Налогообложение недвижимости учебное пособие для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, профиль Налоги и налогообложение очной формы обучения

13)родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

14)физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;

15)физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

2.Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

3.При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

4.Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

1)квартира или комната;

2)жилой дом;

3)помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи;

4)хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи;

5)гараж или машино-место.

Порядок исчисления суммы налога

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Вслучае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Вслучае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения

11

сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате.

Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, определенной исходя из кадастровой стоимости объекта;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей

значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета формулы.

Сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта определяется с учетом следующих налоговых ставок.

Конкретные ставки устанавливаются правовыми актами органов местного самоуправления.

12

Порядок и сроки уплаты налога

1.Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

3.Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

4.Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Тема 3 «Земельный налог»

Земельный налог устанавливается 31 главой Налогового Кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований,

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1)земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3)земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4)земельные участки из состава земель лесного фонда;

5)земельные участки в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом

Порядок определения налоговой базы

1.Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость.

13

2.Организации и индивидуальные предприниматели, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

3.налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами

4.Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей для следующих категорий налогоплательщиков:

1)Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2)инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности

3)инвалидов с детства;

4)ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5)физических лиц, имеющих социальные льготы в связи с Чернобыльской аварией и приравненные к ним лица

Если размер не облагаемой налогом суммы, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации

2)организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3)религиозные организации

4)общероссийские общественные организации инвалидов

5)организации народных художественных промыслов

14

6)физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов

7)организации - резиденты особой экономической зоны

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу

1.Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

2.Организации, индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

3.Земельный налог налогоплательщикам, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

4.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленной налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

5.В отношении земельного участка перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

6.В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Вслучае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Вотношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

15

7. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

16

2. Практическая часть Тема «Налог на имущество организаций»

Задача 1

Остаточная стоимость основных средств организации, подлежащих налогообложению, составила:

-на 1 января – 48450 тыс. руб.

-на 1 февраля – 47870 тыс. руб.

-на 1 марта - 46980 тыс. руб.

-на 1 апреля - 46150 тыс. руб.

Требуется определить сумму налога на имущество организаций за первый квартал налогового периода.

Задача 2

Организация была создана 10 июля текущего года. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе и признаваемых объектом налогообложения, составила:

на 1 августа текущего года – 420 тыс. руб.; на 1 сентября текущего года – 480 тыс. руб.; на 1 октября текущего года – 480 тыс. руб.; на 1 ноября текущего года – 690 тыс. руб.; на 1 декабря текущего года – 690 тыс. руб.; на 1 января следующего года – 720 тыс. руб.

Требуется определить сумму налога на имущество организаций за налоговый период.

Задача 3

По состоянию на 1 января текущего года в организации числятся основные средства, первоначальная стоимость которых составляет 2600 тыс. руб. Срок полезного использования – пять лет. Амортизация начисляется линейным методом.

Требуется определить сумму налога на имущество организаций за налоговый период.

Задача 4

На балансе организации по состоянию на 1 января текущего года числятся основные средства, стоимость которых составляет 6000 тыс. руб. По объектам стоимостью 950 тыс. руб., амортизация не начисляется. 1 марта текущего года было введено оборудование первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. На балансе организации находится детский сад, содержание которого частично финансируется за счет средств местного бюджета. Остаточная стоимость имущества детского сада 600 тыс. руб.

Требуется определить сумму налога на имущество организаций за налоговый период.

17

Задача 5

Имеются следующие данные о стоимости имущества организации: Таблица 1 – Стоимость имущества организации, тыс. руб.

Требуется определить сумму налога на имущество организаций за первый квартал текущего года.

Задача 6

По состоянию на 1 января текущего года остаточная стоимость основных средств составила 35000 тыс. руб., по которым ежемесячно начисляется амортизация в сумме 700 тыс. руб. 10 февраля приобретено оборудование первоначальной стоимостью 7000 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет. 25 мая реализован автомобиль остаточной стоимостью 600 тыс. руб. В учетной политике организации в целях налогообложения принят линейный метод начисления амортизации.

Требуется определить сумму налога на имущество организаций за налоговый период.

Задача 7

По состоянию на 1 января ООО «Каскад» имеет стоимость основных средств, отраженных по дебету счета 01, в сумме 35 725 000 руб., в том числе спортивный комплекс стоимостью 3 500 000 руб. Сумма амортизации, отраженная на счете 02, – 10 975 000 руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 57 000 руб., в том числе 12 000 руб. по спортивному комплексу.

25 мая приобретены и введены в эксплуатацию транспортные средства стоимостью 450 000 руб. со сроком полезного использования 12 лет. В учетной политике организацией принят линейный метод начисления амортизации.

С 1 июля создано обособленное подразделение с отдельным балансом, которому были переданы транспортные средства. Местонахождение обособленного подразделения – другой субъект РФ, в котором ставка налога составляет 1 %.

10 ноября один из автомобилей был передан в аренду другой организации, расположенной в этом же субъекте РФ. По условию арендного договора автомобиль находится на балансе арендодателя.

18

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетные и налоговый период.

Требуется определить сумму налога на имущество организаций за налоговый период.

Задача 8

В составе организации имеются два территориально обособленных структурных подразделения. Филиал 1 выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет в банке.

Таблица 2 - Исходные данные для расчета налога на имущество за I квартал, тыс. руб.

Требуется определить сумму налога на имущество организаций за I квартал.

Тема «Налог на имущество физических лиц»

Задача 1

Маркова Г.М. имеет в собственности следующее имущество: приватизированную квартиру, площадью 66 кв.м, инвентаризационной стоимостью 736000 руб. кадастровой стоимостью 1250000 руб.; гараж, инвентаризационной стоимостью 125000 руб. кадастровой стоимостью 254000 руб., ; автомобиль ВАЗ-2106, стоимостью 196000 руб. и садовый участок, на котором расположен домик, площадью 26 кв. м,, застрахованный на сумму

136000 руб.

Требуется: рассчитать налог на имущество физических лиц.

Задача 2

Гр. Иванов ИЛ. и гр. Жужаков В.В. имеют в совместной собственности гараж, инвентаризационной стоимостью 150 тыс. руб., кадастровой стоимостью 232 тыс. руб. Доля каждого собственника в имуществе не выделены.

Требуется: рассчитать налог на имущество физических лиц.

Задача 3

Домовладение, общей площадью 120 кв. м, оформлено в совместную собственность семьи без указания конкретных долей. Инвентаризационная стоимость строения составляет 1260 тыс. руб., кадастровая стоимость составляет 2310 тыс. руб. Семья состоит из 5 человек: их них двое несовершеннолетних детей и один участник ВОВ.

Требуется: рассчитать налог на имущество физических лиц.

19

Задача 4

Гр. Иванов купил у гр. Воронова 18 марта т.г. жилой дом, общей площадью 150 кв.м, инвентаризационная стоимость которого на момент заключения договора купли-продажи составила 1380 тыс. руб., кадастровая стоимость – 1650 тыс. руб.

Требуется: исчислить налог на имущество первоначальному владельцу и новому собственнику имущества.

Задача 5

Гражданин, член жилищного кооператива, является одновременно собственником квартиры, общей площадью 72 кв.м. и частного дома, общей площадью 90 кв.м, в котором фактически уже 2 года никто не проживает. Инвентаризационная стоимость квартиры на 1 января составляет 277000 руб., кадастровая стоимость – 980 тыс. руб., инвентаризационная стоимость частного дома 393000 руб., кадастровая стоимость – 1450 тыс. руб.

Требуется: рассчитать налог на имущество физических лиц.

Тема «Земельный налог»

Задача 1

ИП Федоров 11 марта текущего года приобрел в собственность земельный участок для осуществления предпринимательской деятельности по бытовому обслуживанию населения, кадастровая стоимость которого 1700 тыс. руб.

Требуется определить сумму земельного налога подлежащего уплате в бюджет за налоговый период.

Задача 2

Гражданин Савельев приобрел в собственность земельный участок площадью 1500 м² для индивидуального жилищного строительства, и в течение года объем строительных работ завершен на 30%. Кадастровая стоимость 1 м² составляет 158,37 руб.

Требуется определить сумму земельного налога подлежащего уплате в бюджет за налоговый период.

Задача 3

ИП Круглов имеет в собственности следующие виды земельных участков:

-занятые жилищным фондом площадью 150000 м² кадастровая стоимость которых составляет 158,37 руб. за 1 м²;

-занятые магазином площадью 2000 м ² кадастровая стоимость которого составляет 743,12 руб. за 1 м².

Требуется определить сумму земельного налога подлежащего уплате в бюджет за налоговый период.

20