Учебное пособие 1760
.pdfсанкции. Так, в соответствии с п. 2 ст. 57 Кодекса «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени»;
изменение срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой обязанности по уплате налога.
Общие условия изменения сроков уплаты налога и сбора регламентированы ст. 61 Кодекса. Органы, уполномоченные принимать решение об изменениях сроков, поименованы в ст. 63 Кодекса.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.
Согласно ст. 64 Кодекса отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Такие налоговые льготы предоставляются заинтересованному лицу при наличии определенных законом оснований, по одному или нескольким налогам.
Разновидностью целевых налоговых льгот является ин-
вестиционный налоговый кредит – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67 Кодекса. Выделены три основания для предоставления организациям такого вида кредита:
проведение научно-исследовательских или опытноконструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства;
осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
51
выполнение особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.
5. ОСНОВЫ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
5.1. Понятие налоговой системы и налоговой политики
Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.
Налоговая система – взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.
Существенными условиями налогообложения, присущи-
ми налоговым системам, являются:
принципы налоговой политики и налогообложения; система и принципы налогового законодательства; порядок установления и ввода в действие налогов; порядок распределения налогов по бюджетам; системы налогов, т. е. виды налогов и общие элементы
налогов;
права и ответственность участников налоговых отношений;
порядок и условия налогового производства; формы и методы налогового контроля; система налоговых органов.
52
Кратко охарактеризуем налоговую политику государства как одно из существенных условий налогообложения.
Налоговая политика – это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:
1. Фискальная – формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;
2.Экономическая – регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;
3.Социальная – снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;
4.Экологическая – рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;
5.Контрольная – проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;
6.Международная – заключение с другими странами соглашений об избежании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.
Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепции налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.
53
5.2. Принципы налогообложения в России
Принципы налогообложения – базовые идеи и положе-
ния, наработанные мировым опытом в сфере налогообложения и заложенные в национальное законодательство. В соответст-
вии со ст. 3 Кодекса к фундаментальным принципам налого-
обложения относятся:
1.Всеобщность и равенство налогообложения – каждое лицо должно платить законно установленные налоги с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога;
2.Принцип недискриминации налогоплательщиков – порядок взимания налогов и сборов не должен учитывать политических, экономических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками. Нельзя также дифференцировать ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала;
3.Экономический приоритет – только экономическая природа объекта налогообложения может служить основой для установления налога;
4.Презумпция правоты собственника – все неустранимые сомнения и неясности законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика;
5.Принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения – налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда, в каком размере он должен уплачивать в бюджет.
Наряду с фундаментальными принципами введены и действуют организационные начала.
Организационные принципы – положения, на которых ба-
зируется построение налоговой системы Российской Федерации и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Налоговая система РФ руководствуется следующими из них.
54
Единство налоговой системы – основные начала законо-
дательства не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств ( ст. 3 Кодекса). Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Равенство правовых статусов субъектов РФ – основу построения налоговой системы заложен налоговый федерализм, т. е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений.
Подвижность (эластичность) – налоговое бремя и нало-
говые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами. Так, возможно изменение экспортных таможенных пошлин в зависимости от колебания мировых цен на нефть. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.
Стабильность – налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Этот принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.
Множественность налогов – налоговая система эффек-
тивна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого.
Исчерпывающий перечень региональных и местных нало-
гов – означает ограничение введения дополнительных налогов
55
субъектами Федерации и органами местного самоуправления (ст. 4 Кодекса).
Гармонизация налогообложения с другими странами –
систему налогов России включены многие налоги, присущие экономически развитым странам (НДС, акцизы, поимущественные налоги и др.). Сходство с налоговыми системами других стран даст России возможность в будущем войти в мировые экономические сообщества.
5.3. Система налогового законодательства
Система налогового законодательства – это совокуп-
ность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Система налогового законодательства представлена на рис. 5.1.
Конституция РФ
Международноправовые договоры
Указы президента
Постановление
Конституционного
суда
|
|
|
|
|
|
|
|
Нормативно– |
|
НК РФ |
|
Законы |
|||
правовые акты |
|
|
|
– РФ |
|||
|
|
|
|
|
|
– муниципаль- |
|
|
|
|
|
|
|
ных органов |
|
|
|
|
|
|
|
– субъектов |
|
|
|
|
|
|
|
Федерации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Постановления правительства РФ
–акты Минфина
–акты министерства по налогам и сборам
Рис. 5.1. Система налогового законодательства
56
Самые общие подходы закреплены в Конституции РФ. Так, например, в ней сказано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (ст. 57 гл. 2).
В настоящее время правовое обеспечение в области налогообложения обеспечивается как законами общего действия, так и законами о конкретных налогах. Многие основные налоги уже вошли во вторую часть Налогового кодекса.
Налоговый кодекс РФ – единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России. Он состоит из двух частей.
Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает круг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах», которое охватывает:
1)Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы налогах и сборах;
2)законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ;
3)нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Кодексом.
Помимо правовых границ понятия «законодательство о налогах и сборах» и совокупности нормативно-правовых актов
впервой части Кодекса установлены и закреплены:
общие принципы налогообложения;
система налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц;
налоговые органы и участники налоговых отношений; основания возникновения, изменения и прекращения
обязанностей по уплате налогов и сборов;
57
порядок и процедуры налогового производства и налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений;
порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков.
Часть вторая Налогового кодекса РФ, введенная в действие с 1 января 2001 г., включает в себя нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов (см. рис. 4.3). В дальнейшем предусматривается введение новых налогов и сборов, дополнений и изменений в эту часть Кодекса.
Указы Президента РФ устанавливают самостоятельные нормы права, а также носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.
Постановлениями Правительства РФ устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин; определяется применяемый при налогообложении состав затрат; рассчитывается индекс инфляции и т. д. Федеральные и региональные органы исполнительной власти могут издавать нормативные акты по вопросам налогообложения, которые, однако, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления также формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы.
Акты Федеральной налоговой службы (ранее МНС) в ус-
ловиях становления и развития российской налоговой системы занимают важное место. В ряде случаев эти акты могут иметь нормативное значение, нарушение их влечет за собой юридическую ответственность. Но в целом задача при издании подобных актов сводится к разъяснению методики ввода в действие закона и т. п.
Письма, указания и разъяснения налоговых органов носят нормативный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций. Инструкции не могут ус-
58
танавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение – регламентировать единообразные способы практической, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов, деятельности органов управления.
Постановления Конституционного Суда значимы для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего Арбитражного Суда открывают путь защиты интересов налогоплательщиков – обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.
Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются международно-правовыми договорами. В России большую юридическую силу имеет международное соглашение, нежели внутригосударственный закон.
Порядок принятия и введения в действие законов о налогах можно рассматривать по трем аспектам:
Действие закона во времени. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования. Федеральные законы, вносящие изменения в Кодекс в части установления новых налогов (сборов), вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (ст. 5 Кодекса). Этот же порядок установлен для аналогичного рода законодательных актов регионального и местного уровней.
Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. Акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта. Акты федеральных органов власти исключительно и безраздельно действуют на всей территории страны.
59
Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства обязанность по уплате налога распространяется также на лиц, являющихся резидентами РФ.
В Российской Федерации законы о налогах носят постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.
Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающее положение налогоплательщиков, имеют обратную силу
(рис.5.2).
Рис.5.2. Акты законодательства о налогах и сборах
60