книги из ГПНТБ / Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия

А. И. КАПЛАН

А Н А Л И З ПОКАЗАТЕЛЕЙ Б А Л А Н С А

ПРОМЫШЛЕННОГО

ПРЕДПРИЯТИЯ

' :y > • .OF

В книге рассматриваются содержание баланса и методы его> анализа на примере предприятий легкой промышленности, анализ использования собственных и приравненных к ним средств, а также оборотных средств, анализ состояния расчетов, платежеспособности предприятия и др. Показатели баланса анализируются на примере предприятий, работающих по новой системе планирования и эконо­ мического стимулирования. Особое внимание уделено анализу пока­ зателей финансового состояния предприятий и достигнутых резуль­ татов производства.

Книга может быть использована в качестве практического по­ собия для бухгалтеров и экономистов промышленных предприятий.

(g) И З Д А Т Е Л Ь С Т В О «СТАТИСТИКА», 197-1

Г Л А В А I . С О Д Е Р Ж А Н И Е

И М Е Т О Д Ы АНАЛИЗА БАЛАНСА

ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА БАЛАНСА

Баланс занимает важное место в общей системе бухгалтерско­ го учета. Он отражает финансовое состояние и результаты хозяй­ ственной деятельности предприятия, в нем, как в фокусе, прелом­

анализ баланса приобретает особое значение, поскольку на его ос­ нове определяется степень использования средств и конечный фи­ нансовый результат, достигнутый предприятием. Предусмотренное экономической реформой повышение качества хозяйствования на основе укрепления хозяйственного расчета и усиления материаль­ ного стимулирования работников предполагает систематический анализ баланса, содержащего ценные сведения о хозяйственно-фи­ нансовой деятельности предприятий.

К сожалению, анализу баланса и отчета в целом не всегда уделяется должное внимание, что отмечено в газете «Правда»: «Бухгалтер—не безучастный регистратор цифр. Он призван пра­ вильно оценивать сущность экономических процессов. Некоторые работники учета 'еще мало уделяют внимания анализу того, как выполняются плановые задания, соблюдаются сметы и нормы за­ трат, какие резервы улучшения хозяйственно-финансовой деятель­ ности пока не приведены в действие» *.

Баланс определяют как метод отражения в денежном выраже­ нии средств предприятий и организаций по их составу (размеще­ нию) и источникам формирования на определенный момент.

В активе средства отражаются по их составу, размещению, использованию, а в пассиве — по источникам их формирования и целевому назначению. Актив выражает материально-вещественный состав средств, группируемых в соответствии с размещением

1 Советский бухгалтер. — «Правда», 1972, 20 апреля.

3

средств по стадиям кругооборота и сферам хозяйственной деятель­ ности; в нем отражаются вложение средств в соответствующие цен­ ности (материальные, денежные и др.), а также расчеты.

В пассиве баланса группируются источники планового форми­ рования средств для выполнения производственной программы, фиксируется назначение ресурсов. В активе и пассиве' баланса фи­ гурирует одна и та же величина средств, но в различных группи­ ровках, обусловленных их содержанием. Отсюда — равенство, тождественность итоговых сумм (валюты) актива и пассива, отве­ чающие экономическому содержанию баланса. Формула баланса: А = П. В СССР экономическое содержание процессов социалисти­ ческого воспроизводства определяет структуру баланса, его по­ строение. Равенство общих итогов актива и пассива — лишь произ­ водный признак его содержания, хотя и необходимый. -Это равен­ ство предопределено принятой экономической группировкой средств и методом двойной записи операций на счетах. Вертикальное чле­ нение баланса на актив и пассив дополняется горизонтальным — разбивкой его на пять разделов, каждый из которых включает ряд групп. Статьи баланса сгруппированы по экономическому принци­ пу, т. е. экономическому их содержанию, при этом также преду­ смотрена увязка отдельных видов средств с источниками их форми­ рования. Однако экономический принцип строго не выдержан, не достигнута полная увязка средств с их источниками в.связи с тем, что различные по экономическому содержанию средства нередко имеют одинаковые источники покрытия. Представляется, что груп­ пировка средств и их\источников по их экономическому содержа­ нию должна строго проводиться; нельзя объединять в одном раз­ деле экономически разнохарактерные средства или источники, что, к сожалению, имеет место.

Форма применяемого баланса требует совершенствования в от­ ношении четкого разграничения отдельных видов средств и их источников, различающихся по своему экономическому содержа­ нию по сферам хозяйственной деятельности. Приоритет должен быть отдан группировке по экономическому содержанию. Взаим­ ная же увязка средств с источниками должна подчиняться основ­ ной экономической группировке.

Из данных бухгалтерского учета черпают показатели исполь­ зования национального дохода, возмещения материальных издер­ жек, накопления общественного продукта в основных, оборотных фондах и фондах обращения и др.

Следует учесть, что нельзя механически оценивать деятельность промышленных предприятий лишь на основе показателей баланса и простого сопоставления некоторых из них с планом. Необходимо выявить сущность показателей, уяснить, под влиянием каких фак­

буется подвергнуть баланс глубокому анализу, отдельные показа-

4

тели должны быть рассмотрены во взаимной связи и с учетом дан­ ных о производственной деятельности и техническом развитии пред­ приятия. Таким образом, анализ баланса должен в определенных пределах сочетаться с технико-экономическим исследованием деятельности предприятия. Так, например, оценка показателя рен­ табельности требует использования данных анализа совокупности факторов, оказавших влияние на выполнение производственной программы и плана реализации продукции. Правильное определе­ ние состояния незавершенного производства базируется на данных о ходе производства, темпах выпуска готовой продукции.

Анализ баланса должен быть ограничен определенными показа­ телями и. не может быть превращен во всеохватывающий анализ всего комплекса хозяйственной деятельности предприятий.

Анализ баланса предполагает исследование совокупности его показателей в связи с данными о хозяйственной деятельности, от­ раженными в других отчетных таблицах, и с привлечением мате­ риалов оперативного учета. Не замкнутый анализ баланса, а сопря­ жение его со всем отчетом предприятия может дать полезную ин­ формацию для руководства хозяйственной деятельностью. Основной задачей анализа баланса является выявление резервов для улучше­ ния финансовых показателей на основе рационализации всей хо­ зяйственной деятельности, внедрения принципов научной органи­ зации труда, использования достижений науки и техники, ускоре­ ния научно-технического прогресса.

Наряду с этим анализ баланса имеет и ряд частных задач по обеспечению соблюдения финансовой дисциплины, своевременно­ сти расчетов, ускорению оборачиваемости средств, недопущению иммобилизации оборотных средств на непредусмотренные цели, улучшению общего финансового состояния.

ВИДЫ БАЛАНСОВ

Балансы различаются по отраслям народного хозяйства. Эко­ номика отраслей сказывается на содержании балансов, отдельных статей, составе и соотношении видов средств и их источников. Зна­ чительный удельный вес в балансах промышленных предприятий занимают основные фонды и производственные запасы. Около по­ ловины всех производственных фондов народного хозяйства скон­ центрировано в промышленности. Оборотные средства промышлен­ ности на I января 1972 г. составили свыше 83 млрд. руб., или 36,2% оборотных средств всего народного хозяйстваi . Внутри промыш­ ленности содержание балансов отдельных предприятий и организа­ ций зависит от степенимеханизации.и автоматизации, материало­ емкости и трудоемкости производства, длительности производст­ венного цикла, характера организации производства и других фак­ торов. Так, на предприятиях легкой и пищевой промышленности значительный удельный вес занимают сырье и материалы, состав-

1 Народное хозяйство СССР. 1922—1972 гг. М., «Статистика», 1972, с. 470.

5

ляющие около 90% всех затрат на производство продукции, а на машиностроительных предприятиях — 60%.

По характеру деятельности и способу финансирования следует различать балансы основной деятельности и капитальных вложе­ ний (прочей деятельности). Основной называется деятельность, со­ ответствующая профилю предприятия согласно утвержденному плану. Но, кроме основной деятельности, предприятия нередко вы­ полняют и другие работы, которые также имеют важное значение. Так, в соответствии с решениями XXIV съезда КПСС многие пред­ приятия выпускают продукцию широкого потребления для населе­ ния. Цехи ширпотреба, как правило, не выделяются на самостоя­ тельный баланс, учитываются в общем балансе предприятия. Во­ обще признано нецелесообразным применение для основных и дру­ гих цехов самостоятельных балансов, так как это усложняет учет. Деятельность указанных цехов, хотя они и состоят на хозяйствен­ ном расчете, отражается системой показателей, определяемых по данным бухгалтерского и оперативного учета.

На некоторых производствах наиболее крупные цехи выделяют на самостоятельный (обособленный) учет с отдельными балансами, включающими ограниченное число статей, необходимых для выяв­ ления результатов хозрасчетной деятельности (выполнения произ­ водственной программы, себестоимости продукции, наличия брака, производительности труда, степени участия в конечном результате предприятия). В указанных балансах содержатся сведения об ос­ новных фондах, запасах сырья, материалов, топлива, незавершен­ ного производства, малоценного инвентаря и инструментов, гото­ вой продукции и других материальных ценностей, выделенных средствах, некоторых внутренних расчетах и т. д.

В последнее время количество составляемых балансов заметно уменьшается в связи с укрупнением предприятий, созданием объ­ единений, организацией централизованных бухгалтерий, обслужи­

В соответствии с Положением о социалистическом государствен­ ном производственном предприятии, утвержденным Постановлени­ ем Совета Министров СССР от 4 октября 1965 г. (№ 731), пред­ приятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства. При этом ответственность по обязательствам, связан­ ным с деятельностью этих производств и хозяйств, несет предприя­ тие.-Активы и пассивы балансов указанных производств и хозяйств включаются в общий баланс предприятия (в отличие от затрат на капитальные вложения, которые не сводятся с основной деятельно­ стью). Статьи взаимных расчетов производств и хозяйств с пред­ приятием в общем балансе взаимно сальдируются.

.В балансах необходимо строго разграничивать отдельные виды

6

деятельности предприятия, имеющие специальные источники фи­ нансирования. Использование средств на определенные цели в со­ ответствии с их назначением должно быть отражено в балансе.

Балансы также подразделяются по времени составления на ме­ сячные, квартальные и годовые. В месячных балансах выводится финансовый результат и в'дополнение к балансу приводится крат­ кая справка о выполнении основных показателей плана. Кварталь­ ный баланс, в отличие от месячного, дополняется рядом отчетных таблиц (форм), раскрывающих содержание отдельных позиций ба­ ланса. Еще более полным является баланс, составляемый за год, сопровождаемый комплексом отчетных таблиц и расшифровок, ис­ пользуемых для анализа. Кроме того, составлению годовых балан­ сов предшествует сплошная инвентаризация основных фондов, всех видов сырья, материалов, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и др. Результаты проведенной инвентаризации, оформляемые соответствующими бухгалтерскими записями (в от­ ношении выявленных недостач и излишков ценностей), находят от­ ражение в балансе, что обеспечивает его реальность.

Некоторые предприятия (бюджетные, жилищно-коммунальные хозяйства и др.) с небольшим объемом деятельности не составляют месячных балансов, ограничиваются квартальными и годовыми. Однако предприятия, состоящие на полном хозяйственном расчете, по нашему мнению, должны составлять балансы ежемесячно, что повысит финансовую дисциплину и расширит возможности анализа хозяйственной деятельности по данным месячной отчетности. •

Попытки отдельных экономистов заменить балансы таблицами основных показателей хозяйственной деятельности нельзя признать рациональными. Составление балансов базируется на строгой мето­ дологии обобщения данных бухгалтерского учета и отражения соот­ ветствующими группировками порядка размещения и использова­ ния средств, общего финансового состояния. Основные показатели могут служить дополнительным источником информации, средст­ вом повышения познавательной ценности баланса.

Следует также различать балансы по способу составления: обо­ ротные и сальдовые, простой и шахматной формы. Оборотные ба­ лансы отражают лишь обороты по счетам на основе данных синте­ тического учета за отчетный период (месяц, квартал, год). В отли­ чие от оборотных, сальдовые балансы содержат данное об остатках (сальдо) по счетам на отчетную дату. Составляемые по счетам обо­ ротные ведомости сочетают оборотный и сальдовый балансы, т. е. отражают совокупность динамических и статических показателей, представляющих интерес для анализа хозяйственной деятельности' предприятий. Баланс может быть построен по простой и шахматной форме. Сальдовый бал'анс по шахматной форме увязывает средст­ ва с их источниками, т. е. актив с пассивом. Такой баланс может быть использован для анализа размещения средств в связи с их ис­ точниками (см. стр. 51). К сожалению, указанный баланс, несмот­ ря на его аналитическую ценность, как правило, не составляется.

7

В практике бухгалтерского учета также применяется оборотный баланс по шахматной форме. При журнально-ордерной форме уче­ та журналы-ордера и Главная книга содержат данные по дебету (в Главной книге) и кредиту (в журналахордерах) в разрезе кор­ респондирующих счетов, что позволяет определить характер совер­ шенных хозяйственных операций и результаты работы. В настоя­ щее время шахматный принцип составления таблиц широко рас­ пространен в плановой практике и все больше внедряется в систе­ му бухгалтерского учета.

единений, главного управления, министерства). Сводка данных со­ провождается проверкой и анализом балансов и является важной составной частью советского бухгалтерского учета.

Наконец, по содержанию также различают балансы «брутто» и «нетто». В отличие от баланса «брутто», включающего все пре­ дусмотренные статьи, баланс «нетто» не содержит регулирующих статей, что облегчает некоторые аналитические расчеты.

БАЛАНС И ТЕКУЩИЙ УЧЕТ

Баланс тесно связан с текущим учетом хозяйственных операций на протяжении отчетного периода; обобщая данные за определенный отрезок времени, баланс в то же время как бы открывает следую­ щий цикл учета, поскольку содержит исходные данные — началь­ ные сальдо по соответствующим объектам учета. Представляя от­ четные данные о результатах хозяйственной деятельности за опре­ делённый период, баланс одновременно отражает и финансовое состояние предприятия (размещение средств и источники) на опре­ деленный момент. Поэтому неправомерно трактовать баланс как таблицу, носящую лишь статический характер. Статику, определен­ ное состояние, отражаемое в балансе, следует рассматривать в свя­ зи с динамикой'—движением средств и с изменениями источников под влиянием совершенных хозяйственных операций, фиксируемых при помощи счетов -(журналов-ордеров и др.). Счета и двойная за­ пись, баланс, отчетность образуют основное содержание метода бух­ галтерского учета. Элементами метода также считают документа­ цию, оценку, калькуляцию и инвентаризацию. Лишь совокупность перечисленных элементов образует стройную систему бухгалтерско­ го учета. Хотя некоторые из них присущи и другим видам учета (документация, оценка и калькуляция), в бухгалтерском учете они имеют особое значение.

Баланс как бы представляет фотографию одного момента в об­ щем движении средств, непрерывно фиксируемом в бухгалтерском учете. ' ' -

Баланс составляется на основе оборотной ведомости (главной книги счетов), включающей два моментных и один интервальный

8

ряд. Моментные ряды представляют данные для сальдовых балан­ сов на начало и конец отчетного периода. Интервальный ряд со ­ ставляет оборотный баланс за соответствующий период. Следова­ тельно, баланс может быть осмыслен на основе текущего учета хо­ зяйственных операций в системе синтетических и аналитических: счетов. Баланс и счета должны рассматриваться в единстве их ди ­ намических и статических показателей. По балансам внимание ру­ ководителей предприятий и организаций сосредоточивается на оп­ ределенных моментах общего движения средств в процессе выпол­ нения планов производства и реализации продукции для лучшегоиспользования ресурсов, повышения их эффективности. •

Каждая совершенная хозяйственная операция оказывает влия~1 ние на баланс, изменяет общую его сумму или же, не затрагивая общего итога (в^^юты^^^ызывает. увеличение суммы одной статьи | "и уменьшениё~другой в~активе или пассиве. Увеличение суммы ба­ ланса предприятия обусловлено в основном притоком средств из­ вне, например, поступлением основных фондов, заготовлением ма­ териальных ценностей, получением ссуд в Госбанке и др. Наобо­ рот, выбытие средств с предприятия — сдача наличных денег в Гос­ банк, выплата работникам заработной платы, погашение кредитор­ ской задолженности — вызывает уменьшение суммы баланса. П е ­ ремещение средств внутри предприятия, например, передача мате­ риалов в производственные цехи, получение денежных средств с расчетного счета в кассу, выдача наличных денег подотчетным ли­ цам, сказывается на уменьшении сумм одних статей актива и уве­ личении других при неизменности общей валюты баланса. Опера­ ции, вызывающие увеличение одного источника за счет уменьшения? другого, обусловливают изменения сумм лишь соответствующих статей пассива, не затрагивая общего итога баланса. Следует учесть, что некоторые операции, хотя и не связанные непосредствен­ но с притоком средств извне или их выбытием, одновременно отра­ жаются в активе и пассиве, вызывая общее изменение итога балан­ са. Так, начисление рабочим и служащим заработной платы увели­ чивает в активе статьи издержек, в пассиве — задолженность ра­ ботникам предприятия и соответственно общий итог баланса. Бух­ галтерские записи, связанные с закрытием результатных и других счетов, также затрагивают актив и пассив, изменяя общий итог ба­ ланса.

Таким образом, под влиянием хозяйственных операций баланс^ систематически подвергается изменениям-: пермутациям — внутрен- i ним, не отражающимся на его валюте, и модификациям, затраги- I вающим общую сумму баланса. Итоги изменений счетов за месяц 1 соответственно сказываются на балансе. При этом рост или умень­ шение валюты баланса сами по себе не могут положительно или отрицательно характеризовать деятельность предприятия. Если ва ­ люта баланса возросла за отчетный период за счет накопления; сверхнормативных запасов ценностей, увеличения дебиторской за ­ долженности, убытков, то это должно получить отрицательную

9