книги / Экономика горного предприятия

брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усы­ новителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (ст. 20, п. 1Налогового кодекса РФ).

Для целей налогового учета по вышеуказанным сделкам определяется дополнительная материальная выгода, которая относится к внереализационным доходам.

Дополнительная материальная выгода определяется как превышение рыночной цены товара, работы или услуги над це­ ной аналогичного или идентичного товара, работы и услуги по состоянию на день совершения сделки. По сделкам между вза­ имозависимыми лицами дополнительная материальная выгода определяется как сумма, образующаяся сверх выгоды, которая боша бы получена при отсутствии взаимной зависимости.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Доходы, не учитываемые при определении налоговой ба­ зы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относят следующие виды доходов:

•имущество, в том числе имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обяза­ тельств;

•имущество, полученное в виде взносов в уставный капи­ тал организации;

•имущество, полученное при выходе из хозяйственного общества или товарищества, но в пределах первоначально­ го взноса;

•средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвоз­ мездной помощи (содействии) в Российской Федерации»;

•имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

•средства, поступившие комиссионеру (агенту или иному поверенному по договору) в пользу комитента, принципала или иного доверителя;

•средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформ-

22

лсиия заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимст­ вований;

•имущество, полученное организацией от материнской компании или учредителя при выполнении двух условий: доля вклада в уставный капитал принимающей стороны принадлежит более чем наполовину передающей стороне и полученное имущество в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам;

•сумма превышения номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных ак­ ций (долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных ею у владельцев;

•имущество, полученное организациями в рамках целево­ го финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздель­ ный учет доходов и расходов, полученных (произведен­ ных) в рамках целевого финансирования. К целевому фи­ нансированию относится имущество, которое получено на­ логоплательщиком и использовано им по назначению, оп­

ределенному организацией (физическим лицом) — источ­ ником целевого финансирования, в следующем виде:

полученные гранты; инвестиции, полученные при проведении инвестицион­

ных конкурсов в порядке, установленном законодатель­ ством Российской Федерации; инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на

финансирование капитальных вложений производственно­ го назначения при условии использования их в течение од­ ного календарного года с момента получения; средства дольщиков, аккумулированные на счетах орга­ низации-застройщика;

средства, полученные обществом взаимного страхова­ ния от организаций — членов общества взаимного стра­ хования; средства, полученные из Российского фонда фундамен­

тальных исследований, Российского гуманитарного на­ учного фонда, Фонда содействия развитию малых форм

23

предприятий в научно-технической сфере. Федерального фонда производственных инноваций;

•стоимость дополнительно полученных организацией-ак- циоиером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, при увеличении уставного капи­ тала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

•положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установ­ ленном порядке прейскурантов расчетных цен на драго­ ценные камни;

•суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде про­ изошло уменьшение уставного (складочного) капитала ор­ ганизации в соотвегствии с требованиями законодательст­ ва Российской Федерации;

•стоимость полученных сельскохозяйсгвенным товаропро­ изводителем мелиоративных и иных объектов сельскохо­ зяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

•суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные или умень­ шенные в соотвегствии с решением Правительства Россий­ ской Федерации;

•стоимость оборудования, безвозмездно полученного го­ сударственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образователь­ ными учреждениями, имеющими лицензии на право веде­ ния образовательной деятельности, используемого исклю­ чительно в образовательных целях;

•положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

•суммы восстановленных резервов под обесценение цеп­ ных бумаг.

Приведенный перечень — закрытый, так как не предусмат­ ривается расширения, поэтому полезен с практической точки зрения.

24

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организа­ ций и ведение ими уставной деятельности, поступившие без­ возмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные ими по назначению. Исключение составляют целевые поступления, осуществленные в виде подакцизных товаров.

К указанным целевым поступлениям на содержание не­ коммерческих организаций и ведение ими уставной деятельно­ сти относятся:

•вступительные и членские взносы, отчисления в публич­ но-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады;

•имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

•суммы финансирования из государственных бюджетов и фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельно­ сти некоммерческих организаций;

•средства, полученные в рамках благотворительной дея­ тельности;

•совокупный вклад учредителей негосударственных пен­ сионных фондов;

•пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на фор­ мирование пенсионных резервов негосударственного пен­ сионного фонда;

•поступления, использованные по целевому назначению, от собственников созданным ими учреждениям;

•отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (се учреждений);

•средства, поступившие профсоюзным организациям на проведение социально-культурных мероприятий.

Данные положения применяются при условии, что в орга­

низации производится раздельное ведение учета доходов и рас­ ходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности.

25

1.3.2.ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ИКЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Для исчисления налогооблагаемой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В зависимости от характера, условий осуществления и на­ правлений деятельности предприятия различают следующие вилы расходов:

•связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

•внереализационные;

•нс учитываемые в целях налогообложения.

Схема формирования расходов приведена на рис. 1.3. Расходами признаются обоснованные и документально под­

твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные на­ логоплательщиками. Под обоснованными расходами понима­ ются экономически оправданные затраты, оценка которых вы­ ражена в денежной форме. Под документально подтвержден­ ными расходами понимаются затраты, подтвержденные доку­ ментами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если некоторые затраты с равными основания­ ми могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, клас­ сифицируются на материальные, расходы па оплату труда, амор­ тизационные отчисления и прочие расходы.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т. е. не свя­ занные с основной деятельностью. В них включаются необходи­ мые и обоснованные затраты, в частности по содержанию пере­ данного по договору аренды (лизинга) имущества (включая

26

Рис. 1.3. Схема формирования расходов

амортизационные начисления по этому имуществу). Однако для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержа­ нию уже следует относить к расходам по основной деятельно­ сти. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кре­ дитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпушенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить к внереализационным расходам.

Расходом признаегся только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (факти­ ческое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих ЛИ10, и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Кроме того, к внереализационным расходам также относят:

• расходы по организации выпуска, обслуживанию, хране­ нию и реализации собственных ценных бумаг, а именно по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплату услуг ре­ гистратора, депозитария;

27

•суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выра­ жена в иностранной валюте, в том числе по валютным сче­ там в банках;

•суммы отрицательных разниц, образующихся в виде от­ клонения курса покупки (продажи) валюты от официаль­ ного курса Центрального банка РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты;

•суммы отрицательных разниц, образовавшихся при пе­ реоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;

•расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;

•расходы па формирование резервов по долгам и (или) сомнительной задолженности, а также по списанию безна­ дежных долгов;

•расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации ос­ новных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества;

•затраты на содержание законсервированных производст­ венных мощностей и объектов;

•судебные издержки;

•затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

•расходы по операциям с тарой;

•суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение до­ говорных или долговых обязательств, а также расходов по возмещению причиненного ущерба.

Перечень внереализационных расходов остается откры­

тым, т. е. налогоплательщик может отнести к ним и другие рас­ ходы при условии их обоснованности и необходимости. К при­ меру, к внереализационным расходам приравниваются другие обоснованные убытки, полученные налогоплательщиком, в ча­ стности:

•в виде убытков прошлых отчетных периодов, выявлен­ ных в текущем отчетном периоде;

•суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;

28

•потери от брака;

•потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

•не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

•недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники ко­ торых не установлены;

•потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и дру­ гих чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Ряд произведенных расходов организации не учитывается при определении налогооблагаемой базы. В сг. 270 Налогового кодекса РФ они составляют довольно обширный список из 49 пунктов, но в целом их можно аруппировать по следующим признакам:

•выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал либо простое товарищесгво;

•возврат займов, залогов;

•безвозмездная передача имущества;

•выплата налога на прибыль и других налогов, таких, как платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих ве­ ществ и т. п.;

•расходы, направленные на личное потребление работни­ ков организации;

•компенсационные выплаты работникам организации по произведенным сверхнормативным производственным расходам;

•расходы на не оправдавшие себя научно-исследователь­ ские и опытно-конструкторские разработки и разработки месторождений полезных ископаемых;

•расходы на некоторые возникшие отрицательные курсо­ вые разницы и убытки;

•отчисления во всевозможные фонды, в том числе для снижения риска работы с ценными бумагами;

29

•расходы по приобретению и созданию основных средств организации;

•выплаты внешним организациям в случае нормирован­ ных расходов, например процентов по займам и кредитам;

•в виде распределяемого дохода или дивидендов.

** *

Мы рассмотрели доходы и расходы предприятия в форму­ лировках законодательных и нормативных документов, регла­ ментирующих порядок ведения бухгалтерского учета и налого­ обложения в Российской Федерации.

Согласно новой концепции расходов, изложенной в ПБУ 10/99 «Расходы организации», все расходы, совершаемые пред­ приятием (организацией), должны найти отражение в себе­ стоимости (как расходы по обычным видам деятельности), в составе операционных или внереализационных расходов, а в исключительных ситуациях — чрезвычайных расходов, либо должны быть включены в стоимость активов. Данный подход позволяет достоверно охарактеризовать реальное соотношение доходов и расходов предприятия, а также сформировать чис­ тую прибыль, право распоряжения которой принадлежит соб­ ственникам предприятия — учредителям. Вместе с тем понятие «расходы», приведенное в этом документе, содержит только те­ кущие расходы, которые относятся к данному периоду и фор­ мируют себестоимость реализованной продукции. Понятие «рас­ ходы на капитальные вложения» отсутствует.

В условиях налоговой системы и действующего механизма налогообложения прибыли отдельные затраты, признанные в бухгалтерском учете как расходы, не будут приниматься в це-

.тях налогообложения прибыли. Следовательно, сумма реаль­ ной прибыли по бухгалтерскому учету может не совпадать (и, как правило, нс совпадает) с суммой налогооблагаемой прибыли.

Фактические затраты предприятия, фактическая себестои­ мость готовой и реализованной продукции формируются (учитываются) в системе бухгалтерского учета. В связи с этим терминология и понятийное содержание экономических пока­ зателей должны строиться на базе бухгалтерских с соответст­ вующими корректировками, если они необходимы.

30

1 .4 . ДОХОДЫ И РАСХОДЫ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

L4.1.ДОХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Доходы — это поступления в денежной или материаль­ ной форме, вызывающие увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств и приводящие к увеличению капи­ тала [6].

Вся совокупность доходов предприятия может быть сгруп­ пирована по следующим признакам (рис. 1.4):

•принадлежности к отчетным периодам;

•регулярности (повторяемости).

По признаку принадлежности к отчетным периодам дохо­ ды подразделяются:

•на доходы данного отчетного периода;

•на отложенные доходы (доходы будущих отчетных пе­ риодов).

Кпервой группе относятся доходы, обусловленные ведени­ ем хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода. Их можно разделить на следующие подгруппы:

•текущие доходы — выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

•прочие доходы, напрямую не связанные с производствен­ ным процессом и процессом обращения, которые включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Отложенные доходы (доходы будущих периодов) — дохо­ ды, полученные в данном отчетном периоде, по участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, абонемент­ ная плата за пользование услугами связи, поступившая выруч­ ка за перевозку пассажиров по месячным и квартальным биле­ там и т. д.

31