книги2 / 333-1

Также нельзя забывать, что в таких странах, как, например, США и Франция, подоходный налог уплачивается не с каждого отдельно взятого гражданина этой страны, а с семьи, как с ячейки, формирующей и аккумулирующей доход всех ее членов.

Плоская шкала налогообложения, по мнению многих экспертов максимально справедлива, потому что уравнивает граждан из различных слоев, с различным достатком, а также способствует выводу доли финансов из теневой экономики [2].

Их оппоненты полагают, что данная система приводит к увеличению пропасти между бедными и богатыми слоями населения, потому как в независимости от достатка, процентная ставка сохраняется. Данная когорта ученых выступает за введение прогрессивной шкалы налогообложения. Стоит заметить, что в развитых странах мира плоская шкала практически нигде не используется, а максимальная ставка процента достигает очень существенных показателей. Не углубляясь в данную тему и используя открытые источники информации, можно сказать, что на сегодняшний день Россия, Беларусь и Болгария – это государства с самыми низкими ставками подоходного налога, то есть житель этих стран платят меньше всего НДФЛ. Где-то в центре данного списка мы можем увидеть такие страны, как США, Бразилия, самое большое количество подоходного налога платят граждане Австрии, Нидерландов, Дании, Швеции и Бельгии они вынуждены платить в государственную казну порядка до 50% своих заработков.

Многие политические партии, например, Справедливая Россия, КПРФ и ЛДПР, склоняются к тому, чтобы в России действовала прогрессивная модель подоходного налогообложения. Главным доказательством преимущества своей теории противники «плоской» системы называют то, что она уже давно используется в развитых странах и отлично себя там зарекомендовала.

Дискуссионным вопросом является факт недостатка в нашей налоговой системе семьи, как консолидированного налогоплательщика, аккумулирующего у себя все доходы его членов. Налоговый кодекс РФ опирается на семейные отношения с целью обеспечения льгот, вычетов, скидок, изъятий, пониженных ставок и прочих инструментов налогового послабления. Помимо НК РФ, региональными законами и нормативноправовыми актами муниципальных образований предоставляются льготы на местах. Беда в том, что, как правило, такие прецеденты носят точечный и бессистемный характер.

Применение семейного налогообложения в развитых европейских странах повсеместно распространено, действует много десятков лет, отличается стабильностью, носит системный характер, а также имеет большой спектр возможностей для регулировки. Это является серьезным аргументом к тому, что налогообложение семьи, как отдельной ячейки, направлено на улучшение финансового и социального благосостояния

111

граждан. Налоговая система РФ действует сравнительно недавно, старается адаптироваться к сложившейся экономической реальности и возможностям страны, часто изменяется и дорабатывается [3].

Конституция Российской Федерации утверждает, что наша страна — это социальное государство, защищающее институт семьи, материнства и детства транслирующее догму о равенстве всех перед законом и уплатой налогов. Тем не менее, процесс налогообложения доходов и имущества семьи не проработан должным образом. К тому же, положение семьи в процессе налоговых отношений в НК РФ и вовсе отсутствует, а ее «участники» представлены как индивидуальные плательщики, в том числе и подоходного налога. Тогда как часто супруги платят свои налоги из общего семейного бюджета [4].

Ключевой проблемой НДФЛ большинство экспертов называют отсутствие необлагаемого минимума по данному налогу. Хотя и существует порядок предоставления различных вычетов и льгот, они в полной мере не оказывают поддержку самым слабозащищенным слоям населения [5].

Обсуждая данный вопрос налогообложения доходов физических лиц, не представляется возможном не упомянуть статью Конституции РФ о равенстве налогообложения для граждан с любой платежеспособностью и имеющимся доходом. Уплата конечной величины налога и оставшаяся часть дохода не должны противоречить данному принципу.

Список источников 1 Средняя заработная плата по 10-процентным группам работников.

[Электронный ресурс] // Официальные данные Федеральной службы государственной статистики. – URL: http://www.perepis2020.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/wages/labour_costs

2 Некоторые подходы к оценке составляющих социально-экономического потенциала региона [Текст]/ Ф.Б. Боташева, Е.А. Мамышева // Естественногуманитарные исследования. - 2020. - № 27 (1). - С. 43-46.

3 Экономический и налоговый потенциал налоговой системы РФ [Текст] / А.И. Пономарев, И.В. Топоров // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2019. - № 1. - С. 47-51

4 Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn36/taxation/reference_work/desk_audits//

5 Conceptual aspects of tax system development in cyclic economy / T. L. Bezrukova, B. A. Bezrukov, L. V. Bryantseva [et al.] // Contributions to Economics. – 2017. – No 9783319454610. – P. 287-303.

112

УДК 657.422.1

К ВОПРОСУ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИИ

К.Н. Белимова, И.А. Демешева

Белгородский ГАУ, п. Майский, Россия

Одним из важнейших элементов государственной политики любой страны является налоговая система. Это один из главных векторов в направлениях социального и экономического развития. Законодательными актами РФ в области налогообложения определено, что если у субъекта хозяйствования имеется в собственности имущество, он получает доход, извлекает прибыль, то он автоматически становится налогоплательщиком, то есть обязан уплачивать налоги и сборы в бюджетную систему государства.

Организациям для эффективного ведения деятельности следует анализировать сумму налогов, уплачиваемых государству, и определять, какую часть собственных доходов они могут отдать ему безвозмездно. Для этого целесообразно использовать показатель налоговой нагрузки.

Актуальность изучения оценки и управления налоговой нагрузкой, заключается в том, что проблема минимизации и оптимизации налоговой нагрузки затрагивает каждую организацию. Все экономические субъекты заинтересованы в способах снижения ее влияния, законных методах оптимизации, эффективном управлении на основе аналитического просчета возникающих налоговых рисков при постоянно меняющемся налоговом законодательстве [5].

Анализ научных публикаций позволил выявить разные трактовки понятия «налоговая нагрузка» применительно к деятельности предприятия. Зачастую термины «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс» трактуются как синонимы. К сожалению, в литературе не дается различий в этих понятиях и многие авторы отождествляют их.

Под налоговой нагрузкой организаций обычно понимают количественную величину налогообложения (сумма налогов или их доля в доходах организации).

Итак, налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта – это самостоятельная экономическая категория, отражающая величину налоговых изъятий в бюджет (государственные внебюджетные фонды) и совокупное воздействие на его деятельность в условиях действующего законодательства. Она характеризует степень адаптации деятельности хозяйствующего субъекта к существующей налоговой системе государства.

Как известно, величина налоговой нагрузки предприятия зависит от множества факторов: от вида деятельности и формы ее осуществления,

113

масштабов производства, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия, особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике и др. Также налоговая нагрузка организации в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов, составом и условиями применения налоговых льгот, стабильностью налогового законодательства, да и в целом экономической ситуацией в стране и в мире.

Сфера применения налоговой нагрузки в системе финансового анализа экономического субъекта достаточно широка. На микроуровне она выполняет следующие функции:

-используется в качестве инструмента налогового планирования, с ее помощью определяется потребность в проведении налогового планирования на предприятии, а также оцениваются результаты налогового планирования.

-используя отдельные показатели налоговой нагрузки, хозяйствующие субъекты определяют потенциал налоговой оптимизации, т.е. выявляют неэффективные с точки зрения налогообложения группы операций, требующих проведения налоговой оптимизации [2, 3, 4].

Вэкономической литературе существует много методик расчета налоговой нагрузки. Этими вопросом занимались М. Н. Крейнина, Е. А. Кирова, А. Кадушин и Н. Михайлова, М. И. Литвин, Г. В. Девликамова, Е. С. Вылкова, Т. К. Островенко и др. [1].

Поэтому единого мнения по этому вопросу нет. Методики определения показателя налоговой нагрузки, различные, в первую очередь, по структуре включаемых в расчет видов налоговых и иных обязательных платежей, а также по видам баз, с которыми данная величина сравнивается.

Взавершении стоит отметить, что налоговая политика государства

идеятельность организаций неразрывно связаны между собой. Они являются одним звеном в общей цепи решения задач, стоящих перед государством, поскольку именно от величины налогов, уплачиваемых организациями, в большей части зависит наполняемость федерального и местных бюджетов. Налоговая нагрузка, как оценочный показатель, необходим для проведения контроля уплаты налогов и прогнозирования налоговых отчислений государству. Определение налоговой нагрузки позволяет организациям прогнозировать финансовый результат и оценивать величину отрицательного денежного потока.

Список источников

1.Демешева И.А., Тетюркина Е.В. Оценка налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций региона. Белгород, 2017.

2.Демешева И.А., Золотарёва О.И. Налогообложение сельскохозяйственных организаций. Белгород, 2020.

114

3.Золотарёва О.И., Золотарёв С.Н. Изменения в налогообложении ИП в 2017 году. // В книге: Проблемы и решения современной аграрной экономики. XXI международная научно-производственная конференция. 2017. С. 214-215.

4.Золотарёв С.Н., Дорофеев А.Ф. Управление запасами сельскохозяйственных организаций. Белгород, 2020.

5.Наседкина Т.И., Решетняк Л.А., Здоровец Ю.И. К(Ф)Х: проблемы учета и налогообложения. Белгород, 2014.

УДК 657.2:658.155

К ВОПРОСУ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

С.П. Локоткова, С.Н. Золотарёв

Белгородский ГАУ, п. Майский, Россия

Проблема обеспечения финансовой устойчивости получила в последнее время чрезвычайную актуальность, что связано не только с финансовым кризисом, ростом нестабильности, но и с глобализацией экономического пространства, приводящего к увеличению числа угроз в виде нестабильности финансовых рынков, аномальных вариаций цен на энергоносители, прежде всего на нефть, и т.д. В этих условиях хозяйствующие субъекты столкнулись с необходимостью принципиально новых подходов к устойчивости своего развития [3].

Понимание финансовой устойчивости как объекта исследования должно опираться на понимание природы финансовой системы, не ограничиваясь такими функциями этой системы, как распределение, перераспределение и аккумуляция денежных средств [2]

Как система она включает конкретные характеристики финансовых инструментов, отражающих в определенной мере характер отношений собственности.

В свою очередь, совокупность отношений собственности и характеристик финансовых инструментов формирует движение капиталов, их распределение в рамках реализуемой денежной и кредитно-финансовой политики [1]

Финансовая устойчивость - одна из важных характеристик, определяющих эффективность финансового управления предприятием.

Понятие финансовой устойчивости широко используется при анализе финансового состояния предприятия и оценке его инвестиционной привлекательности [4]

Финансовая устойчивость предприятия достигается при соблюдении нескольких условий.

Во-первых, основное условие финансовой устойчивости

115

предприятия - его платежеспособность, которая характеризует такое финансовое состояние предприятия, при котором оно может своевременно погашать свои обязательства, которая является следствием ликвидности предприятия, рентабельной деятельности и эффективного управления денежными потоками, позволяющего синхронизировать денежные поступления и оплату финансовых обязательств.

Вторым условием финансовой устойчивости является наличие финансовых ресурсов для развития, характеризующее собственные средства для финансирования инвестиций и финансовую политику предприятия.

Финансовую устойчивость предприятия дополнительно характеризуют показатели, рассчитанные на базе денежных потоков, которые раскрывают одну из составляющих финансовой устойчивости - наличие финансовых ресурсов у предприятия для реализации текущих и стратегических планов.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. [5]

Таким образом, деятельность организации должна быть построена так, чтобы существующая структура и схема движения активов вовремя обеспечивали необходимые поступления средств для покрытия краткосрочных и долгосрочных обязательств с сохранением достаточного уровня эффективности функционирования хозяйствующего субъекта.

Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов отвечало требованиям рынка и потребностям развития организации, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности организации и отсутствию у нее средств на развитие производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты организации излишними запасами и резервами.

Отсюда следует, что сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.

Список источников

1.Акупиян, О.С. Формирование социального партнерства в системе управления развитием сельских территорий / О.С. Акуупиян // Конкурентоспособность

вглобальном мире: экономика, наука, технологии. 2017. № 10 (57). С. 816-818.

2.Золотарёв, С.Н. Управление запасами сельскохозяйственных организаций / С.Н. Золотарёв, А.Ф. Дорофеев // Монография. Белгород, 2020.

3.Золотарёва, О.И. Изменения в налогообложении ИП в 2017 году / О.И. Золотарёва, С.Н. Золотарёв // В книге: Проблемы и решения современной аграрной экономики. XXI международная научно-производственная конференция. 2017. С. 214215.

116

4. Китаева, О.В. Рынок услуг по искусственному осеменению КРС: проблемы и перспективы / О. В. Китаева, В. Ф. Ужик, Ю. А. Китаев, А. А. Сидоренко. – Белгород : Белгородский государственный аграрный университет имени В.Я. Горина, 2019. – 111 с.

5.Тетюркина, Е.В. Сущность и значение государственной поддержки в современных условиях / Е.В. Тетюркина // В сборнике: Проблемы и перспективы инновационного развития агротехнологий. Материалы XIX Международной научнопроизводственной конференции ФГБОУ ВО Белгородский ГАУ. 2015. С 194-195.

УДК 657.471:657.478.8:633.1

К ВОПРОСУ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И АНАЛИЗУ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

А.В. Борисовская, И.А. Демешева

Белгородский ГАУ, п. Майский, Россия

Снижение себестоимости зерна для сельскохозяйственных организаций, специализирующихся на производстве данного вида продукции, - резерв роста прибыли и повышения рентабельности. При этом результаты управления деятельностью предприятий значительно зависят от уровня информационного обеспечения управленческого персонала. Немалую роль в решении этой задачи играют бухгалтерский учет и экономический анализ. Поэтому для таких сельскохозяйственных организаций особую актуальность приобретает проблема организации и ведения учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Проведение анализа себестоимости продукции способствует выявлению резервов снижения затрат [2,3].

Цель исследования - разработка мероприятий, направленных на совершенствование учета затрат на производство и снижение себестоимости продукции зерновых культур в сельскохозяйственном предприятии.

Объектом изучения выбрано ЗАО «Краснояружская зерновая компания» Краснояружского района. Основным направлением деятельности предприятия является производство зерна.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет генеральный директор. Учет ведется подразделениями компании и центральной бухгалтерией согласно утвержденной учетной политике по автоматизированной форме учета с применением бухгалтерской программы «1С: Предприятие».

Первичный учет затрат на производство зерновой продукции ведется в документах по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции. В организации для этих целей применяются утвержденные формы и формы документов, разработанные

117

самостоятельно, а также формы документов, установленные в программе.

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 01 «Растениеводство» в разрезе отделений, по видам сельскохозяйственных культур и номенклатуре статей. Себестоимость 1 ц зерна в ЗАО «Краснояружская зерновая компания» исчисляются путем деления суммы затрат на количество полученной продукции, при этом стоимость зерноотходов и побочной продукции не учитывается. Регистрами синтетического и аналитического учета по счету 20 являются «Карточка счета», «Оборотно-сальдовая ведомость», «Анализ счета».

Основными недостатками учета затрат и выхода продукции являются:

-в первичных документах не всегда указываются обязательные реквизиты, не соблюдается соответствие строк и граф, не прописываются корреспондирующие счета, цена и стоимость, например, минеральных удобрений;

-порядок исчисления себестоимости зерновой продукции не соответствует методическим рекомендациям [4].

Для совершенствования организации учета затрат на производство

ивыхода продукции зерновых культур необходимо:

-повысить контроль за правильностью заполнения первичных документов;

-приблизить перечень статей затрат к перечню, приведенному в методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве;

-при исчислении себестоимости зерна руководствоваться методическими рекомендациями, то есть, учитывать зерноотходы. По нашим расчетам, себестоимость зерна, рассчитанная согласно Методическим рекомендациям, составила 657,79 руб., что ниже себестоимости, рассчитанной на предприятии, на 4,84 руб.

Следует отметить, что производство зерна в организации эффективно. Уровень рентабельности производства в 2021г. составил 151%, что выше показателя 2019г. на 65,5%. Но наряду с этим, валовой сбор зерна за три года снизился на 330 тыс. 920 ц из-за сокращения посевной площади на фоне роста урожайности. В связи с этим трудоёмкость производства зерновых возросла. Уровень товарности в 2021 г. составил 89,2%, снизившись по отношению к 2019г. на 11,9 % [5].

Следует отметить, что в ЗАО «Краснояружская зерновая компания» с 2013г. по 2021г. наблюдается значительное колебание себестоимости зерна. Наименьшая себестоимость зерна была отмечена в 2013г. – 384,95 руб. Максимальный уровень был достигнут в 2021г. – 674,83 руб. Увеличение составило 75,3%. В результате выравнивания ряда динамики

118

себестоимости 1 ц зерна получено, что за анализируемый период в среднем показатель увеличивается на 22,55 руб.

В 2021г. фактическая себестоимость зерна больше запланированного уровня на 112,33 руб., а уровня 2019г. - на 201,61 руб. В отчетном году наибольший удельный вес в структуре себестоимости 1 ц зерна на предприятии занимают затраты на минеральные удобрения, оплату труда с отчислениями на социальные нужды и прочие расходы – 21,46%, 21,23% и 16,53% соответственно. Доля затрат на семена составила 9,7%.

Отклонение себестоимости от планового уровня 2021г. было обусловлено как снижением фактической урожайности, так и ростом фактических затрат на 1га посевов. За счет этих факторов фактическая себестоимость зерна увеличилась на 7,95 руб. и 0,76 руб. соответственно. Поэтому для организации необходимо разработать мероприятия, способствующие снижению себестоимости зерна.

Основными резервами роста объемов продукции являются расширение посевной площади и доведение урожайности до запланированного уровня. За счет этого предприятие может дополнительно получить 77397 ц зерна. Снизить себестоимость продукции зерновых культур в ЗАО «Краснояружская зерновая компания» можно за счет предотвращения перерасхода затрат по таким статьям как «Нефтепродукты», «Содержание основных средств», «Амортизация», «Прочие затраты». В итоге себестоимость 1ц зерна снизится на 26,41 руб., что приведет к росту уровня рентабельности производства зерна на 13%

[1].

Таким образом, предложенные мероприятия по совершенствованию учета затрат и снижению себестоимости продукции зерновых культур позволят повысить качество учета и эффективность деятельности предприятия.

Список источников

1.Головина Л.А., Голованева Е.А. Отличительные особенности экономического стимулирования развития растениеводства // Экономика, труд, управление в сельском хозяйстве. 2014. № 4 (21). С. 89-93

2.Демешева И.А., Тетюркина Е.В. Организация экономического анализа в условиях антикризисного управления предприятием // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. 2017. № 9-6 (56). С. 28-30.

3.Демешева И. Повышение эффективности производства и сбыта зерна в регионе / АПК: экономика, управление. 2006. № 8. С. 18-20.

4.Мальцева Е.В., Решетняк Л.А. Особенности исчисления себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях // В сборнике: Материалы международной студенческой научной конференции. 2017. С. 108.

5.Шелякина С.В., Демешева И.А. Себестоимость продукции растениеводства в сельскохозяйственном предприятии // В сборнике: Современные проблемы экономики АПК и их решение. Материалы III Национальной конференции. 2020. С. 289-291.

119

УДК 33.338

КЛИЕНТООРИЕНТИРОВАННОСТЬ – ОСНОВА УСПЕШНОГО СЕРВИСА В ИНДУСТРИИ ГОСТЕПРИИМСТВА

С.П. Семенова

Санкт-Петербургский государственный аграрный университет. Санкт-Петербург, г. Пушкин. Россия

Концепция клиентоориентированности начала формироваться в середине 1950-х г. г. и сегодня сохраняет востребованность со стороны менеджмента. Ее эффективность подтверждается успешной коммерческой практикой большого числа промышленных, финансовых, сервисных и торговых предприятий. В последние годы в силу сложившейся экономической и социально-политической ситуации значительно растет интерес к аграрному сектору экономики со стороны государства, общества и бизнеса. Это позволяет нам на примере индустрии гостеприимства исследовать отличительные смыслы рассматриваемого понятия в отношении предприятий, работающих на сельских территориях. В последнее десятилетие в мире и в стране наблюдается рост объема услуг в сфере сельского и экологического туризма, чему в немалой степени способствовали политика перехода к «зеленой» экономике, активное строительство эко-отелей и изменение условий жизни и быта в период ограничений, связанных с эпидемией COVID-19. По данным Росстата в гостиничном фонде отмечен рост номерного фонда, в том числе и в сфере сельского туризма (рис. 1).

800

600

2019

400

2020

0

гостиницы номер.фонд

Рис. 1. Рост номерного фонда в отелях, интегрированных с турфирмами, оказывающими услуги экологического туризма (тыс. ед.)

В текущих условиях ограничения потока внешних туристов, санкционного антироссийского давления и снижения потребительских расходов населения менеджменту предприятий индустрии гостеприимства требуется более эффективно использовать ограниченные ресурсы для привлечения клиентов и поддержания рентабельной деятельности. На основе анализа публикаций выделены

120