8694

140

10.Почему при расчете прибыли на акцию учитываются только акции, находящиеся в обращении?

11.Что такое правило трех шагов?

12.Чем отличается базовая прибыли на акцию от разводненной прибыли на акцию?

Общие характеристики доходов и расходов

Задачи:

1.Объяснить понятия «доходы» и «расходы».

2.Уяснить особенности оценки доходов и расходов.

3.Обосновать основные критерии классификации доходов и расходов.

4.Обосновать основные критерии признания доходов и расходов.

Общие характеристики доходов и расходов. Доходы и расходы пред-

ставляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые критерии бухгалтерского учета. Доходы и расходы – это важнейший фактор, влияющий на достоверность финансовой отчетности.

Ключевые слова: Revenues – доходы. Expenses – расходы.

Profit – прибыль (англ.).

Income – прибыль (амер.), доход (англ.). Gains – прибыли.

Loss – убытки.

Тесты на понимание:

1.Почему кассовый метод учета дает менее точную информацию, по сравнению с методом начислений?

2.Какие принципы регулируют учет доходов и расходов?

Выручка

Задачи:

1.Уяснить, как выделять выручку из разряда остальных доходов.

2.Уяснить, как признавать и оценивать выручку.

3.Уяснить, как раскрывать информацию о выручке.

Выручка. Стандарт должен применяться при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использовании другими предприятиями активов данного предприятия, приносящих проценты, дивиденды и ли-

141

цензионные платежи. Должны рассматриваться вопросы учета доходов только от основной систематической деятельности.

Ключевые слова:

Sales Revenue – доход от реализации, выручка.

Тесты на понимание:

1.Что такое метод «по мере готовности»?

2.Возможно ли признание выручки, связанное с правообладанием акти-

вов?

Себестоимость и затраты

Задачи:

1.Уяснить, как классифицировать доходы.

2.Уяснить, как рассчитывать себестоимость продаж.

3.Уяснить, как классифицировать затраты по определенным признакам. Себестоимость и затраты. Достоверно исчисленный показатель себе-

стоимости должен обеспечивать правильность формирования финансового результата деятельности предприятия – прибыли (убытков) от продаж и продукции, товаров, работ, услуг. Прибыль должна являться основной целью деятельности коммерческих организаций. Поэтому возрастает роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

Тесты на понимание:

1. Приведите пример сделки, по которой выручка не может быть призна-

на.

2. Как признается выручка по предоставлению услуг, если результат этих услуг не может быть надежно оценен?

Прочие доходы и расходы

Задачи:

1. Проанализировать примеры прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы. В содержании отчета о прибылях и убытках, помимо показателей выручки и себестоимости продаж, на основании которых рассчитывается валовая прибыль предприятия, должны присутствовать другие показатели, на основании которых в конечном итоге должна рассчитываться чистая прибыль предприятия.

Тесты на понимание:

1.Чем прочие доходы и расходы отличаются от операционных доходов

ирасходов?

142

2. Приведите пример финансовой операции торгового предприятия, результат которой относится к прочим доходам и расходам.

Тесты на умение:

Машиностроительное предприятие решило обновить свое оборудование, продав при этом часть устаревшего оборудования. Относительно продаваемого оборудования, накануне продажи, известна следующая информация:

Требуется:

Определить результат, относимый на прочие затраты и расходы, если оборудование продано за 7.200 руб.

Ответ:

80.000 + 53.000 – 92.000 = 41.000 = себестоимость реализованного оборудования.

28.000 + 49.000 – 40.500 = 36.500 = накопленная амортизация реализованного оборудования.

Правительственные субсидии

Задачи:

1.Проанализировать вопросы учета и отражения правительственных субсидий.

2.Определить особенности подхода к признанию выручки по правительственным субсидиям.

Правительственные субсидии. Правительство – это правительственные органы и аналогичные организации, в том числе местные, национальные или международные. Правительственная помощь – это действия правительства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для предприятия.

Правительственные субсидии – это правительственная помощь в форме передачи предприятию ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий («субсидии» – характеризуется соблюдением определенных условий). Признание субсидии в качестве дохода или признание выручки зависят от того, когда предприятие будет иметь право на это признание. Приобретение этого права и должно являться подходом к признанию вы-

143

ручки и правительственной субсидии как дохода на международном уровне. Право на признание выручки возникает тогда, когда выполнены конкретные обязательства перед заказчиком, когда осуществляются расходы, которые субсидия должна компенсировать на систематической основе, а не зависит от выполнения конкретных условий (обязательств), связанных с предоставлением субсидии.

Ключевые слова: Grant – субсидия, грант.

Вопросы для обсуждения:

1.Чем отличается подход к признанию подхода, рассмотренный в МСФО от подхода МСФО к признанию выручки?

2.Почему получение субсидии не является основанием признания ее в качестве дохода?

3.Нужно ли ввести в отечественный учет принцип признания дохода для правительственных субсидий, представленный в МСФО?

Тесты на понимание:

1.К какому виду правительственных субсидий относится получение предприятием денежных средств на создание новых рабочих мест на предприятии?

2.Предприятие получило земельный участок стоимостью 3000 руб., как правительственную субсидию, при условии строительства на нем завода. Завод был построен через 5 лет. С какого момента времени предприятие должно начать признавать доход от получения данной правительственной субсидии?

3.Может ли являться условно-безвозвратный займ правительственной субсидией?

Тесты на умение:

1. Определить, какую величину субсидии получило предприятие, если первоначальная стоимость актива составляет 50 руб. при условии, что одним из источников формирования его первоначальной стоимости явились средства предприятия в сумме 150 руб.

2. Предприятие получило правительственную субсидию в размере 100 руб. на приобретение объекта основных средств. Основное средство было приобретено на всю эту сумму. Через 3 года его работы амортизация составила 60 руб. В начале четвертого года возникло требование от правительства вернуть часть данной субсидии в сумме 80 руб. Определить величину убытка данного возврата.

Нераспределенная прибыль

Задачи:

144

1.Уяснить порядок раскрытия счетов прибылей и убытков.

2.Уяснить порядок начисления и выплаты дивидендов. Нераспределенная прибыль. В конце года должно обеспечиваться за-

крытие проводок, т.е. по российскому учету – «реформация баланса». Показатель чистой прибыли в расчете на рубль продаж должен рассчитываться как отношение чистой прибыли к объему реализованной продукции.

Ключевые слова:

Closing Entrien – закрывающие проводки.

Dividends – дивиденды. Drawinge – изъятие.

Income Summary – прибыль периода.

Retained earnings – нераспределенная прибыль.

Тесты на понимание:

1.Проанализируйте основные временные счета.

2.Почему временные счета необходимо закрывать в конце отчетного периода?

Изменения учетной политики. Бухгалтерские оценки и фундаментальные ошибки

Задачи:

1.Проанализировать отражение изменений в учетной политике.

2.Проанализировать отражение изменений в бухгалтерских оценках.

3.Проанализировать способы исправления фундаментальных ошибок.

Изменения учетной политики. Бухгалтерские оценки и фундамен-

тальные ошибки. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятия за определенный период, должна быть сопоставимой. Для пользователей финансовой отчетности необходима возможность определения тенденций в финансовом положении предприятия, его деятельности, движения денежных средств. Основой для этого является изучение и анализ информации, которая содержится в отчетности. Обязательной является учетная политика, которая не должна меняться от года к году. При этом любые изменения в ней должны обязательно отражаться.

Финансовая отчетность – это результат выбора среди различных учетных принципов и методологий. Предприятия должны выбирать те учетные принципы и методы, которые должны отражать в отчетности его реальное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. При этом изменения происходят из-за изменений концепций и оценок в применении этих принципов и методов, изменений принятых принципов какойнибудь организацией. Например, органами стандартизации учета и т.д. Поэтому, принимая решение о внесении изменений, необходимо учитывать их влия-

145

ние на сопоставимость финансовой отчетности. Таким образом, требуется установить такой порядок учета и требования к раскручиванию определенных статей отчета о прибылях и убытках. Это необходимо для улучшения сопоставимости с финансовыми отчетами за предыдущие периоды, а также с отчетами других предприятий.

События после отчетной даты

Задачи:

1. Проанализировать вопрос отражения событий после отчетной даты в финансовой отчетности.

События после отчетной даты. События после отчетной даты – это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и предприятием решения о публикации финансовой отчетности. Это необходимо инвесторам за значительный промежуток времени после окончания финансового года. Обычно утверждение финансовой отчетности к публикации происходит не раньше апреля – мая месяца следующего года. Поэтому за это время могут произойти события, информация о которых могла бы быть полезна пользователям финансовой отчетности. Таким образом, возникает необходимость корректировки балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату либо вызывается необходимость в раскрытии информации.

Промежуточная отчетность. Промежуточная отчетность – это финансовые отчеты, раскрывающие финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за период, не превышающий один год.

Промежуточный финансовый отчет должен включать следующие отчеты: сжатый балансовый отчет, сжатый отчет о прибылях и убытках; сжатый отчет о движении денежных средств; сжатый отчет об изменениях в капитале; выборочные пояснительные материалы. Предоставление пользователями промежуточных отчетов даст возможность повысить качество принимаемых ими решений. Они необходимы также для проведения сравнительного анализа. При подготовке промежуточных отчетов необходимо проводить перерасчет статей. Это требует больших затрат времени и денежных средств. Поэтому надо прибегать к помощи оценок. Существуют различные подходы к целям предоставления промежуточных отчетов. Применяются те же самые методы оценок, как и для обычного отчетного периода. Другой подход может рассматривать промежуточный интервал как составную часть нормального отчетного периода предприятия. В ряде случаев допускается отступать от общих принципов для более четкого сопоставления доходов и расходов промежуточного периода.

Ключевые слова:

Interin Reporting – промежуточная отчетность.

Вопросы для обсуждения:

146

1. Сделайте сравнительный анализ практики составления промежуточных отчетов в России. Соответствует ли российский подход МСФО?

Отчетность по сегментам

Задачи:

1. Проанализировать способ определения отчетных сегментов. Отчетность по сегментам. Хозяйственный сегмент – это отдельно выде-

ляемый компонент предприятия. Он занят производством продукции и предоставлением услуг. Риски и выгоды существенно отличаются от рисков выгод других отраслевых сегментов. Различия в уровне риска, показателях роста и рентабельности подразделений не могут быть оценены на основе сводной консолидированной отчетности. Подготовка и представление сегментного отчета сопряжены с определенными трудностями. Однако пользователи финансовой информации заинтересованы в получении наиболее полных и точных данных относительно положения предприятия. Таким образом, нахождение компромисса между интересами пользователей финансовой информации и интересами предприятия является важной задачей.

Ключевые слова:

Segment Reporting – отчетность по сегментам.

Вопросы для обсуждения:

1. Разграничьте предприятие, на котором вы работаете, на хозяйственные, географические и отчетные сегменты.

Учет валютных операций

Задачи:

1. Уяснить, как учитываются операции, проводимые в иностранной ва-

люте.

2. Уяснить, как рассчитывается и отражается в отчетности курсовая раз-

ница.

Учет валютных операций. Предприятию приходится сталкиваться с задачей отражения учетной информации в иностранной валюте. В широком плане отражение валютных операций должно решать: задачу отражения валютных операций и задачу перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую.

Ключевые слова:

Foreigen Currency Exchange Gain / Loss – курсовая разница. Realized gain / loss – реализованная курсовая разница. Unrealized gain / loss – нереализованная курсовая разница.

147

Вопросы для обсуждения:

1. Дает ли ежедневная переоценка тот же результат, что и однократная переоценка в конце месяца?

Заключение

Применение международных стандартов должно обеспечиваться на основе глубокого анализа понятий, тенденций и проблем. Должны использоваться эффективные рекомендации крупнейших международных профессионалов о механизмах достижения поставленных задач17. Должны глубоко раскрываться задачи конкретных бизнес-модулей и правильно применяться как при долгосрочном планировании, так и при его реализации. Необходимо развитие готовности к новой этике поведения как эффективного использования международного подхода к управленческо-финансовым процессам. Должна перерабатываться поступающая необходимая пища для глубокого размышления и развития предприятия в реальном мире18. Поэтому международные базовые концепции должны служить стимулом к размышлению. Их необходимо не только изучать, но и применять в своей непосредственной работе. Трудности применения прогрессивных методов и приемов в российской практике должны преодолеваться через эффективное взаимодействие с законодательными и правительственными органами. Должен отрабатываться предложенный международный механизм и существенно ускоряться должно создание необходимой законодательной базы.

Умения и навыки международного экономического мышления нужны всем специалистам управленческо-финансового профиля. Четкий ответ на эту проблему следует из диалога Алисы и Кота по сказке Д. Кэрола «Алиса в стране чудес»:

–Будьте так любезны, скажите, какой дорогой я должна пройти, чтобы выбраться отсюда?

–Это зависит от того, куда вы хотите попасть.

–Меня не слишком заботит куда.

–Тогда не важно, какой дорогой идти.

Пока преобладают методы ушедшей планово-регулируемой экономики. В отечественной учетной политике предприятия важнейший раздел соответствия финансовой отчетности международным принципам практически не разрабатывается. Поэтому для реализации понятия «соответствие» настоятельно требуется система мотивации качественной работы и коренным образом должны меняться формы профессионального бизнес-обучения. Качество соответствия международным принципам должно достигаться на основе применения профес-

17Миссия Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC).

18Современное управление. Энциклопедический справочник. М.: Издатцентр.

148

сионального мышления управленческо-финансовых специалистов и постановке управленческо-финансового дела.

В настоящее время большой российской проблемой является необходимость преодоления существующих мифов и стереотипных бухгалтерских подходов. Поэтому требуется формирование принципиально нового экономического мышления для эффективного непосредственного участия специалистов, занимающих самые разные должности в управлении предприятием. При этом функция «командования и контроля» должна трансформироваться в необходимость «дать предсказания и подготовить» предприятие для решения новых проблем и обеспечить для этого благоприятные условия.

Серьезную кадровую проблему представляют управленческо-финансовые специалисты и их отношение к делу, их мысли, их поведение. Чтобы добиваться успеха, надо: во-первых, уяснить, что делается; во-вторых, увидеть то, что не делается. А для этого должны быть приняты и усвоены новые принципы:

–мыслить стратегически в ориентации на конечный результат;

–обеспечивать те потребности, в которых специалисты осознали бы главную цель, поставленную перед ними;

–непрерывно совершенствовать свои знания, опережая действитель-

ность.

Для формирования современного взгляда должно вырабатываться осознание необходимости привязки эффективной стратегии к конкретному предприятию и анализу двух самостоятельных, взаимосвязанных этапов стратегии – «разработка» (formation) и «реализация» (implementation) [17]. То есть стратегия должна вырабатываться с прицелом на ее реализацию, глубоко вплетаться

вткань организационной структуры предприятия. При этом должен обеспечиваться приоритет экономического содержания перед правовой юридической формой.

Под разработанными и утвержденными стандартами и правилами должны пониматься требования к осуществлению профессиональной деятельности. Они могут устанавливать дополнительные требования. Имеется в виду деловая этика, устранение или уменьшение конфликта интересов. Также могут устанавливаться требования, препятствующие совершению действий, причиняющих моральный вред или ущерб потребителям.

Возможная схема составления заявок-спроса на бизнес-образование должна заключаться в оказании помощи по всем блокам и модулям. Развивать концепцию системного подхода необходимо в формате активного внедрения новых экономических механизмов, поиска в реальном режиме времени ответов на насущные производственные вопросы.

Таким образом, для развития качественного финансового состояния конкретного предприятия необходимо опираться на действующие стандарты МСФО, примерный план счетов и Интернет-ресурсы (организации, журналы). Кадровая проблема должна решаться через непрерывное дополнительное профессиональное бизнес-образование в процессе всей трудовой деятельности работников каждого предприятия. Профессиональная помощь должна опираться

149

на названные выше бизнес-модули развития финансового состояния предприятия по международным стандартам, представляющим практический интерес работников разного профессионального уровня. Содержание каждого бизнесмодуля должно обеспечиваться реальными практическими примерами, конкретными задачами и упражнениями. Ведь работники могут занимать должности и главного финансового директора, и вице-президента по финансам, и контролера, и казначея, и аналитика по бюджетированию, и аналитика по затратам и другие должности. То есть работникам предприятия, занимающим самые разные должности, должна оказываться профессиональная помощь по их интересам и по их выбору. Реализацией этой проблемы совместно с НП Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров «Содружество» занимается Центр дополнительного образования Института экономики, управления и права Нижегородского государственного архитектурно-строительного университета

(www.odo.nn info@odo.nn.ru).

Действия по непрерывному профессиональному дополнительному бизнес-образованию

Содержание. Раскрыть суть бизнес-образования и сформировать к нему профессиональное отношение на всю трудовую деятельность.

Технология. Организовать реализацию непрерывного дополнительного профессионального бизнес-образования.

Цели. Внедрить блочно-модульный подход для выработки эффективных практических действий по применению международных стандартов.

Проблемы

Анализ спроса и предложения на рынке дополнительных образовательных услуг, места и роли дополнительного профессионального образования

вразличных образовательных учреждениях позволил выявить основные проблемы и предложить механизмы их решения. Проблемы, имеющиеся на сегодня и требующие решения, носят как объективный, так и субъективный характер и дифференцируются на внешние и внутренние.

Объективные причины связаны с развитием рыночных отношений

вРоссии. С начала 90-х годов дополнительные образовательные услуги предлагались хаотично и бессистемно. Новое «рыночное» дополнительное образование не было в подавляющей части понятно большинству прежних руководителей и вновь формирующейся среде топ-менеджмента, а тем более среднего звена менеджмента. При этом у образовательных учреждений в условиях рынка преобладала коммерческая сторона деятельности в ущерб качеству образовательных услуг. Не привязанные к спросу и не согласованные с заказчиком образовательные услуги по разрозненным курсам оказывались малоэффективными. Образовательным учреждениям приходилось работать