587

657 А866

СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

С.Н. АРТЫКОВА

УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, СВЯЗАННОЕ С ОПЛАТОЙ ТРУДА

Практикум

НОВОСИБИРСК 2010

ВВЕДЕНИЕ

Каждый руководитель в определенный момент сталкивается с проблемами, так или иначе связанными с заработной платой. Не секрет, что, несмотря на множество разъяснений по данной тематике, вопросов меньше не становится.

Причин здесь несколько, но главным является то, что и начисление, и выплата, и налогообложение заработной платы имеют множество аспектов. Специалисту недостаточно знать, как отразить зарплатув бухгалтерском учете и какие налоги при этом заплатить, не менее важными являются нюансы трудового законодательства, а иногда и гражданского. Все это усложняется тем, что чуть ли не каждое министерство или ведомство стремится внести свою лепту в регулирование заработной платы, что приводит к лавинообразному росту нормативных документов по данному вопросу.

Цель данного практикума — помочь разобраться во всех хитросплетениях ныне действующего порядка бухгалтерского и налогового учета заработной платы. В нем поставлены на рассмотрение вопросы, касающиеся тех выплат, которые входят в зарплату и должны быть начислены работникам в тех или иных случаях. Также уделено внимание удержаниям из заработной платы.

Несколько задач предназначено для усвоения понятий рабочего времени и трудового режима. Ведь от правильного определения отработанных часов напрямую зависит расчет заработной платы каждого конкретного сотрудника.

Рассмотрены вопросы повыплате работникупричитающейся после удержаний суммы заработной платы. Работодатель обязан соблюдать порядок и сроки выплаты заработной платы.

3

Задержка выплаты заработной платы влечет материальную ответственность работодателя. Ряд задач посвящен государственнымпособиям посоциальномустрахованию,расчету отпускных икомпенсацийотпускаприувольнениисотрудника.

Для решения задач приведены методические указания со ссылкой на нормативные действующие документы.

Задача № 1. Депонирование заработной платы

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по начислению депонентов и их выдаче.

Оформитькнигуучетадепонентов,используяприл. 1,прил. 2 (платежную ведомость), прил. 3 (расходный кассовый ордер), прил. 4 (приходный кассовый ордер).

Исходные данные:

В ОАО «Авангард» была начислена заработная плата за февраль 2009 г. Организация 4 марта 2009 г. получила с расчетного счета в кассу деньги для выплаты зарплаты в размере 1 350 000 р.

Суммы, причитающиеся к выплате, выдавались сотрудникам из кассы в период с 4 по 6 марта 2009 г. поплатежной ведомости от 04.03.2009 № 180.

Когда срок выдачи зарплаты истек, выяснилось, что деньги не получили два работника — А.Ю. Таложенский (таб. № 123) в размере 13 871 р. и Е.Л. Целиковский (таб. № 245) в размере

17400 р.

Депонированная заработная плата была выдана 25 марта

2009 г. А.Ю.Таложенскому(расходный ордер№ 187) и31 марта

— Е.Л. Целиковскому (расходный ордер № 219).

Методические указания к решению задачи

Компания может хранить деньги в кассе только в пределах лимита, который установил ей банк.

Оставлять в кассе наличные денежные средства сверх лимита в счет будущих расходов, в том числе и на оплату труда, организации не имеют права, исключение составляют средства на выдачу зарплаты, пособий по социальному страхованию и стипендий, полученные в банке. Данные средства являются целевыми. Их сумма известна заранее, и она может превышать установленный лимит кассового остатка в течение трех (пяти)

4

рабочих дней. По истечении этого срока сверхлимитные наличные денежные средства нужно сдать в банк.

За нарушениекассовой дисциплиныпредусмотрена административная ответственность. Размер штрафа для руководителя составляет от 4 000 до 5 000 р., для организации — от 40 000 до

50000 р. (ст. 15.1 КОАП РФ).

Наличными деньгами заработная плата выдается по платеж-

ной (форма № Т-53) или расчетно-платежной ведомости (форма №Т-49).Унифицированныеформыэтихдокументовутверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Срок выплаты зарплаты указывается на титульном листе ведомостей.

Заработную плату выплачивают в течение трех дней начиная с установленной даты ее выдачи. Если за это время кто-то из сотрудниковнеполучилзаработнуюплату,неполученнуюсумму депонируют, а ведомость закрывают.

После окончания срока выплаты зарплаты кассир должен (п. 18 Порядка ведения кассовых операций):

—напротив фамилий тех, кто не получил зарплату, в графе «Деньги получил» формы № Т-49 или в графе «Подпись в получении денег» формы № Т-53 поставить штамп или написать «Депонировано», указать в конце ведомости суммы выплаченной и депонированной заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и расписаться. Если деньги выдавал не кассир, а другоелицо, на ведомости дополнительно делается запись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»;

—составить реестр депонированных сумм;

—оформить расходный кассовый ордер на сумму фактически выплаченной зарплаты, указать его номер и дату заполнения на платежной ведомости. Реквизиты расходногокассового ордера исуммувыплаченнойзарплатызаписываютвкассовойкниге.

Неполученную работниками зарплату сдают в банк на следующий день после истечения срока ее хранения. При внесении денег на расчетный счет необходимо составить Объявление на взнос наличными (форма № 0402001 утверждена в прил. 6 к Положению Банка России от 24.04.2008 № 318-П). На сданные суммы в обязательном порядке составляется один расходный

5

кассовый ордер (абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых операций).

Согласно абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых операций суммы депонированной зарплаты нужно отразить в реестре. Этот документ составляет кассир (пп. «б» п. 18 Порядка ведения кассовыхопераций).

Унифицированных форм реестра и книги депонентов нет, поэтому организация должна самостоятельно разработать формы этих документов и утвердить их. В реестре указывают табельный номер работника, его фамилию, имя и отчество и депонированную сумму.

Реестр составляется после выдачи зарплаты, если кто-то из работников ее не получил.

Вкнигедепонентовприводят данныеодепонированнойзарплате за год. Для отметок о выдаче депонированных сумм предусмотрено 12 граф — по количеству месяцев. В каком месяце была произведена выплата депонированнойзарплаты, в той графе и ставится отметка. Если к концу года в книге продолжают числиться невыданные суммы, эти сведения переносят в новую книгу, на следующий год.

Задача № 2. Депонирование заработной платы

Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, рассчитав, где необходимо, суммы.

Исходные данные:

За июль 20__ г. сотруднику ООО «ИмпортТрейд» была начислена заработная плата в размере50 000 р. НДФЛ с указанной суммы составил 6 500 р., страховые взносы во внебюджетные фонды — 13 000 р., взносы на страхование от несчастных случа-

ев — 200 р.

Срок, установленный для выплаты зарплаты, — 5-е число следующего месяца. 3 августа сотрудник заболел и получил заработную плату только 12 августа.

Задача № 3. Оплата работникам времени простоя

Определить сумму оплаты труда сотрудников, начисленную за август 2009 г.

6

Исходные данные:

Работники ООО «Огородное хозяйство» К.К. Капустин, О.О. Огурцов и П.П. Пастернак находились в простое с 10 по 28 августа 2009г. Повине К.К. Капустина вышлоизстроя оборудование. К.К. Капустин и П.П. Пастернак не смогли исполнять служебные обязанности на протяжении 15 рабочих дней, так как ремонт оборудования не был организован по вине работодателя.

Впростое О.О. Огурцова виновных нет: ветер ураганной силы разрушил легкую постройку, где находилось его рабочее место.

Втечение 15 дней длились восстановительные работы.

Сотрудники получают одинаковый оклад — 15 000 р., ежемесячно им начисляется премия за качество в размере 20 % оклада, надбавка за стаж работы в размере 2 000 р. за отработанный месяц. В августе 2009 г. каждый отработал шесть рабочих дней

— с 1 по 9 августа.

Методические указания к решению задачи

Простой — это время вынужденной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационногохарактера (ч.3ст.72.2ТКРФ).Времяпростоя неоплачивается,если работник является еговиновником, — ч. 3 ст. 157 ТК РФ (см. таблицу).

Время простоя, случившегося по вине работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ). Расчет средней заработной платы производится в соответствии с нормами ч. 3 ст. 139 ТК и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Простой, причины которого не зависят от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки или оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально его времени (ч. 2 ст. 157 ТК РФ) — см. таблицу.

7

Задача № 4. Оплата пособия по временной нетрудоспособности

Рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности и заполнить лицевую и оборотную стороны листка нетрудоспособности, используя прил. 5. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

Исходные данные:

Специалист IT-отдела ОАО «Время вперед» М.И. Сидихин находился на больничном с 3 по 11 июня 2009 г. (девять календарныхдней).Должностнойокладработникадо1февраля2009 г. составлял 24 600 р. С 1 февраля 2009 г. оклад был повышен до

25000 р.

За расчетный период с 1 июня 2008 г. по 31 мая 2009 г.

М.И. Сидихину были начислены премии за производственные результаты:

—в июле 2008 г. — за II квартал 2008 г. в размере 1 500 р.;

—октябре 2008 г. — за III квартал 2008 г. в размере 1 500 р.;

—феврале 2009 г. — за 2008 г. в размере 3 000 р.;

—апреле 2009 г. — за I квартал 2009 г. в размере 1700 р. В расчетном периоде работнику предоставлялся ежегодный

оплачиваемый отпуск с 1 по 28 августа 2008 г. Каких-либо ограничений способности к трудовой деятельности М.И. Сидихин не имеет. Никаких отметок, являющихся основанием для снижения М.И. Сидихину пособия или для отказа в нем, на лицевой стороне больничного листа нет.

Страховой стаж работника — десять лет три месяца и два дня.

Методические указания к решению задачи

Алгоритм расчета пособий по временной нетрудоспособности приведен в ст. 14 Закона № 255-ФЗ и Положении о расчете пособий.

Шаг 1. Определяем расчетный период. По общему правилу это последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Шаг 2. Определяем сумму выплат, учитываемых для расчета среднего дневного заработка.

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка. Для этого сумму учитываемых в расчетном периоде выплат делим на количество календарных дней расчетного периода, включаемых в расчет.

8

Шаг 4. Определяем размер дневного пособия. Для этого сумму среднего дневного заработка умножаем на процент, который определяется в зависимости от страхового стажа застрахованноголицаилидругихусловий,указанныхвст.7Закона№255ФЗ.

Шаг 5. Сравниваем величину дневного пособия с максимальным дневным размером пособия. Если рассчитанное дневное пособие не превышает максимального размера, пособие по временной нетрудоспособности выплачиваем исходя из рассчитанного дневного пособия, если превышает — исходя из максимального размера пособия.

Шаг 6. Рассчитываем общую сумму пособия. Для этого сумму дневного пособия умножаем на количество календарных дней временной нетрудоспособности, определяемое в соответствии со ст. 6 Закона № 255-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 6 Положения о расчете пособий расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Под календарным месяцем понимают период с 1 по 30 (31) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28 (29)), т.е. 12 календарных месяцев — это 365 или 366 календарных дней (ст. 139 ТК РФ).

Если работник трудится в организации меньше года, при определении среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) учитываются фактически отработанные календарные месяцы.

При исчислении среднегозаработка исключаются периоды, в течение которых работник не исполнял свои должностные обязанности, хотя и получал определенные суммы. Это время ежегодного оплачиваемого отпуска, командировки, временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком и т.п. Перечень периодов, которые исключаются при расчете среднего заработка, приведен в пп. 8 и 17 Положения о расчете пособий.

Выплаты, включаемые в расчет среднего дневного заработка, должны быть предусмотрены системой оплаты труда и учитываться при определении облагаемой базы по старховым взно-

9

сам, зачисляемым в ФСС РФ (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 2 Положения о расчете пособий).

Оплата труда согласно ст. 129 ТК РФ — это вознаграждение за труд с учетом стимулирующих и компенсирующих выплат.

Размер пособияповременной нетрудоспособности зависит от страхового стажа:

—до 5 лет – 60 %;

—от 5 до 8 лет – 80 %;

—свыше 8 лет – 100 %.

Дневное пособие определяется умножением среднедневного заработка на процент.

Среднедневной заработок определяется за последние 12 месяцев, предшествующих времени наступления нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания илитравмы (кроменесчастных случаевна производстве

ипрофессиональных заболеваний) за первые два дня болезни работника предприятие оплачивает за счет собственных средств

иучитывает эти суммы в качестве расходов предприятия, а начиная с третьего дня – за счет средств ФСС.

Задача № 5. Расчет отпускных: определение расчетного периода

Определить, какое количество календарных дней в декабре 2009 г. и в январе 2010 г. относится к отработанному времени, и посчитать общее количество календарных дней расчетного периода, приходящихся на отработанное время, если все прочие десять месяцев расчетного периоды отработаны полностью.

Исходные данные:

Р.Д. Буянов уходит в отпуск 13 февраля 2010 г. В расчетный период для исчисления отпускных работнику Р.Д. Буянову входит декабрь 2009 г. и январь 2010 г. Известно, что с 8 по 15 декабря 2009 г. Р.Д. Буянов ездил в командировку, с 29 декабря 2009 г. по 11 января 2010 г. он был в отпуске, а с 28 по 30 января болел.

Результаты вычисленийпредставитьввидетаблицы,приведеннойниже.

10