Международные стандарты аудита (90

бых статей»

кретных случаях»

прописаны моменты, связанные с при-

сутствием аудитора при инвентариза-

ции МПЗ, раскрытием информации о

судебных делах и претензионных спо-

рах, оценкой и раскрытием информации

о ДФВ, а также с информацией по от-

четным сегментам финансовой (бухгал-

терской) отчетности аудируемого лица

15

МСА 505 «Внешние

ПСАД №18 «Полу-

ПСАД №18 является аналогом МСА

подтверждения»

чение аудитором

505 и полностью повторяет его по всем

подтверждающей

разделам и положениям

информации из

внешних источни-

ков»

16

МСА 510 «Первич-

ПСАД №19 «Особен-

ПСАД №19 является аналогом МСА

ные задания – на-

ности первой провер-

510 и полностью повторяет его по всем

чальные сальдо»

ки аудируемого

разделам и положениям

лица»

17

МСА 520 «Аналити-

ПСАД №20 «Анали-

ПСАД №20 является аналогом МСА

ческие процедуры»

тические процедуры»

520 и полностью повторяет его по всем

разделам и положениям, за исключени-

ем раздела «Основы аудита государст-

венного сектора»

18

МСА 530 «Аудитор-

ПСАД №16 «Ауди-

В ПСАД №16 включены разделы, рас-

ская выборка и дру-

торская выборка»

крывающие вопросы построения ауди-

гие процедуры вы-

торской выборки, а также влияния фак-

борочного тестиро-

торов на объем выборки при тестирова-

вания»

нии средств контроля и проведении

процедур проверки по существу. Рос-

сийский документ полностью повторяет

положения международного стандарта

19

МСА 540 «Аудит

ПСАД №21 «Особен-

ПСАД №21 является аналогом МСА

оценочных значе-

ности аудита оценоч-

540 и полностью повторяет его по всем

ний»

ных значений»

разделам и положениям

20

МСА 550 «Связан-

ПСАД №9 «Аффили-

ПСАД №9 разработан в соответствии с

ные стороны»

рованные лица»

МСА 550 и в целом повторяет его ос-

новные положения. Можно выделить

лишь два отличия российского доку-

мента от международного стандарта:

во-первых, в нашем ПСАД не использу-

ется понятие связанных сторон, а при-

меняется термин «аффилированные ли-

ца», а во-вторых, в федеральном стан-

дарте нет положений, относящихся к

перспективам госсектора.

21

МСА 560 «После-

ПСАД №10 «Собы-

ПСАД №10 является аналогом МСА

дующие события»

тия после отчетной

560 и по содержанию соответствует его

даты»

положениям. Различия наблюдаются

лишь в терминологии, но они незначи-

тельны.

22

МСА 570 «Непре-

ПСАД №11 «Приме-

В ПСАД №11 определены факторы,

рывность деятельно-

нимость допущения

оказывающие влияние на непрерыв-

сти»

непрерывности дея-

ность деятельности аудируемого лица,

тельности»

действия аудитора по планированию и

проверке основного принципа подго-

товки отчетности, дополнительные

процедуры при выявлении факторов,

касающихся непрерывности деятельно-

сти, а также выводы аудитора в ауди-

торском заключении. Российский стан-

дарт включает все разделы МСА 570,

аналогом которого является, за исклю-

чением аспекта, касающегося перспек-

тивы госсектора.

23

МСА 580 «Заявления

ПСАД №23 «Заявле-

ПСАД №23 является аналогом МСА

руководства»

ния и разъяснения

580 и полностью повторяет его по всем

руководства ауди-

разделам и положениям

руемого лица»

24

МСА 600 «Исполь-

ПСАД «Использова-

ПСАД по содержанию близко к МСА

зование работы дру-

ние работы другой

600. Вместе с тем есть достаточно ха-

гого аудитора»

аудиторской органи-

рактерные расхождения: другая ауди-

зации»

торская организация должна согласо-

вывать с руководством проверяемого

подразделения передачу информации

основной аудиторской организации;

аналогичное требование приводится в

отношении информации, которую ос-

новная аудиторская организация соби-

рается передать другой организации. В

международном стандарте подобных

требований нет

25

МСА 610 «Рассмот-

ПСАД «Изучение и

ПСАД создано на основе МСА 610.

рение работы внут-

использование рабо-

Российский стандарт отличается от ме-

реннего аудита»

ты внутреннего ауди-

ждународного более подробным изло-

та»

жением задач системы внутреннего

контроля и требований, предъявляемых

к ней

26

МСА 620 «Исполь-

ПСАД «Использова-

ПСАД разработано на основе МСА 620

зование работы экс-

ние работы эксперта»

и близко к нему по содержанию. Рос-

перта»

сийский документ имеет несколько

иную структуру, и в нем больше внима-

ния уделено формальным моментам

(приведено примерное заключение экс-

перта и указаны обязательные реквизи-

ты, которые должны содержаться в

нем). Также в Приложении к ПСАД дан

примерный перечень работ, для выпол-

нения которых аудиторской организа-

ции может потребоваться привлечение

эксперта

27

МСА 700 «Аудитор-

ПСАД №6 «Аудитор-

ПСАД №6 подготовлено на основе

ский отчет (заклю-

ское заключение по

МСА 700. Российский стандарт полно-

чение) по финансо-

финансовой (бухгал-

стью соответствует положениям меж-

вой отчетности»

терской) отчетности»

дународного документа, за исключени-

ем части, относящейся к перспективам

госсектора, а также незначительных

различий в терминологии

28

МСА 720 «Прочая

ПСАД «Прочая ин-

ПСАД подготовлено на основе МСА

информация в доку-

формация в докумен-

720. Эти документы сходны по содер-

ментах, содержащих

тах, содержащих про-

жанию, но отличаются по структуре по

проаудированную

аудированную бух-

причине разных сфер использования так

бухгалтерскую от-

галтерскую

называемой прочей информации. В ме-

четность»

отчетность»

ждународном стандарте определено,

что прочая информация в первую оче-

редь используется в годовых отчетах

экономического субъекта. В россий-

ском же стандарте акцент смещен в

сторону подтверждения проспектов

эмиссии (хотя явного указания на это

нет). В отечественном стандарте, в от-

личие от международного, значитель-

ное внимание уделяется процедурам,

которые нужно выполнять аудиторам в

ситуации, когда на протяжении трех по-

следних лет у данного экономического

субъекта каждый год были разные ау-

диторы и следует проверить непротиво-

речивость прочей информации, к кото-

рой приобщены 3 комплекта бухгалтер-

ской отчетности за разные периоды

29

МСА 800 «Аудитор-

ПСАД «Заключение

ПСАД является аналогом МСА 800.

ский отчет (заклю-

аудиторской органи-

Российский стандарт в общем соответ-

чение) по аудитор-

зации по специаль-

ствует содержанию международного

ским заданиям для

ным аудиторским за-

документа, но есть и некоторые отли-

специальных целей»

даниям»

чия: в отечественном стандарте текст

структурирован иначе, существуют не-

значительные терминологические рас-

хождения, а также в ПСАД более кон-

кретно рассмотрены аспекты заключе-

ния по заданиям, полученным от

государственных органов

30

МСА 810 «Исследо-

ПСАД «Проверка

ПСАД подготовлено на основе МСА

вание ожидаемой

прогнозной финансо-

810, но по объему почти в два раза

финансовой инфор-

вой информации»

меньше. В российском стандарте мно-

мации»

гие положения МСА 810 излагаются

кратко или только упоминаются. Также

в международном стандарте предусмат-

ривается использование при подготовке

прогнозной информации двух видов

предположений: оперативного прогноза

и перспективной оценки, в российском

стандарте эти особенности не описаны.

Еще одно отличие МСА 810 от отечест-

венного ПСАД заключается в том, что в

нем предусмотрены варианты заключе-

ния аудитора (положительное, условно-

положительное и отрицательное), а в

приложении к российскому стандарту

приведена только форма положительно-

го отчета

31

МСА 920 «Задания

ПСАД «Характери-

ПСАД существенно отличается от МСА

по выполнению со-

стика сопутствующих

920.

гласованных проце-

аудиту услуг и требо-

В международном стандарте описаны

дур в отношении

вания, предъявляе-

лишь требования, предъявляемые к ау-

финансовой инфор-

мые к ним»

диторским услугам, связанным с раз-

мации»

личными проверками и бухгалтерскими

услугами, а в российском стандарте

предпринята попытка определить, какие

сопутствующие услуги вправе оказы-

вать аудиторские организации (включая

издательскую деятельность, проведение

семинаров, услуги по набору персона-

ла), а какие нет

32

ПМАП 1005 «Осо-

ПСАД «Особенности

Российский вариант стандарта сущест-

бенности аудита ма-

аудита малых эконо-

венно отличается от международного не

лых предприятий»

мических субъектов»

только по структуре и объему (отечест-

венный стандарт гораздо меньше меж-

дународного положения), но и по опре-

делению характеристик малых эконо-

мических субъектов (это связано с

различием законодательной базы), а

также требованиям, предъявляемым к

аудиторам при проведении таких про-

верок; Положение по международной

аудиторской практике более подробно

33

ПМАП 1008 «Оцен-

ПСАД «Оценка риска

ПСАД подготовлено в соответствии с

ка рисков и среда

и внутрихозяйствен-

ПМАП 1008, а имеющиеся структурные

внутреннего контро-

ный контроль. Харак-

и редакционные различия незначитель-

ля – характеристики

теристика и учет сре-

ны

КИС и связанные с

ды компьютерной и

ними вопросы»

информационной

систем»

34

ПМАП 1009 «Мето-

ПСАД «Проведение

ПСАД подготовлено на основе ПМАП

ды аудита с помо-

аудита с помощью

1009. В целом отечественный стандарт

щью компьютеров»

компьютеров»

близок к международному по содержа-

нию, но существуют два характерных

различия. Во-первых, в международном

положении предполагается, что компь-

ютерные средства аудита будут приме-

няться в первую очередь к компьютер-

ным системам бухгалтерского учета

клиента, а в российском варианте не ис-

ключается возможность применения

компьютерных средств и к бумажному

варианту учета. Во-вторых, в ПМАП

рассматриваются такие виды про-

граммного обеспечения аудитора, как

пакеты программ, программы специ-

ального назначения и программы-

утилиты. В ПСАД включаются еще и

компьютерные информационно-

правовые базы данных

Стандарты, применяемые на этапе организации аудита

Код

Название стандарта

стандарта

ISA 100

«Задания, обеспечивающие уверенность»

ISA 120

«Основные принципы Международных стандартов аудита»

ISA 200

«Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетно-

сти»

ISA 210

«Условия аудиторских заданий»

ISA 220

«Контроль качества работы в аудите»

ISA 230

«Документирование»

ISA 240

«Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок

в ходе аудита финансовой отчетности»

ISA 240А

«Мошенничество и ошибка»

ISA 250

«Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетно-

сти»

ISA 260

«Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полно-

мочиями»

ISA 300

«Планирование»

ISA 310

«Знание бизнеса»

ISA 320

«Существенность в аудите»

ISA 400

«Оценка рисков и внутренний контроль»

ISA 401

«Аудит в сфере компьютерных информационных систем»

ISA 402

«Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслужи-

вающие организации»

ISA 810

«Исследование ожидаемой финансовой отчетности»

ISA 910

«Задание по обзорной проверке финансовой отчетности»

ISA 920

«Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финан-

совой отчетности»

ISA 930

«Задания по компиляции финансовой отчетности»

Общая схема планирования аудита

Этапы

Элементы процесса планирования

процесса пла-

нирования

1. Выбор средств

1.

Анализ программ аудита за прошлый год

достижения

2.

Ознакомление с наиболее важными организационными изменениями

целей аудита

3.

Изучение терминологии

4.

Посещение клиента для неформального исследования

5.

Составление схемы организационно-управленческой структуры фир-

мы клиента

6.

Выделение сфер, где осуществляются важнейшие хозяйственные

операции.

2. Планирование

1.

Определение необходимой квалификации аудиторов, формирование

управления

и

команды аудиторов

контроля

2.

Составление плана, охватывающего все аспекты работы, и распреде-

ление аудиторов по конкретным участкам работ

3.

Инструктирование всех членов команды об их обязанностях и дове-

дение до них всех необходимых сведений о клиенте

4.

Проверка рабочей документации

5.

Внесение необходимых изменений и дополнений в руководство по

аудиту

3. Концентрация

1.

Выбор процедур аналитической проверки

внимания

на

2.

Оценка риска

критических

3.

Анализ состояния предприятия, отрасли и народного хозяйства в це-

аспектах ау-

лом

дита

4.

Анализ данных управленческого учета

5.

Установление границ существенности для показателей перед началом

аудиторской проверки

4. Обеспечение

1.

Знание учетных данных клиента, установление предельного срока

оперативно-

предоставления результатов аудита

сти работ

2.

Составление графика аудиторской проверки

3.

Ознакомление клиента с подходами к аудиту и графиком аудитор-

ской проверки

4.

Использование приемов оценки риска для избежания чрезмерности

работ

5.

Выбор наиболее эффективных аудиторских процедур с точки зрения

материальных затрат и затрат времени

6.

Принятие решения о степени доверия к внутреннему аудиту

5. Минимизация

1.

Определение необходимых процедур анализа для всех уровней

аудиторского

2.

Необходимость руководствоваться с самого начала учетной полити-

риска, а также

кой, выбранной клиентом

взаимосвя-

3.

Уведомление клиента о степени ответственности аудитора за нерас-

занного с ним

крытие обмана и других нарушений

предприни-

4.

Анализ хозяйственной деятельности и результатов прошлых аудитор-

мательского

ских проверок – только для чрезвычайных обстоятельств и новых

риска

клиентов

5.

Доведение до сведения директоров фирмы клиента, что ответствен-

ность за организацию и ведение бухгалтерского учета лежит, глав-

ным образом, на них

6.

Изучение заинтересованности третьих сторон в финансовой отчетно-

сти

Название

1. Индивидуальные

1. Корпоративная структура - частное, общественное, государственное

факторы

предприятие (включая любые происходящие или запланированные из-

менения).

2.

Акционеры - бенефициары и третьи стороны (местная, зарубежная,

деловая репутация и опыт).

3.

Структура капитала (включая любые происходящие или запланиро-

ванные изменения).

4.

Организационная структура.

5.

Цели, философия, стратегические планы управления.

6.

Приобретения, слияния или сокращение деятельности экономического

субъекта (запланированные или осуществленные в последнее время).

7.

Источники и методы финансирования (текущие, первоначальные).

8.

Совет директоров

9.

Качество управления экономическим субъектом.

10. Деятельность внутреннего аудита (наличие, качество).

11. Отношение к внутренним средствам и методам контроля.

2. Факторы, свя-

1. Характер экономического субъекта (например, производитель, опто-

занные с особенно-

вое торговое предприятие, предприятие по оказанию финансовых услуг,

стями экономиче-

предприятие, осуществляющее импортные или экспортные операции).

ской деятельности

2. Местонахождение средств производства, складов, офисов.

3.

Работа по найму (например, местоположение, обеспечение, уровни за-

работной платы , коллективные договоры, пенсионные обязательства,

государственное регулирование).

4.

Товары или услуги и рынки (например, основные клиенты и контрак-

ты, условия оплаты, рентабельность , доля рынка, конкуренты, экспорт,

политика цен, репутация товаров, гарантии, книга заказов, тренды, ры-

ночная стратегия и цели, производственные процессы).

5.

Основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные кон-

тракты, стабильность снабжения, условия оплаты, импорт, методы дос-

тавки, такие как "своевременные").

6.

Запасы (например, местоположения, количество).

7.

Коммерческие концессии, лицензии, патенты.

8.

Категории основных расходов.

9.

Научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы.

10. Валютные фонды, обязательства и операции по валюте , хеджирова-

ние валютообменных операций.

11. Законодательство и инструкции, оказывающие значительное влияние

на деятельность предприятия.

12. Информационные системы - состояние на текущий момент и планы

их изменения.

13. Структура долгов, включая условия и ограничения.

3. Финансовые

1. Системы прогнозирования доходов и финансовых потоков.

факторы

2. Лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы).

3.

Доступность кредитов.

4.

Другие финансовые источники.

5.

Валютные операции и процентные ставки.

6.

Операции с ценными бумагами

Название

1. Общеэкономические

1.

Состояние экономики в целом (например, рост или спад

факторы

производства).

2.

Процентные ставки и возможности финансирования.

3.

Уровень инфляции, денежная (валютная) ревальвация.

4.

Государственная политика.

5.

Курсы иностранных валют и валютный контроль

2. Отраслевые факторы

1. Рынок и конкуренция.

2.

Цикличность (сезонность) деятельности.

3.

Изменения в технологии производства.

4.

Предпринимательский риск (например, легкость вхождения

для конкурентов и прочие).

5.

Спад или расширение отрасли.

6.

Неблагоприятные условия (например, падение спроса, про-

блемы с производственными мощностями, серьезная ценовая

конкуренция).

7.

Особенности бухгалтерского учета хозяйственных опера-

ций.

8.

Основные экономические показатели и статистические

данные.

9.

Требования и проблемы, связанные с охраной окружающей

среды.

10. Нормативно - правовая база.

11. Энергоснабжение и затраты.

3. Нормативно-

1.

Учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и

правовые факторы

отчетности.

2.

Нормативные и законодательные акты, система налогооб-

ложения.

3.

Меры государственного регулирования: средства, методы и

требования.

4.

Аудиторские требования представления отчетности.

5.

Пользователи бухгалтерской отчетности

Название элемента

Содержание

характеристики, определяющие благоприятные

Контрольная среда

или не очень благоприятные для контроля вза-

имоотношения на предприятии

учетная политика, выбранная на предприятии, и

Система бухгалтерского учета

как следствие данного факта мероприятия, ка-

сающиеся отражения в учете совершаемых хозяй-

ственных операций

Контрольные мероприятия

специальные проверки, выполняемые персоналом

компании

Индуктивный

Дедуктивный