Проверка налога на прибыль

Сумма вознаграждения агента обозначается в договоре. Оно может быть как фиксированным, так и определяться процентом от стоимости реализованного турпродукта либо разницей между покупной и продажной ценно.

Поэтому доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Денежные суммы, которые турагент на основании заключенного договора передаёт туроператору, являются доходами последнего, а не указанной организации-агента.

Необходимо отметить, что в состав доходов агента не должна входить стоимость имущества, полученного в рамках посреднического договора. Суммы, поступившие от принципала в счёт возмещения затрат, произведённых посредником в ходе исполнения агентского договора, тоже не входят в состав доходов агента при условии, что такие затраты не включены им в расходы для целей налогообложения (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проверка единого налога при УСН

Применяя УСН в составе доходов, организация учитывает доходы от продажи и прочие доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не включаются денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Следовательно, при определении объекта налогообложения доходом турагента является сумма полученного вознаграждения.

Необходимо отметить, что прежде всего туристическая путёвка – это документ, по которому предоставляется комплекс услуг, а не товар (ст. 1 Закона № 132-ФЗ). Поэтому турагенты, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате покупной стоимости туристической путёвки (Письмо Минфина России от 27 января 2006 г. № 03-11-04/2/20).

Кроме того, расходы на её покупку не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. Поэтому в целях налогообложения они не учитываются.

51

4. Проверка документооборота

Проверка отчёта агента. В ходе исполнения агентского договора турагент обязан представлять туроператору отчёты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 ГК РФ). Если соответствующие условия в договоре отсутствуют, отчёты представляются по мере его исполнения либо по окончании его действия. Однако законом не установлен срок сдачи такого отчета. Единственное упоминание о том, что он должен быть представлен в течение трёх дней с момента окончания отчётного периода, содержится в ст. 316

Налогового кодекса. Но эта норма применима лишь в случае реализации имущества посредником.

Стоит отметить, что на практике налоговые органы требуют от посредников составления актов приёмки-передачи. При этом они ссылаются на п. 2 ст. 272

Налогового кодекса, в котором указано, что датой осуществления расходов признаётся дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ). Если отчёты посредников будут отсутствовать, то, возможно, налоговики попытаются переквалифицировать посреднические договоры в иные, например, в договоры купли-продажи.

Форма отчёта агента перед принципалом не унифицирована, поэтому отчёт составляется в произвольной форме. При этом во избежание разногласий стороны договора могут совместно разработать форму и утвердить её в качестве приложения к договору.

Агент должен также приложить к отчёту доказательства произведённых расходов (ст. 1008 ГК РФ).

Проверка счёт-фактуры. Счета-фактуры покупателю выставляются в зависимости от того, на каких основаниях действует турагент. Если он реализует путёвки от своего имени, то счёт-фактура покупателю выставляется им же. Его необходимо оформить в двух экземплярах на всю стоимость реализованных туров. Первый экземпляр передается покупателю, второй хранится у турагента.

В книге продаж этот счёт-фактура не регистрируется. А в отчёте по исполнению посреднического договора перед туроператором необходимо указать реквизиты счёта-фактуры, выставленного на имя покупателя.

52

В свою очередь туроператор после реализации путёвок и получения отчёта турагента об их стоимости выписывает в двух экземплярах счёт-фактуру на имя турагента. Сделать это нужно в течение пяти дней со дня отгрузки товара (Письмо МНС России от 17 сентября 2004 г. № 03-1-08/2029/16@). Один экземпляр туроператор передаёт турагенту, а второй регистрирует в книге продаж, отражая в нём показатели счетов-фактур, выставленных турагентом покупателям (п. 24 Правил, утверждённых Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Турагент также не регистрирует у себя в книге покупок полученный счёт-

фактуру, но хранит его в журнале учёта полученных счетов-фактур (п. п. 3, 11 Правил).

Когда турагент действует от имени туроператора (то есть по договору поручения), тот выставляет счета-фактуры на имя третьего лица – покупателя. Тогда счёт-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж (п. 24 Правил).

Счёт-фактура на сумму вознаграждения выставляется турагентом и регистрируется в книге продаж. Туроператор при получении регистрирует его в книге покупок.

5. Проверка калькулирования себестоимости турпродукта

Калькулирование себестоимости турпродукта является одним из главных вопросов организации учёта в турбизнесе. Группировка затрат в разрезе статей калькуляции позволяет получать информацию о затратах, произведённых как по отдельным структурным подразделениям, так и в разрезе видов сформированных турпродуктов.

При калькулировании себестоимости турпродукта турфирмы руководствуются Методическими рекомендациями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утверждёнными Приказом ГКФТ России от 04.12.1998 № 402, а также Приказом ГКФТ России от 08.06.1998 № 210 "Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью" (в части, не

53

противоречащей действующему законодательству).

Основными методами учёта затрат и калькулирования себестоимости продукта являются позаказный, попередельный, попроцессный и нормативный.

Как правило, в бухгалтерском учёте турфирм применяется позаказный метод калькулирования.

Данный метод предполагает, что на каждый открытый заказ (группы заказов) открывается отдельная карточка по учёту затрат. Заказу присваивают отдельный номер, который указывается в первичных документах по учёту прямых затрат. Позаказный метод может применяться как для формирования стоимости групповых туров, так и для индивидуальных туров.

При этом методе учёта заказы можно объединить по определённому качественному признаку (географическое направление, сезонность, поставщик комплекса прав на услуги сторонних организаций и т.п.).

Себестоимость заказа складывается из всех затрат по группе. Для определения себестоимости поездки одного туриста общие затраты на группу необходимо поделить на количество туристов в группе.

Объектом калькулирования себестоимости для туристических фирм является отдельный турпродукт.

В себестоимость турпродукта включают затраты, которые непосредственно связаны с его формированием, продвижением и продажей.

Проверка прямых затраты. Прямые затраты учитываются по статьям калькуляции и по отдельным заказам. Фактическая себестоимость единицы турпродукта определяется после выполнения заказа.

К прямым расходам относятся в том числе затраты на приобретение в целях производства турпродукта прав на следующие услуги туристам:

-по размещению и проживанию;

-по транспортному обслуживанию (перевозке);

-по питанию;

-по экскурсионному обслуживанию;

-по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний;

54

- по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с

оформлением турпоездки);

-культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера;

-по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки;

-по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими.

При наличии у туристической фирмы подразделений, оказывающих перечисленные услуги, которые используются при производстве турпродукта, в

себестоимость тур продукта включаются затраты этих подразделений.

Позаказный метод предполагает распределение косвенных расходов

(амортизация, аренда, коммунальные услуги и т.д.) между отдельными заказами.

Так как сумма таких расходов часто становится известна после выполнения заказа или после окончания периода, необходима информация об ожидаемой стоимости заказа для определения цены до того, как заказ будет выполнен.

При позаказном методе калькулирования необходимо распределить косвенные расходы за период между отдельными заказами.

Распределение накладных расходов между отдельными объектами учёта затрат осуществляется на основе одного из специальных методов (расчётов),

закрепляемого в учётной политике турфирмы:

-пропорционально прямым затратам, отнесённым на соответствующий объект учёта;

-пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты по объекту учёта;

-пропорционально плановой себестоимости объектов учёта.

Вучётной политике туристической фирмы должно быть предусмотрено положение, согласно которому учтённые косвенные расходы могут быть ежемесячно в полном объёме списаны непосредственно на счета учёта продаж.

Проверка коммерческих расходов. К коммерческим расходам относятся

расходы, связанные с деятельностью специализированных точек по продаже

турпродукта (турагентств):

55

-комиссионные;

-агентские и иные вознаграждения турагентам;

-оплата труда работников, непосредственно занятых продвижением туристого продукта;

-рекламные расходы;

-расходы по организации выставок и участию в них.

Проверка прочих расходов. К прочим затратам относят различные налоги,

сборы и другие обязательные платежи, страховки, затраты на командировки,

оплату услуг банков, подготовку кадров, затраты на связь, услуги гидов,

информационные, консультационные и аудиторские услуги, связанные с осуществлением деятельности туристической организации, затраты, связанные с реализацией турпродуктов, расходы на приобретение прав, на услуги по размещению, перевозке, питанию и прочие услуги сторонних организаций и т.п.

Все затраты организации по формированию, продвижению и реализации единицы турпродукта отражаются на счёте 20 "Основное производство", где определяется полная фактическая себестоимость каждого его вида.

По итогам проверки группируются выявленные ошибки замечания, даётся оценка их существенности, составляется аудиторское заключение о достоверности отражения сведений в представленной отчётности.

Вопросы для самоконтроля

1.Назовите специфические моменты, присущие предприятиям сферы услуги, отличающие этот вид экономической деятельности от других.

2.Охарактеризуйте особенности деятельности турфирм.

3.Каковы цель, задачи, основные направления и источники информации для анализа деятельности турфирм?

4.Что специфично при проведении анализа операций туристических фирм с клиентами?

5.Раскройте задачи аудита в туризме.

6.На основе каких нормативных документов проводится аудит туристического бизнеса?

7.Поясните этапы и программу аудита в турорганизациях.

56

Тесты к теме 2

1.При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств в турорганизациях необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использовать продукцию в производстве при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) срок полезного использования должен быть свыше 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) активы должны приносить организации экономические выгоды в будущем; д) все вышеперечисленные условия.

2.Организация приказом об учётной политике закрепила принцип распределения накладных расходов по видам туров в определённом проценте, а фактическое распределение накладных расходов производилось в зависимости от учётной политики организации по продвижению туров по их реализации. Признаёт ли это аудитор правомерным:

а) да; б) нет.

3.Основными составляющими текущих активов предприятий сферы туризма являются:

а) готовая продукция; б) незавершённое производство;

в) запасы материальных ресурсов; г) дебиторская задолженность; д) денежные средства.

4. Временные переезды (путешествия) граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства в

б) текущего ремонта; в) капитального ремонта.

6. Списание расходов на продажу в туркомпаниях может осуществляться:

а) двумя способами – в полном объёме либо пропорционально стоимости проданных товаров; б) одним способом – пропорционально объёму выручки от продажи товаров;

в) одним способом – пропорционально количеству проданных товаров в натуральном измерении.

7. Располагаемая площадь турфирмы — это:

а) площадь, на которой осуществляется обслуживание контингента;

57

непосредственного использования контингентом; в) площадь, которую имеет фирма; г) ни один ответ не верен.

8. Наибольший удельный вес в структуре основного капитала в туриндустрии занимают:

а) силовые машины и оборудование; б) транспортные средства; в) здания; г) земля.

9. Величина поступления выручки туркомпаний определяется: а) с учётом скидок и накидок; б) с учётом скидок и накидок, включаемых в цену тура; в) без учёта скидок.

10.Результат турпроизводства, право на тур, предназначенное для продажи туристу — это:

а) турпоездка; б) туризм; в) турпродукт; г) тур.

11.Деятельность по формированию, продвижению и реализации турпродукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, именуемым туроператором — это а) турагентская; б) туристская;

в) посредническая; г) туроператорская

12.Направления анализа деятельности турфирм во многом схожи с методикой анализа:

а) промышленных предприятий; б) торговли и общественного питания; в) автотранспортных организаций; г) ни один ответ не верен.

13.Какая бухгалтерская проводка в турорганизациях составляется при безвозмездном получении основных средств:

а) Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»; б) Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»; г) Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч.80 «Уставный капитал».

14.Производственная площадь турфирмы — это:

а) площадь, на которой осуществляется обслуживание контингента;

58

б) часть производственной площади, предназначенной непосредственно для отдыхающих и занятой оборудованием, предназначенным для непосредственного использования контингентом; в) площадь, которую имеет фирма; г) ни один ответ не верен.

15.Комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия— это:

а) турпоездка; б) туризм; в) турпродукт; г) тур.

16.Какие ресурсы играют наибольшую роль для предприятий туризма:

а) средства труда; б) предметы труда;

в) трудовые ресурсы.

17. Суммы штрафных санкций туркомпании, подлежащих уплате в бюджет и отражаются проводкой:

а) Д-т сч. 91 К-т сч. 69 (68); б) Д-т сч. 84 К-т сч. 69 (68); в) Д-т сч. 99 К-т сч. 69 (68).

18. Площадь, занятая контингентом, — это:

а) площадь, на которой осуществляется обслуживание контингента; б) часть производственной площади, предназначенной непосредственно для отдыхающих и занятой оборудованием, предназначенным для непосредственного использования контингентом; в) площадь, которую имеет фирма; г) ни один ответ не верен.

19. Деятельность по продвижению и реализации турпродукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, именуемым турагентом, — это:

а) турагентская; б) туристская;

в) посредническая; г) туроператорская.

Задачи к теме 2

Задача 1. Проанализируйте основные показатели деятельности турфирмы.

Определите влияние на изменение финансового результата следующих

факторов:

-объёма продажи турпродукта;

- структуры продажи турпродукта;

59

-затрат на единицу стоимости реализованного турпродукта.

Результаты оформите в виде таблицы. Сделайте выводы.

Задача 2. По исходным данным, представленным в таблице,

проанализируйте состав, структуру и динамику затрат турфирмы. Используя данные предыдущей задачи, рассчитайте рентабельность продаж,

рентабельность турпродукта, а также уровень затрат на 1 ден. ед. реализации Проследите динамику этих показателей. Сделайте выводы.

60