книги / Теория бухгалтерского учета.-1

(собственный капитал, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства) – пассив баланса.

Из этого следует, что активы равны сумме собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Для данного балансового уравнения характерно равенство обеих частей.

Актив и пассив состоят из строк (статей). Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов активов или источников их формирования и называется статьей баланса. Статья бухгалтерского баланса – это основной элемент баланса.

Разделы бухгалтерского баланса объединяют однородные по своему экономическому содержанию статьи бухгалтерского баланса. На сегодняшний момент в активе баланса расположены два раздела (исходя из длительности использования хозяйственных средств): внеоборотные активы и оборотные активы; в пассиве баланса – три раздела (по отношению к собственнику): капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Структурно строение и содержание баланса представлено на рис. 9.

В балансе – долгосрочные и краткосрочные обязательства – это заемный капитал организации, разделенный на две подгруппы (раздела) в зависимости от сроков погашения обязательств (другими словами, от сроков возврата заемных средств).

Основной принцип баланса – сумма статей актива (итог актива) обязательно должна быть равна сумме статей пассива (итогу пассива), так как обе его части показывают одни и те же хозяйственные средства, только сгруппированные по разным признакам. В активе указывается, куда именно (в основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, денежные средства и другие) и в каком размере были вложены полученные средства; в пассиве указывается, от кого (от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, от поставщиков, в виде кредитов и займов) и в каком размере эти средства были получены.

61

Рис. 9. Общая схема строения и содержания баланса

Итог баланса называется валютой баланса.

Все статьи в активе баланса на сегодняшний момент располагаются в соответствии с международными стандартами исходя из степени ликвидности. Все активы в зависимости от степени ликвидности разделены на несколько групп:

1.Тяжелоликвидные активы – активы, которые сложно реализовать одномоментно (внеоборотные активы).

2.Среднеликвидные активы – активы, для обращения которых в деньги требуется некоторое время (например, дебиторская задолженность, готовая продукция, материалы);

3.Высоколиквидные активы – это активы, которые в любой момент времени могут быть использованы в качестве расчета

(денежные средства, ценные бумаги).

Вроссийском балансе активы располагаются в такой же последовательности, т.е. от менее ликвидных к более ликвидным.

Впассиве отдельные виды пассивов (статьи пассива) располагаются исходя из срочности погашения обязательств – от не погашаемых к срочным: не погашаемые обязательства (капитал

ирезервы), долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

62

В российской практике принята вертикальная форма баланса, в котором актив и пассив располагаются последовательно. В бухгалтерском балансе в форме отчетности активы, которые в текущем учете подлежат амортизации (нематериальные активы, результаты исследований и разработок – часть нематериальных активов, основные средства, доходные вложения в материальные ценности), оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Такой баланс называется баланс-нетто – включает сальдо регулирующих контрарных счетов (счета, на которых учитывается амортизация), уменьшающих оценку основного счета (актива), которые соответственно при составлении баланса уменьшают валюту баланса. Форма отчетности «бухгалтерский баланс» приведена в прил. 1. Более подробное составление баланса по остаткам синтетическим счетов рассматривается в теме «Счета и двойная запись».

Ниже приведены различные виды балансов (табл. 3).

3.2. Основные правила составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс интересен не только собственникам, но и партнерам по бизнесу и проверяющим. В рекомендации – общие правила, как составить и заполнить самые важные показатели, а также как уточнить баланс.

По какой форме составить

Бухгалтерский баланс с 1 июня 2019 года составляется по обновленной форме в соответствии с редакцией Приказа Минфина 19.04.2019 № 61н.

Бухгалтерский баланс по представленной форме (приведенной в Приложении 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н) заполняют организации, которые ведут бухучет в общем порядке. Организации, которые могут применять упрощенные способы ведения бухучета (субъекты малого предпринимательства), вправе сдавать баланс: по упрощенной форме (Приложение 5 к Приказу) или по общей форме (Приложение 1 к Приказу). Баланс сейчас заполняется только в тысячах рублей. Единица измерения «млн руб.» исключена. Также в балансе указывается, подлежит ли организация обязательному аудиту.

65

На какую дату отражать показатели в балансе

Дата составления годового бухгалтерского баланса в соответствии с Законом 402-ФЗ – на 31 декабря отчетного года. Аналогичные показатели указывают на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов. Если баланс составляется за промежуточный период отчетного года, то дата составления баланса – последнее число месяца (31 января, 31 марта и т.д.).

Нумерация строк

Нумерация строк баланса не обязательна, если отчетность не сдается в налоговую инспекцию. В случае, если отчетность сдается в налоговую инспекцию, нумерация строк обязательна. Если бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и другие формы отчетности составляются для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госорганов, строки баланса нумеровать необязательно.

Пустые строки и отрицательные показатели

Статьи бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются. Это следует из стандарта «Бухгалтерская отчетность организации». Поэтому в строках баланса, в которых нет показателей, нужно поставить прочерк. В случае, когда суммы показателей округляются до целых знаков и равны нулю, также ставится прочерк. Удалять из баланса строки, в которых нулевые показатели, нельзя. Отрицательная (вычитаемая) величина показывается в балансе (так и в других формах отчетности) в круглых скобках (без знака минус). Например, дебетовое сальдо по счету 84, означающее непокрытый убыток (строка 1370), показывается в пассиве баланса в качестве отрицательной (вычитаемой) величины и соответственно отражается в круглых скобках (без знака минус). Следовательно, при подсчете итога третьего раздела баланса

66

данный показатель нужно вычесть из итоговой суммы. Это следует из примечания 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Округление показателей

Бухгалтерский баланс (как и другие формы отчетности) составляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Другими словами, все числовые показатели нужно округлить до целых знаков.

Зачет между статьями баланса

Зачет между собой значений статей активов и пассивов баланса не допускается. В балансе отражается развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя показывать за минусом дебиторской, даже если речь идет об одном и том же контрагенте.

Как заполнить баланс, т.е. статьи баланса на основании остатков по бухгалтерским счетам, – подробно рассмотрено в теме «Счета и двойная запись».

3.3. Типы хозяйственных операций по их влиянию на баланс

Баланс организации показывает состояние активов и пассивов организации на какую-то определенную дату. Но в организации каждый день происходит множество разных хозяйственных операций. Хозяйственная операция подтверждает отдельные факты хозяйственной жизни, происходящие в организации и вызывающие изменения в составе хозяйственных средств (активах) и/или источников их формирования (пассивах) и, следовательно, и в самом балансе, причем вызывает двойное изменение информации, отражаемой в балансе.

Все хозяйственные операции по характеру их влияния на баланс могут быть разделены на 4 типа (рис. 10).

67

Рис. 10. Типы хозяйственных операций

Приведем примеры хозяйственных операций и отразим изменения, происходящие в результате совершения операции путем составления баланса после каждой операции, и прокомментируем результат (табл. 4).

Т а б л и ц а 4 Баланс ООО «Малинка» на начало периода

1. Первый тип – все изменения в активе баланса

В результате хозяйственной операции первого типа происходят изменения только в активе баланса – одна статья актива увеличивается при одновременном уменьшении другой статьи на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав активов – конкретный актив переходит из одного вида в другой. Пассив при этом не меняется. Валюта баланса тоже не меняется.

68

Соответственно, в данной операции участвуют два активных бухгалтерских счета (подробно счета будут рассмотрены ниже).

Первый тип изменений можно записать формулой А + х – х = П. К операциям первого типа относятся операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности (покупателей, подотчетных лиц и др), получению денежных средств в кассу наличными с рас-

четного счета и др.

Пример

Получены на расчетный счет денежные средства от покупателя за отгруженную продукцию в погашение дебиторской задолженности – 50 тыс. руб. Данная хозяйственная операция увеличивает статью «Денежные средства» на 50 тыс. руб. в активе баланса и уменьшает статью «Дебиторская задолженность» (расчеты с покупателями и заказчиками) в активе баланса на 50 тыс. руб. Валюта баланса не изменится. Статьи пассива не изменятся.

Баланс ООО «Малинка» после первой операции (операции 1-го типа) отражен в табл. 5.

Т а б л и ц а 5 Баланс ООО «Малинка» после первой операции

69

2. Второй тип – все изменения в пассиве баланса

В результате хозяйственной операции второго типа происходят изменения только в пассиве баланса. При этом одна статья пассива баланса увеличивается, а другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции за счет перехода какого-либо источника (т.е. какого-либо пассива) из одного вида в другой. Актив не изменяется, и валюта баланса тоже не изменяется. Соответственно, в данной операции участвуют два пассивных бухгалтерских счета.

Второй тип изменений можно записать формулой А = П + + х – х.

Ко второму типу относят операцию по начислению налога на доходы физических лиц с заработной платы работников, операции по распределению прибыли, направлению прибыли в резервный капитал и др.

Пример

Начислен налог на прибыль на сумму 42 тыс. руб. Данная операция приводит к уменьшению прибыли, т.е. статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раздела пассива «Капитал и резервы» на сумму 42 тыс. руб., и увеличению задолженности перед бюджетом, т.е. увеличению статьи «Кредиторская задолженность» раздела пассива баланса «Краткосрочные обязательства» на 42 тыс. руб. Валюта баланса не изменится (табл. 6).

Т а б л и ц а 6 Баланс ООО «Малинка» после второй операции