8415

Не стоит также забывать и о законных возможностях снижения НДС и других налогов.

Здесь нужно отметить, что обычно такие возможности связаны с неким выбором, предоставляемым НК РФ налогоплательщику в конкретной ситуации осуществления им реальной хозяйственной деятельности. Просчитав варианты налогообложения, налогоплательщик может просто сделать наиболее выгодный конкретно для него выбор, при этом, учитывая реальность операций, наличие деловой цели в таких случаях играет не столь важную роль, как при полузаконных способах.

Законным способом оптимизации НДС и других налогов является, например, выбор для хозяйственной деятельности операций, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, или экспортных операций, позволяющих систематически возмещать НДС из бюджета, выбор того или иного режима налогообложения при создании компании, осуществление инвестиций через офшорного учредителя или займодавца, позволяющая минимизировать налог в связи с применением соглашений об избежании двойного налогообложения, выбор более выгодного метода начисления амортизации (в т.ч. применение ускоренной амортизации), разработка и применение эффективной методики раздельного учета по НДС (раздельный учет входящего НДС).

Такие способы оптимизации налогообложения наиболее устойчивы к претензиям со стороны налоговых органов и являются, по сути, не оптимизацией, а грамотным налоговым планированием хозяйственной деятельности, позволяющим достигать необходимую налоговую экономию с допустимыми налоговыми рисками.

Говоря о способах оптимизации НДС, а также других налогов в целом, нельзя не упомянуть такого излюбленного российскими предпринимателями способа, как

формирование центров прибыли у взаимозависимых субъектов с пониженным нало-

говым бременем. Этот способ минимизации налогов наиболее распространен в биз- нес-среде России в связи с потенциальными возможностью существенной экономии и при этом оцениваемом не слишком сильно риском.

Обычно этот способ реализуется с помощью различного рода посреднических договоров (хотя бывают и другие) с взаимозависимыми лицами и манипулирования ценами в сделках с ними. Так, например, организация может реализовывать свою продукцию через агента на УСН, вознаграждение которого экономически составляет почти всю прибыль организации.

Либо, например, компания на УСН (или, еще лучше, офшорная компания) может оказывать некие услуги основной организации, изымая таким образом ее прибыль и облагая ее в меньшем размере.

При этом можно даже сказать, что такие действия налогоплательщика законны, но с одной оговоркой, имеющей, тем не менее, огромное значение. Налоговые последствия такой деятельности не должны отличаться от последствий, которые были бы, если бы участники сделки не были взаимозависимыми. То есть государство не запрещает изымать таким образом прибыль и уводить ее куда угодно, хоть за рубеж, но налоги требует платить в России.

Из тенденций развития налогового права в РФ можно сделать вывод, что государство решило уделить самое пристальное внимание способам оптимизации налогообложения и разработало определенную систему администрирования и контроля уплаты НДС.

41

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) —уплачивается от общей суммы до-

ходов физического лица. Согласно ст. 207 НК РФ такой налог уплачивают граждане России, которые являются налоговыми резидентами. Это основные плательщики. Кроме них налог на доходы обязаны уплачивать также и нерезиденты нашей страны, но получающие доход от источников, которые расположены в нашей стране.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Особый порядок определения срока и места пребывания может быть установлен налоговым законодательством РФ.

Существует отдельная категория налогоплательщиков по НДФЛ —это налоговые агенты. Они являются своего рода посредниками между государством и плательщиками налога. Любое юридическое лицо или ИП может быть таким агентом. В обязанности агента входит расчет, удержание и уплата налога от налогоплательщика. Это происходит в том случае, если основной плательщик налога получает от агента доход.

Агенты обязаны перечислить налог сразу же, как только деньги на выплату дохода были получены в наличной форме или перечислены безналично (день в день). Налог для агента рассчитывается нарастающим итогом с начала года и на конец каждого месяца, и уплачивается он по месту регистрации агента, а не основного налогоплательщика. Сроки уплаты налога: датой получение налога по факту, согласно ст. 223 НК РФ, является день, когда была произведена выплата дохода, либо произошло перечисление на счет получателя; если говорить о получении дохода в натуральной форме, то считается дата получения; если речь идет о процентах по различным выданным займам, кредитам или приобретенным ценным бумагам — день получения выгоды от этих вложений. Доходами, которые получаются в натуральной форме, признаются те доходы, которые были получены товарами, услугами или имуществом. Для налогообложения берется их рыночная стоимость.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

42

2.страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные

сучастием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3.доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

4.доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5.доходы от реализации (недвижимого имущества, акций, долей в уставном капитале, иных ценных бумаг, прав пользования, иного имущества);

6.вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7.иные доходы, полученные на территории РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1.дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

2.страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3.доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

4.доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5.доходы от реализации имущества и прав за пределами РФ;

6.вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

7.иные доходы, полученные за пределами РФ.

Согласно ст. 217 НК РФ, к доходам, не подлежащим налогообложения (осво-

божденным от налогообложения) относятся следующие виды доходов:

1.государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности); все виды компенсационных выплат, установленных законодательством (возмещение вреда здоровью, расходов на оплату коммунальных услуг, стоимости питания и натурального довольствия, суточных в размере до 700 руб. (2500 руб. за границей) и др. выплаты, определенные законом;

2.пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

3.ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка

и(или) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка;

4.вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную

помощь;

43

5.алименты, получаемые налогоплательщиками;

6.суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7.суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8.суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых (работодателями семье умершего работника (бывшего работника), бюджетами адресной социальной помощи, работодателями при рождении ребенка (до 50 тыс. руб.);

9.другие выплаты, предусмотренные законодательством РФ. Законодательством предусмотрены вычеты из дохода граждан, которые не

облагаются налогом. К таким вычетам относятся: стандартные вычеты; социальные вычеты; инвестиционные; имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты из дохода, согласно ст. 218 НК РФ, предоставляются:

людям, имеющим отношение к радиации и получившим вследствие этого какие-либо болезни или увечья;

лицам, имеющим детей (вычет на первого и второго ребенка в размере 1400 руб., на третьего и последующих детей — 3 000 руб., ребенка-инвалида 1, 2 группы - 12000 руб. за каждый месяц)

Внимание!!! Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет,

превысил 350 000 рублей.

военнослужащим, героям.

Размер налогового вычета для каждой категории граждан разный. Например, чернобыльцам, предоставляется вычет в размере 3000 руб.(подп.1 п.1 ст.218 НК РФ), а гражданам, пожертвовавшим свой костный мозг другому человеку, — 500 руб. Такой налоговый вычет может быть представлен только резидентам нашей страны и только на виды доходов, которые облагаются по стандартной ставке в

13%.

Внимание!!! Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налогоплательщик может рассчитывать на получение социального налогового вычета, если:

44

он сделал пожертвование в социальные органы (детские дома, дома престарелых), вычет предоставляется на всю сумму пожертвований, но ограничивается 25% дохода налогоплательщика;

он оплачивает обучение себе (вычет на сумму до 120 тыс. руб. в год – предельный размер социального вычета) или детям в учебных заведениях, имеющих лицензию (на всю сумму, но не более 50 000 руб. в год на обоих родителей) и только

втом случае, если возраст детей, обучающихся по очной форме не превышает 24 лет);

он оплачивал медицинские услуги, оказанные ему, супругу или несовершеннолетним детям. Также можно вычесть расходы на лекарства для проведения медицинского лечения. Вычет предоставляется, если средства были потрачены на закупку лекарств в соответствии с перечнем. Вычет равен всем фактическим расходам;

он вносил денежные суммы по договору негосударственного пенсионного страхования на свою пенсию или же дополнительные взносы на накопительную часть своей пенсии;

он произвел другие социальные расходы, дающие право на вычет согласно НК РФ.

Внимание!!! Социальные налоговые вычеты (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за налоговый период.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основе декларации и подтверждающих расходы документов.

При совершении инвестиционных операций налогоплательщик имеет право на инвестиционный налоговый вычет, определяемый положениями ст.219.1 НК РФ с учетом имеющихся ограничений и особенностей в размере:

положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;

в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Имущественный налоговый вычет предоставляется из доходов, которые получены физическим лицом от продажи собственного имущества (ст. 220 НК РФ). Для этих целей имуществом признается недвижимость или ее доля, а также доля в уставном капитале юридического лица. Имущественные налоговые вычеты предоставляются как при продаже имущества, так и при приобретении некоторых видов имущества.

При определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при продаже имущества:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном

45

имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Внимание!!! Вместо получения имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Налогоплательщик имеет право на предоставление имущественного налогового вычета:

в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества (жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены дома, а также расходы на ремонт жилья) не превышающем

2 000 000 рублей;

в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Внимание!!! Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику один раз.

Имущественные вычеты предоставляются налогоплательщику с учетом особенностей, определенных ст.220 НК РФ.

Согласно ст. 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставля-

ются:

лицам, официально зарегистрированным в качестве ИП, или нотариуса, или адвоката. Расходы должны быть подтверждены документально. Если же документов на расходы нет, то налоговый вычет будет равен 20 % от суммы дохода, который ИП получил от своей деятельности;

лицам, которые работают не по трудовому договору, а по гражданскоправовому (например, подряда);

лицам, которые получили вознаграждение за авторство или изобретение (нормативы затрат, не требующих подтверждения определены НК РФ по видам работ, за которые получено вознаграждение).

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту или при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

46

Сдавать отчетность по налогу на доходы начиная с отчетности за 2022 год необходимо не позднее 25 апреля следующего года по месту жительства налогоплательщика. В случае, если законодательством не предусмотрена обязанность предоставления декларации, срок ее подачи для получения налоговых вычетов ограничен сроком исковой давности. Оплата НДФЛ налогоплательщиком производится в срок до 28 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода только ИП и лица, которые осуществляют частную практику (нотариусы и адвокаты) обязаны уплачивать авансовые платежи. Уплачивать их нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за 1 кварталом, полугодием, 9 месяцами.

Имущественные налоги

Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный налог с юридических лиц, общий, имущественный.

Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 г. С 1 января 2004 г. законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены гл.30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот, по мимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне.

Рассмотрим основные и факультативные элементы налога на имущество организаций.

Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

Ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации и не может превышать 2,2%, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговая база самостоятельно определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Внимание!!! При нахождении объекта недвижимого имущества на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации) налоговая база по данному объекту определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Объекты налогообложения, налоговая база и дифференцированные ставки налога приведены в таблице 4.

47

Таблица 4. Объекты налогообложения, налоговая база и ставки налога на имущество организаций

Внимание!!! Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на 13.

В случае, если в соответствии с законодательством РФ определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Перечень объектов, подлежащих обложению исходя из кадастровой стоимости в части административно-деловых и торговых центров и нежилых помещений, используемых для аналогичных целей, определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ и размещается на официальном сайте в сети «Интернет» не позднее 1-го числа очередного налогового периода.

Особенности налогообложения имущества при использовании различных экономических инструментов приведены в таблице 5.

Таблица 5. Особенности определения налогообложения имущества при использовании различных экономических инструментов

Внимание!!! Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

49

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;

космические объекты;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

другое, определенное НК РФ имущество.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами

являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК РФ в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика. Например:

религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов, которых инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%)

вотношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических кон-

сультаций;

имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

и в других случаях, определенных НК РФ.

50