2670
.pdf
зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
Иной подход определения налоговой нагрузки предложен М.И. Литвиным. Согласно этому подходу воззрение «налоговая нагрузка» включает:
количество налоговых платежей; структуру платежей; механизм взимания налогов.
Согласно методике М.И. Литвина показатель налоговой нагрузки обусловливается как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
ПП=
∙100%,
где Ип – сумма источника средств для уплаты налогов; НП – налоговые платежи.
Предоставленный метод разрешает узнать, какую долю составляет каждый налог в общей налоговой нагрузке. Что разрешает в дальнейшем работать мероприятия по оптимизации данного налога.
Т.К. Островенко предлагает рассчитать налоговую нагрузку на частных и общих показателях. К общим показателям причисляют следующие;
– налоговая нагрузка на доходы ННд=
,
где НИ – налоговые издержки; Вр – выручка от реализа-
ции;
– налоговая нагрузка на финансовые результаты ННф=
,
где ВБср – среднегодовая валюта баланса;
–налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения ННпр=
;
–налоговая нагрузка в расчете на одного работника ННпр=
.
221
Более метафизические частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку, вычисляют по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли, фондов специального назначения. В соответствии с этими источниками формируются четыре группы налоговых издержек. Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия. Выделяют вытекающие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку:
– налоговая нагрузка на реализацию ННр=
,
где НИр – налоговые издержки, относящиеся на реализа-
цию;
–налоговая нагрузка на затраты ННз=
,
–налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения ННфр=
,
где ФР – финансовый результат;
– налоговая нагрузка на чистую прибыль ННчп = 
,
где ЧП – чистая прибыль.
К достоинству методики относится то, что она разрешает с различным уровнем детализации, в зависимости от назначенных управленческих задач, рассчитать налоговую нагрузку, а также может употребляться всеми предприятиями любых отраслей.
222
Показатели, необходимые для расчета налоговой нагрузки по различным методикам.
Основные показатели для расчета налоговой нагрузки по методике Департамента налоговой политики Минфина России
|
|
|
|
|
|
Таблица 15.2 |
|
|
|
|
|
|
|
Показатель |
|
|
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
|
Выручка от |
|
|
3 494 533 000 |
|
2 155 700 000 |
3 077 675 000 |
реализации |
|
|
|
|
|
|
НДС |
|
|
264 227 940 |
|
195 125 940 |
362 910 240 |
Налог на |
|
|
132 042 927 |
|
131 963 247 |
17 823 582 |
прибыль |
|
|
|
|
|
|
Налог на |
|
|
398 169 |
|
539 184 |
556 597 |
имущество |
|
|
|
|
|
|
организации |
|
|
|
|
|
|
Транспортный |
|
|
11 833 |
|
26 957 |
64 802 |
налог |
|
|
|
|
|
|
Водный налог |
|
|
86 531 |
|
58 595 |
82 391 |
Итого |
|
|
378 767 400 |
|
327 713 923 |
381 437 612 |
налоговых |
|
|
|
|
|
|
обязательств |
|
|
|
|
|
|
Основные показатели для расчета налоговой нагрузки |
||||||
|
по методике М.Н. Крейниной |
|
||||
|
|
|
|
|
|
Таблица 15.3 |
|
|
|
|
|
|
|
Показатель |
|
|
2013 г. |
|
2014 г. |
2015 г. |
Выручка от |
|
3 494 533 000 |
|
2 155 700 000 |
3 077 675 000 |
|
реализации |
|
|
|
|
|
|
Затраты на |
|
195 487 176 |
|
1 615 336 060 |
2 348 798 060 |
|
производство |
|
|
|
|
|
|
|
223 |
|
|
|||
Продолжение табл. 15.3
Фактическая |
|
340 498 000 |
|
6 980 000 |
47 788 000 |
||
прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
Основные показатели для расчета налоговой нагрузки |
|||||||
|
по методике Е.А. Кировой |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 15.4 |
|
|
|
|
|
|
||
Показатель |
|
2013 г. |
2014 г. |
|
2015 г. |
||
Выручка |
|
3 494 533 |
|
2 155 700 |
|
3 077 675 000 |
|
|
|
|
000 |
|
000 |
|
|
Материальные |
|
2 571 947 |
|
1 548 123 |
|
2 351 903 450 |
|
затраты |
|
407 |
|
741 |
|
|
|
Амортизационные |
|
20 990 000 |
27 606 000 |
|
27 620 000 |
||
отчисления |
|
|
|
|
|
|
|
Внереализационные |
|
37 666 666 |
37 666 666 |
|
77 969 170 |
||
доходы |
|
|
|
|
|
|
|
Внереализационные |
|
48 007 259 |
48 339 259 |
|
91 390 720 |
||
расходы |
|
|
|
|
|
|
|
Оплата труда |
|
43 623 900 |
416 674 000 |
|
501 005 000 |
||
Отчисления на соци- |
|
114 518 000 |
107 977 000 |
|
135 937 000 |
||
альные нужды |
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль с учетом |
|
340 498 000 |
6 980 000 |
|
47 788 000 |
||
налоговых |
|
|
|
|
|
|
|
платежей |
|
|
|
|
|
|
|
Налоговые платежи |
378 767 400 |
327 713 923 |
|
381 437 612 |
|||
224
Основные показатели для расчета налоговой нагрузки по методике Т.К. Островенко
|
|
|
Таблица 15.5 |
|
|
|
|
Показатель |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
Выручка |
3 494 533 |
2 155 700 |
3 077 675 |
|
000 |
000 |
000 |
Затраты |
2317 782 000 |
1 810 462 |
2 595 026 |
|
|
000 |
000 |
Валовая при- |
1 176 751 |
345 238 000 |
482 649 000 |
быль |
000 |
|
|
Чистая прибыль |
340 498 000 |
6 980 000 |
47 788 000 |
Среднегодовая |
884 741 000 |
1 006 126 |
113 872 400 |
валюта баланса |
|
500 |
|
Среднегодовая |
143 132 500 |
310 052 000 |
337 061 000 |
величина |
|
|
|
собственного |
|
|
|
капитала |
|
|
|
Налоговые |
378 767 400 |
327 713 923 |
381 437 612 |
издержки, в том |
|
|
|
числе: |
|
|
|
НДС |
246 227 940 |
195 125 940 |
362 910 240 |
Налог на |
132 042 927 |
131 963 247 |
17 823 582 |
прибыль |
|
|
|
Налог на |
398 169 |
539 184 |
556 597 |
имущество |
|
|
|
Транспортный |
11 833 |
26 957 |
64 802 |
налог |
|
|
|
Водный налог |
86 531 |
58 595 |
82 391 |
225
Расчет обобщающих показателей налоговой нагрузки
Таблица 15.6
Показатель |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
|
|
|
|
Налоговая нагрузка на |
|
|
|
выручку (НБд) |
|
|
|
Налоговая нагрузка на |
|
|
|
финансовые ресурсы (НБф) |
|
|
|
алоговая нагрузка на |
|
|
|
собственный капитал (НБск) |
|
|
|
Налоговая нагрузка на |
|
|
|
валовую прибыль ( НБп) |
|
|
|
Расчет частных показателей по методике Т.К. Островенко
|
|
|
Таблица 15.7 |
|
|
|
|
|
|
Показатели |
2013 г. |
2014 г. |
|
2015 г. |
|
|
|
|
|
Налоговая нагрузка на |
|
|
|
|
реализацию (НБр), % |
|
|
|
|
Налоговая нагрузка на |
|
|
|
|
затраты (НБс), % |
|
|
|
|
Налоговая нагрузка на |
|
|
|
|
чистую прибыль (НБчп), |
|
|
|
|
% |
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
226
Сравнение результатов методик расчета налоговой нагрузки ООО «ПК БСЗ»
|
|
|
Таблица 15.8 |
|
|
|
|
|
|
Методика расчета на- |
Показатели |
Показатели |
|
Показатели |
логовой нагрузки на |
2013 г. |
2014 г. |
|
2015 г. |
предприятии |
|
|
|
|
Методика департа- |
|
|
|
|
мента налоговой по- |
|
|
|
|
литики Минфина |
|
|
|
|
России |
|
|
|
|
Методика |
|
|
|
|
М.Н. Крейниной |
|
|
|
|
Методика |
|
|
|
|
Е.А. Кировой |
|
|
|
|
Методика |
|
|
|
|
Т.К. Островенко. |
|
|
|
|
Обобщающие показа- |
|
|
|
|
тели. |
|
|
|
|
Частные показатели |
|
|
|
|
Налоговый план ООО «ПК БСЗ» на 2016 г. без применения вариантов оптимизации (традиционный)
|
Таблица 15.9 |
|
|
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка (рост на 20% по отношению к |
3 693 210 000 |
2013 г.) |
|
Себестоимость (рост на 15% по отношению |
2 984 279 900 |
к 2013 г.) |
|
Валовая прибыль |
|
227 |
|
Продолжение табл. 15.9
Страховые взносы (30%) |
135 937 000 |
Налог на прибыль (20%) |
|
Налог на имущество организации (2,2%) |
556 597 |
Транспортный налог |
64 802 |
Водный налог |
82 391 |
НДС (18%) |
|
Налоговых обязательств – всего |
|
Чистая прибыль |
|
Налоговая нагрузка на доходы, % |
|
Налоговая нагрузка на валовую прибыль, % |
|
Налоговая нагрузка на чистую прибыль, % |
|
Налоговый план ООО «ПК БСЗ» на 2016 г. с учетом освобождения от уплаты НДС
|
Таблица 15.10 |
|
|
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка |
3 129 838 983 |
Себестоимость |
2 529 050 763 |
Валовая прибыль |
|
Страховые взносы (30%) |
135 937 000 |
Налог на прибыль (20%) |
|
Налог на имущество организации (2,2%) |
556 597 |
Транспортный налог |
64 802 |
Водный налог |
82 391 |
НДС (18%) |
- |
Чистая прибыль |
|
Налоговая нагрузка на доходы, % |
|
Налоговая нагрузка на валовую прибыль, |
|
% |
|
Налоговая нагрузка на чистую прибыль, % |
|
228 |
|
Кассовый метод применительно к традиционному налоговому плану ОО «ПК БСЗ» на 2016 г.
|
Таблица 15.11 |
|
|
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка |
3 323 889 000 |
Себестоимость |
2 984 279 900 |
Валовая прибыль |
|
Страховые взносы (30%) |
135 937 000 |
Налог на прибыль (20%) |
|
Налог на имущество организации (2,2%) |
556 597 |
Транспортный налог |
64 802 |
Водный налог |
82 391 |
НДС (18%) |
|
Налоговых обязательств – всего |
|
Чистая прибыль |
|
Налоговая нагрузка на доходы, % |
|
Налоговая нагрузка на валовую прибыль, % |
|
Налоговая нагрузка на чистую прибыль, % |
|
Налоговый план «Литейного цеха №2» на 2016 г. без применения вариантов оптимизации
|
Таблица 15.12 |
|
|
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка |
556 589 534 |
Себестоимость |
48 755 330 |
Валовая прибыль |
|
Страховые взносы (30%) |
|
229
Продолжение табл. 15.12
Налог на прибыль (20%) |
21 749 920 |
Налог на имущество организации (2,2%) |
89 056 |
Транспортный налог |
10 368 |
Водный налог |
13 183 |
НДС (18%) |
|
Налоговых обязательств – всего |
|
Чистая прибыль |
|
Налоговая нагрузка на доходы, % |
|
Налоговая нагрузка на валовую прибыль, % |
|
Налоговая нагрузка на чистую прибыль, % |
|
Налоговый план «Литейного цеха №2» на 2016 г. с учетом применения УСН (объект налогообложения – доходы)
|
Таблица 15.13 |
|
|
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка |
556 589 534 |
Себестоимость |
48 755 330 |
Валовая прибыль |
|
Страховые взносы (30%) |
|
Налог на прибыль (20%) |
21 749 920 |
Налог на имущество организации (2,2%) |
- |
Транспортный налог |
10 365 |
Водный налог |
13 183 |
НДС (18%) |
|
Налоговых обязательств – всего |
|
Чистая прибыль |
|
Налоговая нагрузка на доходы, % |
|
Налоговая нагрузка на валовую прибыль, % |
|
Налоговая нагрузка на чистую прибыль, % |
|
230 |
|