8917
.pdf21
– по кредиту – их выбытие (перечисление, снятие).
В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При списании банком денежных средств за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка должны прилагаться мемориальные ордера по списанным суммам.
Пример основных фактов хозяйственной жизни с использованием счета 51 «Расчетные счета» представлен в табл. 2.2.
Т а б ли ц а 2 . 2 Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные счета»
№ |
Факты хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
|
п/п |
счета |
счета |
||
|
||||
1 |
Наличные денежные средства сданы из кассы на расчетный счет |
51 |
50 |
|
|
в банке |
|
|
|
2 |
Зачислены денежные средства на расчетный счет суммы по воз- |
51 |
55 |
|
|
вращенным в банк чекам и аккредитивам |
|
|
|
3 |
Отражен возврат ранее выданного аванса поставщику |
51 |
60 |
|
|
|
|
|
|
4 |
Зачислена выручка от продаж на расчетный счет в банке от по- |
51 |
62 |
|
|
купателей и заказчиков |
|
|
|
5 |
В соответствии с кредитным договором зачислена на расчетный |
51 |
66 |
|
|
счет сумма краткосрочных кредитов и займов |
|
|
|
6 |
В соответствии с кредитным договором зачислена на расчетный |
51 |
67 |
|
|
счет сумма долгосрочных кредитов и займов |
|
|
|
7 |
Получены штрафы, пени, неустойки |
51 |
91-1 |
|
|
|
|
|
|
8 |
Получены средства в виде взносов в уставный капитал |
51 |
75-1 |
|
|
|
|
|
|
9 |
Отражены полученные (причитающиеся к получению) доходы |
51 |
76-3 |
|
|
(дивиденды) по финансовым вложениям |
|
91-1 |
|
10 |
Получены наличные деньги в банке |
50-1 |
51 |
|
|
|
|
|
|
11 |
Перечислены денежные средства на аккредитив для оплаты сче- |
55 |
51 |
|
|
тов поставщиков за отгруженные материалы |
|
|
|
12 |
Отражено погашение задолженности перед поставщиками и |
60 |
51 |
|
|
подрядчиками за акцептованные счета |
|
|
|
13 |
Перечислены денежные средства в погашение краткосрочных |
66 |
51 |
|
|
кредитов, займов, и процентов за их использование |
|
|
|
14 |
Перечислены денежные средства в погашение долгосрочных |
67 |
51 |
|
|
кредитов, и займов и процентов за их использование |
|
|
|
15 |
Перечислена задолженность по налогам и сборам в бюджет |
68 |
51 |
|
|
|
|
|
|
16 |
Перечислена задолженность по страховым взносам во внебюд- |
69 |
51 |
|
|
жетные фонды |
|
|
|
17 |
Оплачены банку услуги за расчетно-кассовое обслуживание |
76-2 |
51 |
|
|
|
|
|
|
18 |
Приняты услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание к |
91-2 |
76-5 |
|
|
бухгалтерскому учету |
|
|
22
Выписка из лицевого счета клиента – это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.
2.5. Учет операций на специальных счетах в банке
Специальные счета открываются для учета денежных средств целевого использования, находящихся на аккредитивах, в чековых книжках и в иных платежных документах (кроме векселей).
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях:
–если эта форма расчетов установлена договором;
–поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии
сположением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия:
–наименование банка и получатель денежных средств;
–сумма аккредитива;
–вид аккредитива сроки его действия;
–способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
–полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем денежных средств, и др.
Аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств. Выплаты по аккредитиву осуществляется в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.
Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающем его учреждение банка на следующий день после отгрузки (отпуске) товара.
После закрытия аккредитива исполняющий банк отсылает полученные им от поставщиков документы банку-эмитенту. Получив документы, банк-эмитент проверяет соблюдение всех условий аккредитива, ставит в известность покупателя и передает ему полученные документы.
Выставленный аккредитив учитывается на счете 55-1 «Аккредитивы». Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета 55-1
«Аккредитивы» отражены в табл. 2.3.
Форма расчетов чеками используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке сумму денег с его счета на счет получателя средств.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ и банковскими правилами.
23
Т а б ли ц а 2 . 3 Корреспонденция счетов при аккредитивной форме расчетов
№ |
Факты хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
|
п/п |
счета |
счета |
||
|
||||
1 |
Выставлен аккредитив за счет средств на расчетном счете |
55-1 |
51 |
|
|
|
|
|
|
2 |
Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита |
55-1 |
66 |
|
|
|
|
|
|
3 |
Списана сумма с расчетного счета за услуги банка по выставле- |
91-2 |
51 |
|
|
нию аккредитива |
|
|
|
4 |
Списана сумма с аккредитива в порядке оплаты документов по- |
60 |
55-1 |
|
|
ставщика |
|
|
|
5 |
Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на |
51 |
55-1 |
|
|
расчетный счет |
|
|
|
6 |
Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на |
66 |
55-1 |
|
|
ссудный счет |
|
|
При поступлении товаров плательщик выписывает чек из чековой книжки и передает представителю поставщику или подрядчика, который становится чекодержателем.
Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
Типовые факты хозяйственной жизни с использованием субсчета счета 55-2 «Чековые книжки» представлены в табл. 2.4.
Т а б ли ц а 2 . 4 Корреспонденция счетов при форме расчетов чеками
№ |
Факты хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
|
п/п |
счета |
счета |
||
|
||||
1 |
Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек |
55-2 |
51 |
|
|
плательщику |
|
|
|
2 |
Оплата задолженности чеками при их списании |
60, 76 |
55-2 |
|
|
|
|
|
|
3 |
Закрытие чековой книжки с неиспользованным остатком денеж- |
51 |
55-2 |
|
|
ных средств |
|
|
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявлены к оплате), остаются на счете 55-2 до закрытия чековой книжки.
Движение денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, учитывают на субсчете 55-3 «Депозитные счета».
Перечисление денежных средств во вклады отражаются записью: Д-т сч. 55-3 «Депозитные счета»; К-т сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
При возвращении кредитной организацией сумм вкладов выполняются обратные бухгалтерские записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
24
На отдельных субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках» учитывается:
–движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств);
–движение средств поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и из других источников;
–движение средств на финансирование капитальных вложений, аккумулированных и расходуемых организацией с отдельного счета.
Филиалы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают движение указанных средств на отдельном субсчете к счету 55.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен обеспечивать получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжек и т.п. на территории страны и за рубежом.
2.6. Особенности учета операций по валютным счетам
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета», открываемый в кредитных организациях на территории России и за ее пределами.
К счету 52 «Валютные счета» открываются отдельные субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом.
Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» предназначен для зачисления на него в полном объеме поступлений в иностранной валюте от нерезидентов и со счетов резидентов, открытых в других банках.
Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета», необходим организации для учета средств, поступающих со счетов резидентов в этом банке, с транзитного валютного счета, от банка в случае приобретения иностранной валюты.
Валютные счета за рубежом открываются организациями в уведомительном порядке в банках стран, входящих в организации ОЭСР и ФАТФ и разрешительном порядке в банках других стран.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведут по каждому счету, открытому в уполномоченном банке для хранения денежных средств в иностранных валютах.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в соответствии с требованиями и методами, изложенными в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» все операции, активы и обязательства отражаются в учете в российской валюте – рублях.
25
Пересчет объектов учета в рубли, если их стоимость выражена в иностранной валюте, производится по курсу Банка России для иностранной валюты по отношению к рублю, действующему в день совершения операции.
Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подлежащие пересчету в рубли на каждую отчетную дату:
денежные средства, денежные и платежные документы;
дебиторская задолженность, кроме выданных авансов;
ценные бумаги, выданные займы;
обязательства по кредитам;
кредиторская задолженность, кроме полученных авансов;
остатки средств целевого финансирования.
Объекты учета, не подлежащие пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты после их признания в бухгалтерском учете:
стоимость основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, других материально-производственных запасов;
суммы полученных и выданных в иностранной валюте авансов и предварительной оплаты;
размер уставного (складочного) капитала.
Типовые факты хозяйственной жизни по учету денежных средств в иностранной валюте отражены в табл. 2.5.
Т а б ли ц а 2 . 5 Корреспонденция счетов по учету операций на валютных счетах
№ |
Факты хозяйственной жизни |
Дебет |
Кредит |
|
п/п |
счета |
счета |
||
|
||||
1 |
Перечислена иностранная валюта с транзитного счета банку для ее |
57 |
52-1 |
|
|
продажи на внутреннем валютном рынке |
|
|
|
2 |
Зачислена рублевая выручка от продажи иностранной валюты на рас- |
51 |
91-1 |
|
|
четный счет |
|
|
|
3 |
Списана балансовая стоимость проданной иностранной валюты |
91-2 |
57 |
|
|
|
|
|
|
4 |
Перечислена банку сумма с расчетного счета на покупку иностранной |
57 |
51 |
|
|
валюты |
|
|
|
5 |
Приобретенная иностранная валюта зачислена на текущий валютный |
52-2 |
57 |
|
|
счет |
|
|
|
6 |
Перечислено с валютного счета комиссионное вознаграждение банку |
91-2 |
52-2 |
|
|
|
|
|
|
7 |
Отражена положительная курсовая разница по текущему валютному |
52-2 |
91-1 |
|
|
счету |
|
|
|
8 |
Отражена отрицательная курсовая разница по текущему валютному |
91-2 |
52-2 |
|
|
счету |
|
|
|
9 |
Получена на транзитный валютный счет выручка от экспорта товаров |
52-1 |
62-11 |
|
|
|
|
|
|
10 |
Перечислено с валютного счета в оплату импортного контракта |
60 |
52-1 |
|
|
|
|
|
|
11 |
Получен краткосрочный кредит в иностранной валюте от нерезидента |
52-1 |
66-11 |
|
|
|
|
|
|
12 |
Получен долгосрочный кредит в иностранной валюте от нерезидента |
52-1 |
67-11 |
|
|
|
|
|
|
13 |
Возвращен краткосрочный кредит нерезиденту |
66-11 |
52-2 |
|
|
|
|
|
|
14 |
Возвращен долгосрочный кредит нерезиденту |
67-11 |
52-2 |
|
|
|
|
|
26
При пересчете объектов учета в рубли возникают курсовые разницы в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Положительные курсовые разницы образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Они относятся на увеличение доходов организации.
Отрицательные курсовые разницы, возникшие в случаях, когда увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива, относятся на увеличение расходов организации.
Исключение составляют курсовые разницы, возникшие при формировании уставного (складочного) капитала, которые рассматриваются как эмиссионный доход (расход) организации и учитываются на счете 83 «Добавочный капитал».
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетами учете денежных средств, финансовых вложений и расчетов.
Датой совершения операции в иностранной валюте определяется по правилам, предусмотренным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Контрольные вопросы
1.Что представляют собой денежные средства, и каковы основные задачи их учета?
2.Кто является материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?
3.Каковы основные формы безналичных расчетов?
4.Назовите первичные документы, по которым оформляется выплата наличных денег из кассы организации.
5.Выбирает ли организация самостоятельно формы безналичных расче-
тов?
Тесты
2.1. В учреждениях банков свои денежные средства должны хранить все организации, за исключением:
а) торговых организаций; б) все без исключения;
в) посреднических организаций.
2.2. Прием наличных денег кассами организаций оформляется:
а) приходным кассовым ордером; б) квитанцией к приходному кассовому ордеру;
в) приходным кассовым ордером и выпиской из кассовой книги.
2.3. Контроль за правильным ведением кассой книги возлагается:
а) на главного бухгалтера;
27
б) на кассира; в) на финансового директора.
2.4. Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать:
а) на любые цели, предусмотренные уставом организации; б) только на те цели, на которые они получены;
в) на любые собственные цели, не запрещенные законодательством РФ.
2.5. К банковским платежным документам относятся документы:
а) платежные требования, платежные поручения; б) аккредитивы, чеки;
в) платежные требования, платежные поручения, аккредитивы, чеки.
3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
3.1. Нормативное регулирование учета расчетов и обязательств
К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет расчетных операций, относятся:
Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от
07.03.2012);
Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от
01.01.2012);
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от
31.03.2012);
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от
24.05.2012);
Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ (в ред. от 19.12.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48н;
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н (в ред. от 08.11.2010);
28
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. Приказом Минфина РФ от 24.11.2003
№105н (в ред. от 18.09.2006);
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 25.10.2010);
3.2. Понятие, момент возникновения и оценка обязательств
Природа обязательств организации обусловлена договорными отношениями должника и кредитора. Любое увеличение обязательств образуется за счет либо уменьшения активов, либо увеличения обязательств организации, которые погашаются будущими платежами или иным путем, установленным гражданским законодательством.
Обязательства обременяются процентами и неустойками, предусмотренными договором сторон:
проценты по обязательствам – плата за пользование денежными средствами кредитора;
неустойка – сумма санкций, возникшая при ненадлежащем выполнении договорных обязательств.
При частичном платеже по обязательствам, когда выплачиваемой суммы недостаточно для полного погашения долга, устанавливается очередность исполнения:
1) издержки кредитора по получению исполнения;
2) суммы процентов;
3) в оставшейся части – основная сумма долга. В бухгалтерском учете отражаются:
− момент (дата) возникновения обязательства; − сумма (оценка) обязательства; − классификация обязательства.
Организация и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т.д.).
Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Момент возникновения обязательств определяет период, в котором оно принимается к бухгалтерскому учету. Возникают обязательства в результате заключения договоров и проведения сделок, когда появляется задолженность по ним.
Оценка обязательств зависит от того, относятся они к точным или оцениваемым.
29
Сумма точных обязательств известна уже в момент их возникновения. Например, по условиям получения и оплаты кредита сумма, необходимая для выплаты долга, известна заранее – это сумма, полученная в долг, известна сумма задолженности по акцептованным платежным документам, по выданному векселю и т.п.
Размер суммы, необходимой для оплаты оцениваемых обязательств, определяется в результате соотнесения ряда воздействующих факторов. Например, продается сложная техническая вещь с обязательством обеспечить ее работоспособность в течение установленного срока.
Обязательство возникло и существует потому, что товар продан, но его сумма может быть определена только путем подсчета фактических расходов организации для поддержания работоспособности данной вещи в течение гарантийного срока.
Все начисляемые обязательства можно отнести к оцениваемым обязательствам, так как их сумма заранее не известна. Даже когда норма процентов предварительно установлена, сумма вытекающего из этого обязательства может измениться из-за сроков погашения долга.
Обязательства перед кредиторами в отчетности следует показывать с причитающимися к выплате процентами.
Начисленные проценты отражаются как сумма расходов на счетах учета расходов, капитальных вложений и т.п.
В бухгалтерском учете и балансе отражаются обязательства в пользу кредиторов по прямым сделкам:
поступил товар – начислены обязательства к выплате;
выполнена работа – начислена заработная плата;
банк оплатил обязательства организации – начислена задолженность по ссуде и т.п.
Однако имеются сделки, по которым обязательства могут возникнуть в будущем:
подрядчик обязался выполнить работу;
банк открыл кредитную линию;
комитент передал товар на комиссию и т.п.
По этим операциям денежные обязательства могут возникнуть в дальнейшем, когда будет выполнена работа, продан комиссионный товар, перечислены деньги на расчетный счет организации. Если этого не произойдет, то денежные обязательства не возникнут вообще.
Существует иной комплекс условных обязательств:
организация выдает поручительство или подписывает аваль векселя, т.е. принимает на себя ответственность за выполнение обязательств другими лицами (юридическими или физическими);
возникает субсидиарная ответственность, от которой нельзя уклониться, так как она оформлена соответствующими правовыми документами, но обязательства реально возникнут в случае, если основной должник не погашает долг.
Условные обязательства подлежат учету на забалансовых счетах.
30
Когда организация вынуждена платить по условным обязательствам, они превращаются в безусловные, их переводят на балансовые счета, а забалансовые закрываются.
На балансовых счетах отражается дебиторская задолженность лица, за которое осуществляется платеж и кредиторская задолженность в пользу лица, которому необходимо платить.
Обязательства организации подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные обязательства включают в себя задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после возникновения, и задолженность по текущим расчетам (краткосрочные кредиты и займы, текущая кредиторская задолженность и др.).
Долгосрочные обязательства включают в себя задолженность, сроки погашения которой определены не менее чем 12 месяцев после отчетной даты.
Задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом (п.1 ст.266 НК РФ).
При заполнении бухгалтерского баланса в состав дебиторской задолженности включаются дебетовые остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
Расчеты по коммерческим сделкам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
62«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
63«резервы по сомнительным долгам».
Обязательства по кредитам и займам:
66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Расчеты по прочим операциям:
68«Расчеты по налогам и сборам»;
69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Расчеты с персоналом:
70«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71«Расчеты с подотчетными лицами»;
73«Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Прочие расчеты:
75«Расчеты с учредителями»;
76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Основными способами прекращения задолженности являются: оплата де-
нежными средствами; зачет взаимной задолженности; оплата задолженности векселями; уступка права требования; перевод долга и прощение долга.