляющей историческую
ценность, вида обычной чайной чашки путем обмазывания глиной и нанесения на
нее специального орнамента.
Нередки случаи, когда по делам о нарушениях таможенных правил, заведенным
по ст.277 ТК, выносятся постановления о наложении взысканий, в то время как
с учетом характера совершенного правонарушения должно иметь место освобождение
лица от ответственности на основании ст.240 ТК.
Так, российская организация была привлечена к ответственности за нарушение
таможенных правил, предусмотренное ст.277 ТК. На данное лицо было наложено
взыскание в размере 200 процентов стоимости товаров, явившихся непосредственными
объектами правонарушения с конфискацией транспортного средства, на котором
перевозились товары, сокрытые от таможенного контроля. Суть нарушения выразилась
в том, что при осмотре полуприцепа, являющегося собственностью организации,
осуществлявшей перевозку товара по процедуре МДП, под плитами пола была выявлена
полость. Данная полость являлась конструктивной особенностью полуприцепа,
была сделана на заводе-изготовителе и для сокрытия товаров перевозчиком не
использовалась. Более того, при прохождении транспортным средством проверки
для допущения его к международным перевозкам никаких замечаний со стороны
таможенного органа, проводившего освидетельствование полуприцепа, по поводу
наличия в нем полости не было. Однако, несмотря на приведенные обстоятельства,
при рассмотрении дела и вынесении по нему решения указанная полость была признана
специально изготовленным тайником. "Сокрытым" товаром были признаны две использованных
автомобильных покрышки стоимостью 100 тыс.рублей каждая, которые не были декларированы
водителем. Производство по делу велось более 6 месяцев, была проделана огромная
работа, в том числе фотографический монтаж изображения "тайника" в различных
ракурсах.
Статья 277 ТК может применяться только при отсутствии в действиях лица
признаков контрабанды.
Противоправные действия лица, выразившиеся в сокрытии товаров и транспортных
средств, перемещаемых через таможенную границу РФ от таможенного контроля,
влекут наложение взыскания в виде штрафа в размере от 100 до 300 процентов
стоимости товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушения,
с конфискацией этих товаров, а также товаров и транспортных средств со специально
изготовленными тайниками, использованными для перемещения через таможенную
границу РФ товаров, являющихся непосредственными объектами правонарушения,
с сокрытием от таможенного контроля.
Статья 278 ТК предусматривает ответственность за перемещение через таможенную
границу Российской Федерации товаров и транспортных средств с представлением
таможенному органу в качестве документов, необходимых для таможенных целей,
поддельных документов, недействительных документов, документов, полученных
незаконным путем, документов, содержащих недостоверные сведения, либо документов,
относящихся к другим товарам и транспортным средствам, а также за использование
поддельного средства идентификации либо подлинного средства идентификации,
относящегося к другим товарам и транспортным средствам.
Таким образом, диспозиция ст.278 ТК содержит два отдельных состава нарушений
таможенных правил. Первый состав образуют действия, выразившиеся в перемещении
через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств с представлением
таможенному органу ненадлежащих документов, а второй - в использовании поддельного
средства идентификации либо подлинного средства идентификации, но относящегося
к другим товарам и транспортным средствам.
Учитывая, что указанные составы имеют различные объекты посягательства
(порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу
РФ и порядок проведения таможенного контроля), а также следуя названию статьи
("Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской
Федерации с обманным использованием документов или средств идентификации")
можно предположить, что законодатель первоначально намеревался установить
ответственность за неправомерное использование средств идентификации только
при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.
Однако при существующей формулировке диспозиция статьи намного шире - она
охватывает все случаи неправомерного использования средств идентификации,
то есть не только при перемещении через таможенную границу РФ, но и, к примеру,
в процессе доставки товара во внутреннюю таможню. В связи с тем, что второй
состав не находит частого применения, мы остановимся только на правонарушениях,
посягающих на установленный порядок перемещения товаров и транспортных средств
через таможенную границу РФ.
Для понимания нарушения таможенных правил, ответственность за которые
предусмотрена ст.278 ТК, необходимо прежде всего обратиться к объективной
стороне этого правонарушения.
Во-первых, объективная сторона выражается в представлении таможенному
органу одного из следующих документов, перечень которых является исчерпывающим:
1) поддельных документов;
2) недействительных документов;
3) документов, полученных незаконным путем;
4) документов, содержащих недостоверные сведения;
5) документов, относящихся к другим товарам и транспортным средствам.
Дадим понятие каждого из них.
Под поддельными документами понимаются полностью изготовленные фиктивные
документы или подлинные документы, но незаконно измененные (путем исправления
или уничтожения части текста, внесения в него дополнительных данных, проставления
оттиска поддельного штампа и т.п.). Например, лицензия на осуществление деятельности
в качестве таможенного брокера на бланке собственного изготовления.
Недействительными документами являются документы, утратившие юридическую
силу либо не приобретавшие ее. Примером такого документа может служить доверенность,
в которой не указана дата ее совершения.
К документам, полученным незаконным путем, относятся документы, выданные
с нарушением процедуры их выдачи либо полученные в результате неправомерных
действий должностного лица, выдавшего такой документ. Например, лицензия на
право осуществления деятельности в качестве таможенного перевозчика, полученная
на основании поддельного договора о страховании своей деятельности.
Документами, содержащими недостоверные сведения, считаются документы,
фактически являющиеся подлинными, но сведения в которых не соответствуют действительности.
В качестве примера можно привести гарантийное обязательство, в котором указана
неверная сумма гарантии.
Документами, относящимися к другим товарам и транспортным средствам,
признаются документы, отвечающие установленным требованиям, но являющиеся
основанием для перемещения иных товаров и транспортных средств.
Во-вторых, приведенные выше документы должны выступать в качестве необходимых
для таможенных целей (книжка МДП, сертификат соответствия). В данном случае
законодатель исходит из того, что представление документов должно находиться
в причинно-следственной связи с принятием таможенным органом решения о возможности
перемещения товаров и транспортных средств. Так, представление при перемещении
через таможенную границу РФ поддельного сертификата о происхождении товара,
как правило, не образует состава правонарушения, ответственность за которое
предусмотрена ст.278 ТК, поскольку в большинстве случаев сертификат о происхождении
товара влияет на размер таможенных платежей, но не на возможность перемещения.
Неправомерна и практика заведения дел о нарушениях таможенных правил
по ст.278 ТК из-за несоответствия стоимостных показателей, указанных в товаро-сопроводительных
документах, реальной стоимости товаров. Таможенная стоимость товара определяется
декларантом при заполнении декларации, а контроль за правильностью ее определения
осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление. Поэтому
стоимостные показатели, указанные в товаросопроводительных документах, не
могут служить препятствием для принятия решения о перемещении товара, а тем
более основанием для заведения дела о нарушении таможенных правил.
В этой связи нельзя обойти вниманием письмо ГТК России от 24 июля 1996
года N 01-15/13231 "О некоторых действиях таможен при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации". Пункт 3 указанного письма гласит, что право заведения
дел о нарушениях таможенных правил по ст.278 ТК возникает у таможенного органа,
производящего таможенное оформление, только после декларирования ему товаров.
С учетом сказанного о применении ст.278 ТК такой подход является безусловно
неверным. Поэтому письмом ГТК России от 16 сентября 1997 года N 01-15/17846
"О некоторых вопросах применения писем ГТК России от 20 марта 1996 года N
07-07/4898 и от 24 июля 1996 года N 01-15/13231" приведенный пункт рекомендовано
не применять "в целях пресечения неправомерной практики необоснованного расширительного
толкования".
Однако до запрета на его применение ряд постановлений таможенных органов
по делам о нарушениях таможенных правил, заведенным по ст.278 ТК, был отменен
судами на том основании, что дела заводились до момента декларирования товаров.
В-третьих, представление таможенному органу документов должно происходить
непосредственно в момент перемещения товаров и транспортных средств через
таможенную границу РФ.
Говоря об этой составляющей объективной стороны правонарушения, нельзя
не остановиться на особенностях перемещения товаров и транспортных средств
через российско-белорусскую границу в условиях принятия Соглашения о Таможенном
союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Как известно, приказом
ГТК России от 7 июля 1995 года N 443 отменены таможенный контроль и таможенное
оформление в отношении товаров, произведенных на территории Республики Беларусь
и выпущенных для свободного обращения на территории последней. При этом указанные
меры были сопряжены с упразднением пунктов пропуска на границе. Таможенный
контроль в отношении остальных товаров продолжает осуществляться на автотрассах.
Но отсутствие пунктов пропуска непосредственно на таможенной границе РФ влечет
невозможность представления документов непосредственно при ее фактическом
пересечении и, соответственно, позволяет говорить об отсутствии в действиях
лиц, представляющих таможенному наряду ненадлежащие документы, состава нарушения
таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена ст.278 ТК.
Субъектом рассматриваемого правонарушения является лицо, представившее
таможенному органу при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную
границу РФ ненадлежащий документ. При ввозе товаров и транспортных средств
на таможенную территорию РФ таким лицом может быть только перевозчик (лицо,
фактически перемещающее товары, либо являющееся ответственным за использование
транспортного средства), а при вывозе - как перевозчик, так и декларант.
Часто возникают ситуации, когда перевозчик при пересечении таможенной
границы РФ представляет таможенному органу ненадлежащие документы, переданные
ему отправителем либо получателем груза, к изготовлению или получению которых
он не имел и не мог иметь никакого отношения. Будет ли в данном случае также
нести ответственность перевозчик либо к ответственности будет привлечено то
лицо, которое извлекало пользу от представления этих документов? Исходя из
диспозиции статьи, а также из понятия перемещения, к ответственности будет
привлечен перевозчик, который, в свою очередь, сможет потребовать от лица,
передавшего ему ненадлежащий документ, возмещения причиненного ущерба в судебном
порядке.
Статьей 278 ТК установлено, что она не применяется в случаях, когда в
действиях лица содержатся признаки нарушения таможенных правил, предусмотренного
ст.279 ТК (в части недостоверного декларирования товаров и транспортных средств)
и ст.282 ТК (в части заявления в документах, влияющих на перемещение, недостоверных
сведений, дающих основание для необоснованного освобождения от таможенных
платежей или занижения их размера), а также признаки контрабанды.
В статье 278 ТК речь идет о перемещении товаров и транспортных средств
через таможенную границу РФ с представлением таможенному органу ненадлежащих
документов, в ст.279 ТК - о заявлении при декларировании недостоверных сведений
о товарах и транспортных средствах. Следовательно, в действиях лица могут
одновременно усматриваться признаки обоих правонарушений только тогда, когда
момент перемещения товаров и транспортных средств совпадает с моментом их
декларирования. Такое совпадение происходит лишь при декларировании вывозимых
товаров и транспортных средств, поскольку в данном случае с подачей таможенной
декларации связывается не только момент декларирования, но и момент перемещения.
Ненадлежащим документом при этом будет являться сама таможенная декларация,
содержащая недостоверные сведения. Квалификация в подобных случаях будет проводиться
по ст.279 ТК как по более специальной.
В остальных случаях пересечение сфер действия этих статей носит лишь
кажущийся характер. Когда при перемещении через таможенную границу РФ таможенному
органу представляется ненадлежащий документ, на основании которого впоследствии
в таможенной декларации заявляются недостоверные сведения, мы имеем дело с
двумя хотя и совершаемыми с небольшим отрывом времени, но отдельными правонарушениями.
В тех случаях, когда недостоверные сведения, заявленные в таможенной
декларации при оформлении вывозимого товара, повлияли на освобождение от уплаты
таможенных платежей либо занижение их размера, действия лица квалифицируются
по ст.282 ТК.
Приведем пример. Благотворительная организация импортировала мясо и субпродукты
(кости и хвосты) свиней из Европы. При пересечении границы таможенному органу
был представлен сертификат соответствия Министерства сельского хозяйства одной
из европейских стран, дающий основание для ввоза товара на таможенную территорию
РФ. Товар был направлен во внутреннюю таможню по процедуре доставки под таможенным
контролем. При подаче таможенной декларации во внутренней таможне был представлен
сертификат соответствия лаборатории Ростеста, подтверждающий данные иностранного
сертификата и дающий основание для выпуска товара для свободного обращения.
Несмотря на это, сотрудниками таможни было принято решение о проведении
экспертизы товара на предмет соответствия государственным стандартам РФ. Одновременно
была назначена экспертиза подлинности сертификата Ростеста. В результате данных
действий было установлено, что сертификат является поддельным, однако товар
соответствует требованиям, предъявляемым к этому виду продовольственных товаров.
По данному факту в отношении лица было заведено дело о нарушении таможенных
правил по ст.279 ТК, которое впоследствии было переквалифицировано на ст.278
ТК.
В данной ситуации в действиях лица не содержится признаков ни одного
из указанных правонарушений. На основе поддельного сертификата в таможенной
декларации не было заявлено недостоверных сведений, так как содержащиеся в
нем сведения соответствовали действительности, а при перемещении товара данный
документ таможенному органу не предъявлялся.
Действия лица, предусмотренные диспозицией ст.278 ТК, влекут наложение
штрафа в размере от 100 до 300 процентов стоимости товаров и транспортных
средств, являющихся непосредственными объектами правонарушения, с их конфискацией
или с взысканием стоимости таких товаров и транспортных средств.

Ответственность за нарушения таможенных правил, посягающие на
установленный порядок применения таможенных режимов

Под таможенным режимом ст. 18 ТК понимает совокупность положений, определяющих
для таможенных целей статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через
таможенную границу РФ. В статье 23 ТК содержится следующий перечень таможенных
режимов:
1) выпуск для свободного обращения;
2) реимпорт;
3) транзит;
4) таможенный склад;
5) магазин беспошлинной торговли;
6) переработка на таможенной территории;
7) переработка под таможенным контролем;
8) временный ввоз (вывоз);
9) свободная таможенная зона;
10) свободный склад;
11) переработка вне таможенной территории;
12) экспорт;
13) реэкспорт;
14) уничтожение;
15) отказ в пользу государства.
Приведенный перечень не является исчерпывающим. Статья 24 ТК предусматривает
право Правительства РФ и ГТК России в пределах своей компетенции устанавливать
иные таможенные режимы. Так, постановлениями Правительства РФ от 23 октября
1993 года 1067 и от 25 ноября 1994 года N 1290 установлены соответственно
таможенные режимы вывоза товаров для представительств Российской Федерации
за рубежом и вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР.
Таможенные режимы имеют внутреннюю структуру, которая представляет собой
условия, требования и ограничения. Они могут содержаться как в самом Таможенном
кодексе РФ, так и в иных нормативных правовых актах. В рамках одного таможенного
режима могут устанавливаться требования, условия и ограничения как общего
характера, так и относящиеся к отдельным видам товаров.
Под условиями и требованиями таможенного режима понимают действия, с
совершением которых связана возможность предоставления лицу таможенного режима
и возможность его завершения, а под ограничениями - действия с товарами и
транспортными средствами, в совершении которых лицо прямо или косвенно ограничено.
Так, условием таможенного режима выпуска для свободного обращения является
соблюдение порядка маркировки отдельных подакцизных товаров (п. 1.2 Временной
инструкции "О порядке маркировки отдельных подакцизных товаров, ввозимых на
таможенную территорию Российской Федерации", утвержденной приказом ГТК России
от 13 июля 1994 года N 357). Вывоз товаров с таможенной территории РФ рассматривается
как требование таможенного режима экспорта (ст. 97 ТК). В качестве примера
ограничения можно привести косвенный запрет на распоряжение товарами, помещенными
под таможенный режим временного ввоза (ст. 68 ТК).
Статья 25 ТК закрепляет положение, в соответствии с которым лицо вправе
выбрать в любое время любой таможенный режим или изменить его на другой, независимо
от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных
средств, если иное не предусмотрено Таможенным кодексом РФ и иными актами
законодательства Российской Федерации по таможенному делу.
Таким образом, любой таможенный режим предполагает осуществление в отношении
товаров и транспортных средств определенного круга действий. Он может быть
как достаточно широким (выпуск для свободного обращения), так и максимально
ограниченным (таможенный склад). При этом наблюдается следующая зависимость:
чем же круг этих действий, тем больше льгот и преимуществ получает пользователь
режима. Этим обусловлено применение к лицам, не соблюдающим положения режимов,
ответственности по таможенному законодательству Российской Федерации. Субъектами
этой ответственности являются лица, заявившие таможенный режим (они же пользователи
режима).
Статья 268 ТК предусматривает ответственность за нарушение порядка переработки
товаров, то есть за несоблюдение установленных требований, ограничений и условий
таможенных режимов переработки.
Таможенным кодексом РФ установлено три таких режима: переработка товаров
на таможенной территории, переработка товаров под таможенным контролем и переработка
товаров вне таможенной территории.
Под переработкой товаров на таможенной территории понимается таможенный
режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке
для переработки на таможенной территории Российской Федерации без применения
мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и
иных налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта
продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ (ст. 58 ТК).
Переработкой товаров под таможенным контролем является таможенный режим,
при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной
территории РФ без взимания таможенных пошлин и иных налогов, а также без применения
к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем
с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки
под иной таможенный режим (ст. 65 ТК).
Переработка товаров вне таможенной территории - таможенный режим, при
котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической
политики и используются вне таможенной территории РФ с целью их переработки
и последующего выпуска продуктов переработки для свободного обращения на таможенной
территории РФ с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и
и иных налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики
(ст. 87 ТК).
В процессе переработки участвуют два вида товаров: товары, помещенные
под режим переработки (условно: предмет переработки), и товары, с помощью
которых производится такая переработка (условно: служебные товары).
Как видно из приведенных выше определений режимов, помещению под режимы
переработки товаров на таможенной территории и переработки товаров под таможенным
контролем подлежат только иностранные товары. Однако указанием ГТК России
от 25 июня 1996 года N 01-14/683 "Об особенностях таможенного оформления отдельных
сырьевых товаров, закупаемых иностранными лицами на таможенной территории
Российской Федерации, и помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной
территории" допускается приобретение иностранными лицами российских товаров
с целью их дальнейшей переработки на таможенной территории РФ российскими
организациями. Такими товарами являются цветные металлы, их сплавы, сырье
для их производства, порошки, полуфабрикаты, прокат цветных металлов. В этих
случаях продавцом заявляется таможенный режим экспорта без фактического вывоза
товара за пределы Российской Федерации и товар помещается под процедуру доставки
под таможенным контролем до места переработки. При этом российская организация-переработчик
должна иметь лицензию на переработку товара, которая представляется в таможенный
орган одновременно с подачей экспортной декларации.
Служебными товарами могут быть только товары, происходящие с территории
страны, на которой осуществляется переработка, либо выпущенные на этой территории
для свободного обращения. Такие товары включаются в лицензию и в описание
производственного процесса переработки.
В результате переработки появляется новый вид товаров, именуемый товарной
продукцией (компенсационные товары). Также могут образовываться отходы производства
и производственные потери. В совокупности названные товары представляют собой
продукты переработки.
Во Временном положении ГТК России от 7 марта 1992 года и МВЭС России
от 4 марта 1992 года о порядке ввоза в Российскую Федерацию иностранных товаров
и вывоза российских товаров за границу для переработки, а также товаров по
соглашениям о международной кооперации производства1 под товарной продукцией
(компенсационными товарами) понимаются товары, полученные в результате переработки
временно ввезенных2 из-за границы на территорию РФ иностранных товаров либо
полученные в результате переработки за границей временно вывезенных российских
товаров.
Вместе с тем Положением о таможенном режиме переработки на таможенной
территории, утвержденным приказом ГТК России от 5 сентября 1997 года N 543,
установлено, что товарной продукцией (компенсационными товарами) могут являться
только те товары, которые произведены по используемому переработчиком производственному
процессу до полного изготовления, достаточного для целей вывоза в соответствии
с таможенным режимом экспорта.
Отходы производства - товары, неизбежно образующиеся в производственном
процессе товарной продукции, получение которых не было целью заявления режима
и которые не находят применения у заявителя режима. Неизбежность образования
отходов выражается не в обязательности их появления, а в том, что они появляются
независимо от воли лиц, задействованных в процессе переработки, в том, что
их появление обусловлено исключительно самим технологическим процессом.
Производственными потерями являются материалы, вещества и т. п., образующиеся
и/или безвозвратно теряющиеся в результате производственного процесса при
изготовлении товарной продукции.
В ряде случаев предмет переработки используется не полностью, что влечет
за собой образование остатков, под которыми понимают оставшуюся часть товаров,
помещенных под режим переработки, не использованных для изготовления товарной
продукции и классифицируемых по ТН ВЭД СНГ в той же 9-значной товарной позиции,
что и товары, первоначально помещенные под таможенный режим.
В соответствии с таможенным законодательством РФ продукты переработки
должны помещаться под таможенный режим. При этом если при таможенном режиме
переработки вне таможенной территории они должны быть заявлены под определенный
таможенный режим (выпуск для свободного обращения), то для двух других режимов
переработки такое императивное требование отсутствует: продукты переработки
могут быть помещены под любой режим, предусмотренный Таможенным кодексом РФ.
Например, при использовании режима переработки на таможенной территории помещение
продуктов переработки под таможенный режим экспорта необходимо только для
тех заявителей режима, которые ставят своей целью возврат внесенных ранее
на депозит таможенного органа таможенных платежей.
Нормативными актами по таможенному делу установлен ряд требований, ограничений
и условий режимов переработки, однако ответственность по ст. 268 ТК связана
только с нарушением шести из них:
1) выдачи лицензий на переработку товаров;
2) порядка переработки товаров;
3) сроков переработки товаров;
4) количества выхода продуктов переработки;
5) замены продуктов переработки другими товарами;
6) проведения операций по переработке товаров.
Исходя из диспозиции статьи приведенный перечень является закрытым и
не подлежит расширительному толкованию - законодатель перечислил все случаи,
за которые наступает ответственность по рассматриваемой статье.
За нарушения иных требований, ограничений и условий режимов переработки
лицо будет нести ответственность по ст. 273 ТК (неправомерные операции с товарами
и транспортными средствами, помещенными под определенный таможенный режим,
изменение их состояния, пользование и распоряжение ими).
Подробно остановимся на каждом из правонарушений, перечисленных в диспозиции
ст. 268 ТК.
1. Для помещения товаров под любой из трех режимов переработки необходимо
получение лицензии. Лицензия на переработку выдается только российскому лицу,
как правило таможенным органом, в зоне деятельности которого оно зарегистрировано.
Формулировка диспозиции может создать у читателя неверное представление,
что ответственность за нарушение порядка выдачи лицензий на переработку несут
виновные в этом должностные лица государственного органа, выдавшего такую
лицензию. Это не так. Как уже было отмечено, ответственность по данной статье
наступает за нарушение режимов переработки, а поскольку в момент получения
лицензии режим таможенному органу еще не заявлен, нельзя говорить о несоблюдении
его требований, условий и ограничений. Фактически объективная сторона данного
правонарушения выражается в пользовании одним из режимов переработки без наличия
должным образом выданной лицензии. Соответственно к ответственности за совершение
подобного деяния привлекается заявитель (он же пользователь) таможенного режима.
В некоторых случаях для помещения товаров под таможенные режимы переработки
помимо получения лицензии на переработку требуется получение разрешений иных
государственных органов (например, разрешений на ввоз/вывоз определенных видов
товаров). Однако несоблюдение этих предписаний не образует состава нарушения
таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена ст. 268 ТК, поскольку
в диспозиции статьи речь идет непосредственно о лицензии на переработку. Более
того, такие разрешения обычно представляются в таможенный орган именно для
получения этой лицензии (совместное указание от 15 июля 1994 года ГТК России
N 01-12/717 и Роскомдрагмета N 25-002-18/1715 "Об особенностях помещения товаров
с содержанием драгметаллов, драгкамней, янтаря и изделий из него под таможенные
режимы переработки, временного ввоза, вывоза"). Отсутствие такого разрешения
влечет наступление неблагоприятных последствий, которые выражаются в отказе
выдачи лицу лицензии на переработку.
2. Порядок переработки понимается как правила, в соответствии с которыми
осуществляется переработка товара.
Помимо общего порядка, устанавливаемого ГТК России, таможенным органом,
выдающим лицензию на переработку, определяется ряд положений, касающихся специфики
переработки конкретных товаров. Ответственность наступает как за нарушение
общих положений о порядке переработки, так и за нарушение положений, относящихся
к переработке отдельных товаров.
3. Срок переработки (он же срок действия лицензии) устанавливается таможенным
органом, выдающим такую лицензию. В этот период времени необходимо не только
осуществить операции по переработке товаров, но и поместить продукты переработки
под таможенный режим.
Следует отметить, что действующими в настоящее время нормативными правовыми
актами ГТК России, регулирующими порядок продления сроков переработки товаров
на таможенной территории, созданы все условия для нарушения сроков действия
лицензии. Пунктом 1 Порядка продления срока переработки товаров (приказ ГТК
России от 5 сентября 1997 года N 543) установлено, что обращение о таком продлении
должно быть представлено в таможенный орган не позднее чем за 10 дней до истечения
срока действия лицензии, а срок рассмотрения обращения может составлять период
от нескольких дней до двух месяцев. В такой ситуации привлечение к ответственности
за нарушение таможенных правил по ст. 268 ТК практически неизбежно. В случае
же отказа таможенным органом в продлении срока переработки заявитель в большинстве
случаев не в состоянии в этот же день вывезти товары с таможенной территории
РФ (или ввезти на нее) либо поместить их под таможенный режим, что влечет
за собой еще одно нарушение таможенных правил. При этом в соответствии с п.
2 указанного Порядка продление срока переработки в случае его нарушения осуществляется
только после принятия решения о привлечении заявителя к ответственности и
исполнения постановления по делу о нарушении таможенных правил о наложении
взыскания.
4. Количество выхода продуктов переработки определяется заявителем режима
при подаче в таможенный орган пакета документов на получение лицензии. Однако
таможенный орган при проверке представленных данных может установить обязательную
норму выхода, на основе которой рассчитывается количество выхода. Если в процессе
производства обнаружится несоответствие заявленного количества выхода фактическому,
заявитель должен уведомить об этом таможенный орган, выдавший разрешение на
переработку. В этом случае количество выхода продуктов переработки корректируется.
В качестве примера нарушения таможенных правил, ответственность за которое
предусмотрена ст. 268 ТК, в части несоблюдения количества выхода продуктов
переработки можно назвать манипуляции с размерами одежды.
Например, организация заявляет таможенный режим переработки на таможенной
территории, помещая под него ввозимые из-за рубежа ткани, фурнитуру, упаковочные
материалы и т.п. Компенсационный товар - мужские куртки. Ассортимент компенсационного
товара различается по моделям, а модели - по размерам. Заявленное же количество
выхода фиксировано только по моделям. Чем меньше размер, тем меньше материалов
используется для его изготовления. Этим достигается отличие фактического количества
выхода продуктов переработки от заявленного и в отношении части продуктов
переработки не соблюдаются положения таможенного законодательства (помещение
под таможенный режим, уплата таможенных платежей и др.). При переработке пушнины
вопрос соответствия фактического и заявленного количества выхода обостряется
- к указанным параметрам размеров и моделей прибавляются параметры сортности.
5. Как уже отмечалось, продукты переработки должны быть помещены под
таможенный режим.
Однако ст. 95 ТК допускает при использовании режима переработки вне таможенной
территории возможность замены продуктов переработки иностранными товарами
в порядке, определяемом ГТК России.
Так, при осуществлении безвозмездного ремонта таможенным органом может
быть разрешена замена продуктов переработки иностранными товарами, если иностранные
товары имеют идентичные характеристики товарам, подлежащим вывозу или вывезенным
на ремонт, то есть имеют такой же код товара, торговую марку, модель и технические
характеристики (указание ГТК России от 9 ноября 1995 года N 01-12/1335 "О
применении таможенных режимов при ремонте товаров").
Как видно, осуществление замены продуктов переработки допускается только
при соблюдении определенных требований и условий. Их несоблюдение и образует
состав нарушения таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена
настоящей статьей.
От замены продуктов переработки следует отличать опережающую поставку
продуктов переработки. Порядком таможенного контроля за временным ввозом иностранных
товаров на территорию Российской Федерации для переработки (приложение N 1
к Временному положению о порядке ввоза в Российскую Федерацию иностранных
товаров и вывоза российских товаров за границу для переработки, а также товаров
по соглашениям о международной кооперации производства) допускалась опережающая
поставка компенсационных товаров, произведенных из сырья переработчика, аналогичного
по техническим характеристикам сырью, ввозимому для переработки, с последующим
возмещением им использованного российского сырья. Однако в настоящее время
возможность осуществлять опережающую поставку отсутствует.
6. Операции по переработке товаров включают в себя:
- собственно переработку и обработку товаров;
- изготовление товарной продукции, включая монтаж, сборку и подгонку
под другие товары;
- ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;
- использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов
переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично
потребляются в процессе переработки.
ГТК России по согласованию с Минэкономики могут устанавливаться ограничения
на проведение отдельных операций по переработке товаров, а для таможенных
режимов переработки на таможенной территории и переработки под таможенным
контролем - также на условия их проведения, включая возможность и порядок
использования российских товаров.
Так, в рамках таможенного режима переработки на таможенной территории
ограничено применение операции по собственно переработке и обработке, а также
по ремонту определенных видов товаров (восстановленные или использованные
пневматические резиновые шины, противовсходовые средства и регуляторы роста
растений, радиоактивные отходы). Условия их проведения определяются в каждом
конкретном случае ГТК России по согласованию с Минэкономики России.
Санкция за нарушение порядка переработки товаров установлена в виде штрафа
в размере от десятикратного до двадцатикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда либо в размере от десяти до ста процентов
стоимости товаров, предназначенных для переработки.
Статья 273 ТК предусматривает ответственность за несоблюдение ограничений,
требований и условий таможенного режима, среди которых в диспозиции статьи
перечислены: проведение операций с товарами и транспортными средствами, изменение
их состояния, пользование и распоряжение ими не в соответствии с таможенным
режимом, под который они помещены.
Так, ответственность по ст. 273 ТК будут нести юридические лица, продавшие
временно ввезенное на территорию Российской Федерации имущество. Неправомерность
указанных действий обусловлена тем, что таможенный режим временного ввоза
допускает осуществление в отношении ввезенного товара правомочий только владения
и пользования, но не распоряжения.
Небезынтересно, что в настоящий момент позиция таможенных органов такова,
что аналогичные по сути действия физических лиц, выражающиеся в продаже либо
передаче в пользование автотранспортных средств3, на которые оформлено удостоверение
временного ввоза, не образуют состава нарушения таможенных правил, ответственность
за которое предусмотрена данной статьей. Они квалифицируются по ст. 281 ТК
(нарушение порядка пользования и распоряжения условно выпущенными товарами
и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным
платежам).
Основу приведенной позиции составляет положение п. 5.1 Общих правил перемещения
через таможенную границу Российской Федерации транспортных средств физическими
лицами, в котором установлен запрет на помещение физическими лицами автотранспортных
средств, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности,
фактически под все основные таможенные режимы (кроме режимов уничтожения,
отказа в пользу государства, вывоза товаров для представительств Российской
Федерации за рубежом и вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики
СССР). В связи с этим заявляется, что они просто осуществляют упрощенный порядок
таможенного оформления, предусмотренный ст. 109 ТК, без помещения автотранспортных
средств под какой-либо таможенный режим.
Однако такая точка зрения не согласуется с общими положениями таможенного
законодательства (в первую очередь Таможенного кодекса РФ).
Во-первых, в соответствии со ст. 22 ТК перемещение товаров и транспортных
средств через таможенную границу РФ производится в соответствии с их таможенным
режимом в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом РФ. Из данного положения
следует, что перемещение производится и в соответствии с таможенным режимом
и в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом РФ. Таким образом, применение
в соответствии со ст. 109 ТК упрощенного, льготного порядка перемещения автотранспортных
средств не может быть основанием для их перемещения не в соответствии с таможенным
режимом.
Во-вторых, под таможенным оформлением понимается именно процедура помещения
товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим, что не позволяет
говорить о таможенном оформлении (пусть в упрощенном, льготном порядке) в
отрыве от заявления таможенного режима.
В последнее время большой популярностью у участников ВЭД пользуется заключение
фиктивных внешнеторговых договоров на экспорт подакцизных товаров (в основном
алкогольной продукции). В дальнейшем такие товары продаются на территории
РФ, а в качестве доказательств их вывоза в налоговые органы представляются
таможенная декларация либо товаросопроводительные документы с поддельными
отметками пограничных таможенных органов о пересечении товаром границы. С
помощью таких действий лица "уходят" от уплаты НДС и акцизов, не взимаемых
при экспорте, но составляющих крупные суммы при осуществлении хозяйственной
деятельности внутри страны. Данная манипуляция получила название псевдоэкспорта.
Подобные действия квалифицируются по ст. 273 ТК: несоблюдение требования
таможенного режима экспорта, выразившееся в невывозе за пределы таможенной
территории РФ товаров, помещенных под данный таможенный режим. Основной приводимый
экспортерами аргумент, заключающийся в том, что товар был продан на условиях
франко-завод, в соответствии с которыми момент передачи товара является моментом
перехода права собственности, не освобождает их от ответственности. Помимо
отношений гражданско-правового характера, экспортер наделен также определенными
обязанностями перед таможенным органом, в том числе и обязанностью завершить
заявленный таможенный режим. Однако существует одно "но". Дело в том, что
ст. 97 ТК закрепляет требование вывоза товара, но не устанавливает срока,
в течение которого такое требование должно быть выполнено. По существу (конечно,
когда товар имеется в наличии), лицо может заявить о том, что собиралось вывезти
товар через месяц, через год, и на таможенном органе будет лежать бремя доказывания
обратного.
Первое место среди дел по ст. 273 ТК продолжают занимать дела, заведенные
по фактам незачисления валютной выручки от экспорта товаров на транзитные
валютные счета экспортеров в уполномоченных банках РФ. На данной категории
дел мы остановимся более подробно, так как на протяжении нескольких лет она
вызывала бурную полемику внутри таможенной системы.
Как уже было отмечено, ст. 273 ТК предусматривает ответственность за
несоблюдение ограничений, требований и условий таможенного режима. Таким образом,
для решения вопроса о привлечении экспортера к ответственности по таможенному
законодательству за незачисление валютной выручки на счет в уполномоченном
банке необходимо выяснить, является ли такое зачисление требованием таможенного
режима экспорта.
Под таможенным режимом экспорта понимается таможенный режим, при котором
товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об
их ввозе на эту территорию. При этом Таможенным кодексом РФ установлены такие
требования данного режима, как уплата таможенных платежей, соблюдение мер
экономической политики, вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ
в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации.
Указанный перечень не является исчерпывающим, но требование обязательного
зачисления валютной выручки на счет в уполномоченном банке в нем не содержится.
В то же время ст. 24 ТК предусматривает право ГТК России в пределах своей
компетенции и до принятия соответствующих законодательных актов определять
особенности правового регулирования того или иного таможенного режима.
Такая попытка была предпринята в приказе ГТК России от 24 июля 1995 года
N 467 "О порядке применения нормы права, установленной статьей 273 Таможенного
кодекса РФ". Пункт 1 данного приказа гласит, что при осуществлении таможенного
и валютного контроля и таможенного оформления товаров, вывозимых с таможенной
территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта по внешнеторговым
договорам куплипродажи, предусматривающим расчеты в валюте иной, чем валюта
РФ, следует исходить из того, что обязательное зачисление в установленном
порядке на счета в уполномоченных банках всей валютной выручки от экспорта
товаров в определенные законодательством сроки исполнения текущих валютных
операций либо в сроки, определенные Центральным банком РФ для валютных операций,
связанных с движением капитала (если иное не разрешено ЦБ РФ), является требованием
таможенного режима экспорта наряду с иными требованиями, установленными ст.
98 ТК.
Впоследствии эта позиция была подтверждена Указом Президента РФ от 18
августа 1996 года N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных
сделок".
В настоящее время считается, что в приведенных актах закреплено требование
таможенного режима экспорта. Однако формулировка "требования" позволяет в
этом усомниться. Дело в том, что и в приказе ГТК России N 467, и в Указе Президента
РФ N 1209 предложено лишь исходить из того, что зачисление на счета в уполномоченных
банках валютной выручки от экспорта товаров в установленном порядке и в установленные
сроки является требованием таможенного режима экспорта. Более того, в письме
ГТК России от 4 сентября 1996 года N 06-10/16092 "Об Указе Президента Российской
Федерации от 18 августа 1996 года N 1209" на данное обстоятельство особо обращается
внимание: "...в названном пункте Указа Президент Российской Федерации лишь
подтверждает, что зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки
от экспорта товаров по указанным сделкам является требованием таможенного
режима экспорта товаров в соответствии со статьей 98 Таможенного кодекса Российской
Федерации, а не устанавливает это требование. В противном случае был бы использован
глагол "установить", а не "исходить".
В письме ГТК России от 24 ноября 1995 года N 01-13/16645 указано, что
само требование содержится в Законе РФ от 9 октября 1992 года "О валютном
регулировании и валютном контроле" (ст. 5 Закона установлено, что иностранная
валюта, получаемая организациямирезидентами, подлежит обязательному зачислению
на их счета в уполномоченных банках). Для подтверждения данной позиции используется
следующее логическое построение: если в Законе РФ "О валютном регулировании
и валютном контроле" говорится об экспорте товаров, а законодательное определение
экспорта товаров дано в ст. 97 ТК как таможенного режима, значит, Законом
вводится новое требование таможенного режима. Однако Закон регулирует отношения
в сфере валютного контроля и использующееся в нем понятие экспорта товаров
не может употребляться в значении таможенного режима. К тому же в ст. 97 не
дается законодательное определение понятия экспорта товаров, а раскрывается
содержание одного из таможенных режимов. Более того, если допустить, что требование
действительно установлено Законом РФ "О валютном регулировании и валютном
контроле", то оно заключается не в зачислении на счета в уполномоченных банках
валютной выручки, а в зачислении на такие счета полученной валютной выручки,
что имеет принципиальное значение.
Несмотря на вышесказанное, в настоящее время ГТК России придерживается
мнения, что требование зачисления валютной выручки от экспорта товаров на
счет в уполномоченном банке установлено надлежащим образом и его несоблюдение
влечет ответственность в соответствии со ст. 273 ТК.
Ответственность за несоблюдение данного требования наступает как в случае
незачисления всей валютной выручки, так и в случае незачисления ее части.
При этом, если сумма непоступившей выручки составляет до 5 процентов от общей
суммы поставки, но не превышает 1000 долларов США, карточка учета результатов
валютного контроля закрывается и, следовательно, дела о нарушениях таможенных
правил не заводятся (указание ГТК России от 29 июля 1996 года N 01-14/843
"Об уточнении порядка информационного обмена в целях валютного контроля").
Зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет в ином банке
или с нарушением установленных сроков также образует состав правонарушения,
однако в таких случаях имеются все основания для применения ст. 239 ТК.
Письмом ГТК России "О применении статьи 273 Таможенного кодекса РФ за
нарушения валютного законодательства, являющиеся одновременно нарушениями
таможенных правил" установлены случаи, при которых факты незачисления экспортной
валютной выручки не могут быть признаны нарушениями таможенных правил. Среди
них: возврат в Российскую Федерацию в сроки исполнения текущих валютных операций
ранее вывезенного в таможенном режиме экспорта товара; невывоз товара или
его части с таможенной территории РФ после завершения таможенного оформления;
уменьшение стоимости товара из-за несоответствия качества поставленного товара
условиям контракта. При этом, если качество товара ухудшилось при транспортировке,
уменьшение цены товара может быть признано только в том случае, если риск
повреждения товара в соответствии с базисными условиями поставки лежал на
экспортере; несоответствие стоимости, указанной в ГТД, фактически уплаченной
цене товара из-за изменения стоимости товара на международных биржах после
его таможенного оформления, если такое изменение предусматривалось условиями
контракта; оплата банковских расходов и комиссий.
Как видно из последнего пункта, отсутствие события нарушения таможенных
правил связывается с незачислением на счет в уполномоченном банке сумм, представляющих
собой любые банковские расходы и комиссии. В то же время иногда таможенными
органами данное положение трактуется неверно, что влечет за собой необоснованное
привлечение лиц к ответственности.
Так, российская организация экспортировала на Украину товар, оплата которого
осуществлялась посредством открытия в пользу продавца подтвержденного документарного
аккредитива. В срок исполнения текущих валютных операций на счет экспортера
не была зачислена сумма в размере 634 долларов США, которая согласно авизо
банка покупателя складывалась из банковских комиссий за авизирование и исполнение
аккредитива, расходов на телекс, курьерских и иных расходов. Однако таможней,
осуществлявшей контроль за поступлением валютной выручки от данной сделки,
некоторые расходы, несмотря на документальное подтверждение, не были признаны
относящимися к банковской комиссии.
Нарушение таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена
ст. 273 ТК, влечет наложение штрафа в размере от 100 до 200 процентов стоимости
товаров и транспортных средств, являющихся непосредственным объектом правонарушения,
с применением дополнительного взыскания в виде взыскания стоимости таких товаров
и транспортных средств или отзыва лицензии или квалификационного аттестата.
При этом непосредственным объектом нарушения таможенных правил, выразившегося
в незачислении валютной выручки от экспорта товаров на счет экспортера в уполномоченном
банке, является только тот товар либо его часть, валютная выручка от экспорта
которого не поступила. Следует отметить, что в отдельных актах ГТК России
можно встретить и противоположную позицию. Имеется в виду письмо ГТК России
от 24 ноября 1995 года N 01-13/16645, в котором указано, что непосредственным
объектом нарушения таможенных правил являются товары и транспортные средства,
помещенные под таможенный режим экспорта (Минюстом РФ отказано в регистрации).
Некоторыми таможенными органами непосредственным объектом признается сама
непоступившая валютная выручка, что неверно. В соответствии с письмом ГТК
России от 30 декабря 1996 года N 01-15/23306 неправильное определение непосредственного
объекта нарушения таможенных правил является обстоятельством, предполагающим
безусловную отмену постановления по делу о нарушении таможенных правил.
Ответственность за несоблюдение требований, ограничений и условий таможенных
режимов предусмотрена также иными статьями Таможенного кодекса РФ (ст. 268
ТК нарушение порядка переработки товаров, ст. 272 ТК - нарушение порядка уничтожения
товаров и др.). Статья 273 ТК по отношению к ним является более общей и в
соответствии с диспозицией применяется только в случаях отсутствия в деянии
лица признаков составов нарушений таможенных правил, ответственность за которые
предусмотрена другими статьями Таможенного кодекса РФ. Статья 271 ТК состоит
из двух частей.
Ответственность по ч. 1 ст. 271 ТК наступает за невывоз за пределы таможенной
территории РФ ранее ввезенных товаров и транспортных средств, если такой вывоз
является обязательным, либо за невозвращение на таможенную территорию РФ ранее
вывезенных товаров и транспортных средств, если такое возвращение является
обязательным, в у