книги из ГПНТБ / Михайлин П.А. Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете

низация бухгалтерского учета и ее недостатки, мешающие внедрению внутрихозяйственного расчета в бригадах и на фермах, применению обоснованных нормативов производственных затрат и осуществлению контроля за их выполнением. Автор вносит ряд практических реко­ мендаций по улучшению организации учета в сельском хозяйстве, основанных на изучении опыта конкретных хозяйств.

Отдельные параграфы работы посвящены вопросам проведения оперативного контроля за выполнением месячных заданий на основе производственных отчетов хозрасчетных бригад и ферм, а также вопросам совершенствования системы материального поощрения за выполнение хозрасчетных заданий.

Работа рассчитана на специалистов сельскохозяйственных пред­ приятий и организаций, экономистов, бухгалтеров, научных работни­ ков, изучающих эффективность сельскохозяйственного производства

ивнутрихозяйственного расчета.

МИХАИЛИН ПЕТР АНДРЕЕВИЧ

Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете

Редактор Г. Ф. Скуратова

Техн. редактор К. К. Сенчило

Корректор Я. Б. Островский

Худ. редактор Т. В. Стихно Обложка художника Т. Н. Погореловой

•Марийская республиканская типография, 424700,

г.Йошкар-Ола, ул. Комсомольская, 112.

© И З Д А Т Е Л Ь С Т В О « С Т А Т И С Т И К А » , 1973 г.

ГЛ А В А Г

СОСТАВ И Ф О Р М И Р О В А Н И Е П Р О И З В О Д С Т В Е Н Н Ы Х

ЗАТРАТ В КОЛХОЗАХ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. ВИДЫ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА

мической категорией, издержки производства выражают реальные общественно-экономические отношения. Они количественно и каче­ ственно характеризуют проиесс производства, раскрывают его внутреннее содержание.

Для общества издержки производства измеряются всей массой производительно потребленного труда—живого и овеществленного, необходимого и прибавочного. При наличии товарно-денежных от­ ношений эти затраты выражаются в денежной форме. Такая кате­ гория общественных, или, по выражению К. Маркса, действитель-

.ных издержек производства товара, совпадает с его стоимостью.

Иное содержание имеют издержки производства социалистиче­ ского предприятия. Оно осуществляет свою деятельность на основе хозяйственного расчета и обязано обеспечить не только окупае­ мость своих затрат, но и получение прибыли, используемой для расширенного воспроизводства, создания общественных фондов потребления и формирования государственного бюджета. Для того чтобы знать, во что обходится производство продукта предприятию как хозяйственно обособленному производителю, оно при определе­ нии издержек производства учитывает только те затраты, которые непосредственно связаны с производством данной продукции. Эти затраты состоят из стоимости потребленных средств, оплаты труда производственных работников и некоторых других расходов возникающих при производстве и реализации продукции (рыночные сборы, проценты по банковским ссудам, получаемым для нужд про­

' В экономической литературе можно встретить противоречивые толкования сущности индивидуальных издержек производства и себестоимости продукции. Многие экономисты убеждены, что в ин-

3

дивидуальные издержки производства не должны включаться ни­ какие элементы чистого дохода общества. Они правильно считают, что прообразом индивидуальных издержек социалистического предприятия являются выведенные К. Марксом индивидуальные издержки функционирующего капиталиста, но ошибочно отожде­ ствляют последние с капиталистическими издержками производ­ ства (с + и), которые не содержат никаких элементов прибавочной стоимости. По мнению этих экономистов, в издержки производства социалистического предприятия не могут включаться никакие эле­ менты чистого дохода. Нельзя, например, согласиться с такой фор­ мулировкой сущности процента за банковский кредит, из которой вытекает, что источником уплаты его «служит прибыль социали­ стических предприятий»1 . В данном случае смешиваются два раз­

даются фуражные фонды, запасы кормов равны почти всей годовой

неотъемлемый элемент издержек производства, который в обяза­

объекта и включаться в его стоимость, а затем возмещаться за счет

4

предприятия выступают как совокупность таких затрат, которые непосредственно (прямо или косвенно) связаны с производствен­ ным процессом и оказывают на него какое-либо влияние. К. Маркс, указывал, что «...издержки производства товара образуются исклю­

связанные с производственным процессом, в индивидуальные из­ держки производства включаться не должны. Иначе себестоимость, складывающаяся из разнородных величии, утратит свою экономи­ ческую сущность.

Включение в индивидуальные издержки производства элемен­ тов чистого дохода общества, не связанных с производственным процессом, нецелесообразно и с практической точки зрения. Себе­ стоимость продукции как экономическая категория используется для определения эффективности" производства того или иного про­ дукта на конкретном предприятии. По этим данным устанавлива­ ется производственная специализация предприятия, а в сельском хозяйстве решается вопрос и о территориальном размещении куль­ тур и видов животных. Во всех этих случаях может быть исполь­ зован только показатель себестоимости продукции, исчисленной на основе затрат, прямо или косвенно связанных с производственным процессом.

А. М. Фабричное считает, что вместо двух, как это принято в

раты на производство продукции без включения каких-либо эле­ ментов чистого дохода;

коммерческую, которая включала бы непосредственные затра­ ты предприятия на производство и реализацию продукции;

хозрасчетную, которая должна включать все расходы пред­ приятия, возмещение которых необходимо для осуществления про­ стого воспроизводства2 .

Основные недостатки этого предложения сводятся к следую­ щему:

1. Производственная себестоимость е таком варианте не отра­ жает всех фактических затрат предприятия, связанных с производ­

5

2. В хозрасчетную себестоимость продукции предлагается включать процент за пользование ссудами, страховые платежи, отчисления органам социального обеспечения и социального стра­ хования, часть подоходного налог а с колхоза, исчисляемую по фонду оплаты труда, и все расходы за счет фондов специального назначе­ ния и материального стимулирования—короче говоря, весь чистый доход колхоза, кроме предназначенного для расширенного вос­ производства и части подоходного налога с колхоза, исчисленной по прибыли. В таком случае «хозрасчетная себестоимость» как ка­ тегория будет расплывчатой. еДло в том, что культурно-бытовые учреждения могут содержаться как за счет бюджета, так и за счет фондов специального назначения. В первом случае для покрытия бюджетных ассигнований потребовалось бы увеличить ставки подо­ ходного налога с колхозов, а он, согласно предложению А. М. Фа­

не только процесс производства, но и процесс распределения при­ бавочного продукта, который «всегда служит удовлетворению об­ щих общественных потребностей, как бы ни распределялся этот прибавочный продук и кто бы ни функциснчровал в качестве этих

водственным процессом, и расходы на управление и обслуживание

8.Водоснабжение;

9.Электроснабжение;

10.Амортизация основных средств;

11.Текущий ремонт основных средств;

6

по технике безопасности, медикаменты на лечение животных и т. п.). Предварительно собранные на обособленных счетах расходы на управление и обслуживание производства в конце года распреде-

•ляются по объектам производства косвенным путем пропорцио­ нально прямой оплате труда, начисленной амортизации и расходам на текущий ремонт сельскохозяйственной техники и оборудования.

Размер оплаты труда исчисляется по действующим в хозяйстве нормам и расценкам. Продукция собственного производства, ис­ пользуемая на семена и корма, а также большинство услуг вспомо­ гательных производств (автотранспорт, живая тягловая сила и т. д.) оцениваются по плановой себестоимости, с корректировкой в конце года до фактической себестоимости (кроме продуктов, произведен­ ных в прошлом году, которые учитываются по фактической себе­ стоимости). Все прочие материальные ценности—нефтепродукты, удобрения, ядохимикаты, запасные части и т. д.—учитываются по фактической цене приобретения, включая расходы на доставку с ме­

числения себестоимости продукции подробно изложены в Указаниях по ведению бухгалтерского учета в сельскохозяйственных пред­ приятиях, утвержденных Министерством сельского хозяйства СССР

26 сентября 1969 г. № 269-4, поэтому в данной работе рассматри­ вается порядок формирования и учета не всех элементов и статей затрат, а только тех, вопрос о которых до сих пор был дискусси­ онным.

Отстаивая необходимость или доказывая необоснованность включения в издержки производства тех или иных расходов, эко­ номисты нередко исходят не из связи расходов с производственным процессом, а из потребности возмещения этих расходов предприя­ тию. При этом иногда проводится неоправданная аналогия между различными видами расходов. Так, оправдывая включение в инди­ видуальные издержки производства страховых платежей, их при­ равнивают к амортизационным отчислениям. Но такое отождест­ вление затрат несостоятельно.

Амортизационные отчисления отражают ту часть стоимости основных фондов, которая потеряна ими в процессе использования их непосредственно в производстве и которая, стало быть, передана

7

убыток или нет, а фонд, поскольку он страховой, все равно создает­ ся. В совхозах в него отчисляется 20%> прибыли.

Различие между страховыми платежами в колхозах и отчисле­ ниями в страховой фонд в совхозах заключается только в том, кто распоряжается страховым фондом—само предприятие совместно с вышестоящей организацией или государственная страховая систе­ ма. По существу эти виды расходов в колхозах и совхозах аналогич­ ны. Между тем страховые платежи в колхозах включаются в из­ держки производства, а отчисления в страховой фонд в совхозах — нет.

Несостоятельность включения в издержки производства страхо­ вых платежей станет более ясной, если рассмотреть связь между ними и процессом производства.

сятся: они могут быть, а могут и отсутствовать, но производство будет вестись независимо от этого. ,

Нелишне напомнить, что* К. Маркс страховые платежи относил не к издержкам производства, а к прибыли и указывал, что так они должны рассматриваться не только при капитализме, но и при социализме. При этом он исходил из того, что «...постоянный капитал подвергается во время процесса воспроизводства, в вещественном отношении, случайностям и опасностям, которые могут его умень­ шить... В соответствии с этим часть прибыли, следовательно, при­ бавочной стоимости, а потому и прибавочного продукта, в котором (если рассматривать его с точки зрения стоимости) представлен лишь вновь присоединенный труд, служит страховым фондом. При этом дело нисколько не изменяется от того, управляет ли этим страховым фондом страховое общество как отдельным предприя­ тием или нет. Это — единственная часть дохода, которая не потреб­ ляется как доход и не служит обязательно фондом накопления...

Это также единственная часть прибавочной стоимости и прибавоч­

8