2415

21

поведения людей, определяемые традициями, привычками, общественное мнение, налоговый менталитет.

Налоговые ограничения подразделяются на формальные (обусловленные налоговым законодательством сроки уплаты налогов и предоставления налоговой отчетности) и неформальные (привычки, традиции и т.д.).

Налоговые наказания подразделяются на меры наказания в соответствии с налоговым, административным и уголовным законодательством.

Субъекты налоговых отношений группируются по структуре, функциям и роли: законодательные и исполнительные органы, налогоплательщики.

Далее в работе обосновываются пути совершенствования структуры и механизма взаимодействия налоговых и правоохранительных органов.

Входе исследования сделан вывод, что реформа налоговых органов в нашей стране отстает от реформы налогового законодательства. Необходимо, чтобы первая осуществлялась в непосредственной взаимосвязи со второй.

Автор выражает обоснованные сомнения по поводу излишней либерализации налогового законодательства в плане взыскания налогов и привлечения к налоговой ответственности, введенной первой частью Налогового кодекса РФ. По данным ФСНП из 3,5 млн. юридических лиц более 1,5 млн. не сдают отчетность о своей финансовой деятельности. В работе предложены конкретные решения данной проблемы.

Висследовании рассматриваются проблемы возврата экспортного НДС и «ухода» налогов через Закрытые административно-территориальные образования, обосновываются пути их решения. Наличие огромного количества законодательных налоговых ошибок автор связывает с тем, что в нашей стране никто не несет ответственности за эти ошибки.

Вданной главе проанализирована также проблема роста количества фирмоднодневок, используемых для неуплаты налогов. Для решения проблемы автор предлагает ряд принципиальных мероприятий, связанных с ужесточением законодательства. Отрицательно оцениваются и проводимые налоговые амнистии, прежде всего по причине их необоснованности и неподкрепленности конкретными законодательными мерами. Амнистия же для налоговых преступлений при нашем «мягком» уголовном законодательстве, по мнению автора, нецелесообразна.

22

Во втором параграфе рассматривается понятие качества налогового обслуживания налогоплательщиков государственными органами, раскрываются критерии качества налогового обслуживания и обосновываются основные направления его повышения.

Под качеством налогового обслуживанияналогоплательщиков автор понимает совокупность мероприятий, направленных на упрощение налоговой отчетности повышение удобства её предоставления, улучшение информационного обслуживания налогоплательщиков. Качество налогового обслуживания определяется рядом факторов: состоянием налогового законодательства, простотой и совершенством форм налоговой отчетности, доступностью информации по налоговому законодательству и другими.

Качество налогового обслуживания имеет и другой аспект - качество отчетности, предоставляемой налогоплательщиками в налоговые органы. Последнее определяется своевременностью, полнотой, быстротой и компактностью предоставления материала для проведения налогового контроля.

Важную роль в налоговой реформе автор отводит созданию общей базы данных смежных государственных органов (таможенных органов, ГИБДД, КУГИ). Чтобы такая база правильно функционировала, необходимо наличие удобного единого программного пакета, своевременное электронное его пополнение и качественное обслуживание. Своевременно и полностью финансировать совершенствование

программного обеспечения налоговых органов экономически выгодно.

Разработка изменений программного обеспечения должна начинаться в ходе принятия соответствующего изменения налогового законодательства. Само изменение программного обеспечения следует осуществлять не позже начала налогового периода, к которому и относится данное изменение.

Для повышения собираемости налогов важно и качественное изменение отношений «налогоплательщик - инспектор» и «инспектор - налогоплательщик». Здесь автор видит необходимость стимулирования развития аудиторских коммерческих контор и применение телекоммуникационных средств связи для приема бухгалтерской отчетности.

Для упрощения процесса декларирования автор считает целесообразным применение специальных автоматов заполнения деклараций по образу банкоматов. Это позволит также снизить трансакционные налоговые издержки, повысить эффективность работы налоговых органов.

23

Кроме того, автор предлагает обязательное применение общих бухгалтерских программ для конкретных видов деятельности, защищенных ключами от исправлений, исключающих возможность использования различных незаконных лазеек - уходов от налогов.

Важным критерием повышения качества налогового обслуживания является эффективность работы налоговых органов, для чего автор особое место отводит качеству организации труда, материальному обеспечению сотрудников, социальной защите и проведению мероприятий, исключающих предпосылки правонарушений.

В заключение параграфа отмечается нерешенная и замалчиваемая проблема «потерянных» или «заблудших» платежей, причины которой заключаются в отставании модернизации учреждений, обслуживающих налоговые поступления: Федеральное казначейство, налоговые органы, банки. Здесь автор предлагает применение автоматов заполнения квитанций в сберкассах и ускорение перехода на электронный обмен информацией по пути Банк - ИМНС.

В третьем параграфе дается анализ динамики изменения форм налогообложения малого бизнеса (далее МБ) в Нижегородском регионе. Результаты анализа показывают, что региональные и федеральные органы власти не уделяли должного внимания совершенствованию налогообложения МБ, не учитывали важность вклада МБ в экономический и налоговый потенциал региона и страны в целом.

Многообразие форм налогообложения, неоднозначность законодательства и частые его корректировки не способствуют развитию деловой активности, повышению экономического и налогового потенциала. Положительно следует оценивать попытку централизовать специальные налоговые режимы - «единый налог на вмененный доход» (далее ЕНВД) и упрощенную систему налогообложения (далее УСН). Однако серьезные их недоработки расширяют поле для ухода от налогов. Причины этих недостатков заключаются в необоснованной либерализации налогового законодательства (перенос обязанности предоставления декларации плательщиком ЕНВД с авансовой на итоговую), в игнорировании федеральным центром текущих проблем регионов (преждевременное установление коэффициента кадастровой стоимости земли) и др.. Учет кадастровой стоимости земли при расчете налога вызывает сомнение, поскольку экономический смысл кадастровой стоимости

24

земли значительно шире, нежели оценка доходности предпринимательской деятельности.

В целом идея создания удобных форм налогообложения МБ и эффективного контроля хороша, при более качественной реализации она действительно будет способствовать росту экономического и налогового потенциалов региона.

В заключение сделаны выводы и обобщения результатов исследования, систематизированы конструктивные предложения автора по совершенствованию налоговых отношений.

Основные положения и выводы диссертации изложены автором в следующих

публикациях:

1. Вачугов И.В. Основные направления совершенствования налоговой системы.// Материалы Всероссийской научной конференции «Проблемы социального управления: методология, теория, практика» - Г.Н.Новгород: Издательство ВВАГС, 1998.-0,2 п.л.

2.Вачугов И.В. Место интеллектуальной собственности в экономических реформах России.// Материалы Международной научной конференции «Интеллектуальная собственность и формы ее реализации» - г.Н.Новгород: Издательство ННГУ, 1998. -0,1 п. л.

3.Вачугов И.В. Методологические основы налогообложения.// Труды молодых ученых и аспирантов - Г.Н.Новгород: Издательство ВВАГС, 2001. - 0,5 п.л.

4.Вачугов И.В. Государственное регулирование налоговых изъятий в различных фазах экономического цикла.//МатериалыII Всероссийской научно-практической конференции «Управление и самоуправление в обществе» - Г.Н.Новгород. Издательство ВВАГС, 2002. - 0,2 п.л.

5.Вачугов И.В. Растущие налоговые изъятия - особенности современного этапа развития или экономический закон?// Труды молодых ученых и аспирантов. Вып.4 - Г.Н.Новгород: Издательство ВВАГС, 2002. - 0,3 п.л..

6.Вачугов И.В. Оброк или утопия о всеобщем достатке?// Нижегородский предприниматель - 2000. - № 4. - 0,2 п.л..

7.Вачугов И.В. Налоги и налоговый потенциал региона. - Н.Новгород: Изд. Гладкова О.В., 2003. - 4,2 п.л..