ЛЕКЦИЯ № 1.

Правовые основы таможенно-тарифного регулирования.

ПЛАН ЛЕКЦИИ:

1. Основы таможенно-правового регулирования в РФ.

2. Система таможенно-правового регулирования.

3. Роль и функции таможенного тарифа.

1. Основы таможенно-правового регулирования в рф.

Исследование таможенных платежей носит актуальный теоретический и практический характер. Таможенные платежи вносят весомый вклад в доходную часть бюджета страны. С одной стороны, данный факт имеет решающее значение, однако необходимо учитывать еще и другие факторы, влияющие на актуальность: во-первых, новое, качественно иное таможенное законодательство, действующее с 2010 г. (Таможенный кодекс таможенного союза¹, Федеральный закон № 311-ФЗ от 27.11.2010 г. «О таможенном регулировании в РФ»² и др.); во-вторых, необходимость постоянного развития теоретической науки – теории таможенного права (без этого невозможно повышать эффективность таможенного законодательства и правоотношений).

Согласно Таможенному кодексу таможенного союза правовое регулирование особенностей таможенных отношений осуществляется на уровне национального законодательства государств – членов таможенного союза. В этой связи и был принят Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» № 311-ФЗ от 27.11.2010 г.

Данный федеральный закон знаменует существенные изменения в российском таможенном праве и смежных правовых областях.

Концептуально он исходит из следующих приоритетов:

• обеспечить экономическую безопасность РФ при осуществлении внешней торговли товарами;

• не увеличивать нагрузку на бизнес по сравнению с Таможенным кодексом РФ, иметь таможенное регулирование, обременяющее бизнес не более, чем в Белоруссии и Казахстане;

• упростить таможенные процедуры при экспорте товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, и импорте высокотехнологичных и инновационных товаров;

• предоставить Президенту РФ и Правительству РФ дополнительные права в области таможенного регулирования.

В новом таможенном законодательстве в целом ряде случаев изменяются принципиальные подходы к таможенному оформлению товаров, появляются новые таможенные институты и понятия.

Так, принцип национального резидентства предусматривает оформление товаров только в стране регистрации участника внешнеэкономической деятельности. Это означает, что резидент РФ не может самостоятельно завершить таможенное оформление товаров и выпустить их для свободного обращения, например, в Казахстане.

С введением с 01.07.2010 г. Таможенного Кодекса таможенного союза и с 29 декабря 2010 г. Федерального закона № 311-ФЗ от 27.11. 2010 г. «О таможенном регулировании в РФ» изменяется терминология (см. табл.1).

Табл.1.

Прежний вариант (по Таможенному кодексу РФ)	Новый вариант (по Таможенному кодексу ТС)
декларирование	таможенное декларирование
таможенная процедура и таможенный режим	таможенная процедура (исключение: временное хранение товаров не является таможенной процедурой)
	товары для личного пользования, доставляемые перевозчиком
таможенное оформление в отношении товаров, в отношении которых до 1 июля 2010 года были установлены ставки вывозных таможенных пошлин	совершение таможенных операций
принятие таможенной декларации	регистрация таможенной декларации
лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов	плательщик таможенных пошлин, налогов

Изменяется порядок декларирования товаров, корректировки таможенных деклараций, заявления таможенных процедур (например, таможенного транзита), определения и подтверждения таможенной стоимости товаров (например, допускается отложенное решение по таможенной стоимости, позволяющее определить ее после принятия таможенной декларации и выпуска товаров, что существенно облегчает, в частности, оформление товаров, в связи с ввозом которых уплачиваются лицензионные платежи) и др.

В таможенном законодательстве появляются новые участники: уполномоченный экономический оператор, таможенный представитель и пр.

При этом сохраняются многие положения из существующего российского таможенного законодательства, например предварительное и периодическое таможенное декларирование товаров, подача неполной таможенной декларации, декларирование товаров в несобранном или некомплектном виде партиями с одним кодом товарной номенклатуры и т.д.

По своему содержанию федеральный закон № 311-ФЗ выступает основным актом законодательства РФ в сфере таможенного дела.

Рассматриваемый федеральный закон в отношении налогов, взимаемых в связи с таможенным перемещением товаров, отсылает к нормам Налогового кодекса РФ, не внося в него каких-либо изменений, однако не учитывает, что сам Налоговый кодекс РФ предусматривает для таких налогов применение Таможенного кодекса РФ.

Существенно изменены порядок и формы уплаты таможенных платежей. Закон «О таможенном регулировании в РФ»³ вводит возможность уплачивать таможенные пошлины в централизованном порядке вне зависимости от того, в какую таможню подается декларация. При этом между плательщиком и федеральным органом исполнительной власти (либо таможней, определенной федеральным органом) должен быть заключен соответствующий договор. Его типовая форма может быть утверждена отдельно. Однако получить такую привилегию смогут не все заинтересованные лица, а только те, кто соответствует требованиям, установленным ст. 116 Закона № 311-ФЗ. Среди них наиболее значимым является экономическое условие. Если договор заключается непосредственно с ФТС России, сумма уплаченных таможенных платежей и налогов за предшествующий заключению соглашения год должна быть больше, чем 100 млрд. руб. Если же такой договор заключается с уполномоченным ФТС России таможенным органом, эта сумма должна составлять от 50 до 100 млрд. руб. включительно. Остальные пять условий добросовестности плательщика являются довольно стандартными. Отметим также, что при декларировании товаров, в отношении которых таможенные платежи уплачиваются централизованно, не требуется представлять в таможенные органы документы, подтверждающие оплату.

Помимо прочего Закон № 311-ФЗ определил судьбу Таможенного кодекса РФ, который перестанет действовать одновременно с вступлением в силу нового документа (за исключением положений, касающихся порядка установления ставок таможенных сборов). В полном объеме Кодекс утратит свою силу только с 1 октября 2011 г. (п. 1 ч. 2 ст. 324 Закона).

Вместе с тем следует иметь в виду, что при внесении проекта федерального закона в сопроводительных материалах было указано, что принятие нового федерального закона потребует:

- внесения изменений в Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Уголовный кодекс РФ;

- внесения изменений в более 30 других называемых федеральных законов (об иностранных инвестициях, об особых экономических зонах и др.);

- внесения изменений в 190 называемых указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ;

- принятия 1 федерального закона, 1 указа Президента РФ и 56 постановлений Правительства РФ.

Чтобы те, кто на практике периодически сталкивается с таможенными вопросами, не запутались в нормах обоих кодексов, Федеральная таможенная служба России (ФТС России) издала письмо от 29 июня 2010 г. № 01-11/31847 «О неприменении отдельных норм Таможенного кодекса Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ»⁴. В нем специалисты таможенного ведомства подробно расписали, какие нормы Таможенного кодекса не применяются и вместо них действуют положения Таможенного кодекса ТС.

С провозглашением курса на либерализацию внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, созданием Таможенного союза Россией, Казахстаном и Белоруссией, значительно возросло число экспортно-импортных операций. Ликвидация государственной монополии внешнеэкономической деятельности привела к тому, что для любого хозяйствующего субъекта появилась возможность выхода на внешний рынок и совершения внешнеторговых операций. Внешний рынок открылся и для физических лиц. Это закономерно обусловило необходимость оперативного правового урегулирования внешнеэкономических отношений посредством применения системы таможенных платежей.

Обширная нормативно-правовая база, сформировавшаяся на ее основе многоуровневая система таможенных правоотношений налогового характера, накопленный практический опыт, ознакомление с аналогичными зарубежными исследованиями – все это ориентирует на выявление и изучение путей решения широких теоретических задач в сфере регулирования таможенных платежей.

Важное стимулирующее влияние на данный процесс оказывает и общая тенденция к углубленному исследованию правовых проблем использования широкого арсенала налоговых инструментов регулирования внешнеторговых отношений, сложившаяся в связи с усилением интеграционных процессов как в мировой экономике в целом, так и на региональном уровне.

Правовая природа таможенных платежей имеет большое практическое значение. Она определяет назначение и использование средств, получаемых в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза и Федеральным законом № 311-ФЗ от 27.11.2010 г. «О таможенном регулировании в РФ»⁵, а также иными нормативными правовыми актами в этой сфере.

Таможенные платежи можно охарактеризовать следующим образом:

1. Таможенные платежи обладают разной правовой природой, из которой следует, соответственно, определенное место в системе государственных доходов и конкретное финансовое назначение каждого платежа.

Часть платежей – НДС и акцизы – косвенные налоги в полном смысле этого слова. Им свойственны индивидуальная безвозмездность, обязательность уплаты в установленные государством сроки, их размер входит в цену товара и, в конечном счете, оплачивается покупателем. Эти особенности определяют их поступление в федеральный бюджет.

К таможенной пошлине полностью относятся все перечисленные особенности косвенных налогов, единственное их отличие от них – закон не называет ее налогом буквально.

Остальные таможенные платежи относятся к неналоговым доходам государства. Им свойственны индивидуальная возмездность, добровольность уплаты, для них характерен признак целевой направленности.

Перечень таких платежей сокращен. Из законодательства убрали платы за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения, за участие в таможенных аукционах. Причина такого сокращения вполне понятна: указанные услуги стали бесплатными. Кроме того, Закон «О таможенном регулировании в РФ»⁶ (ст. 123) исключил таможенный сбор за таможенное оформление (существовавший в ТК РФ 2003 г.), и ввел таможенный сбор за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции).

2. Криминалистическое значение имеет то обстоятельство, что вследствие особенностей правовой природы, уклониться можно только от уплаты платежей, входящих в систему налоговых доходов государства. Исключение составляют таможенные сборы за таможенное оформление, которые, хотя и являются неналоговым доходом государства, но уплачиваются вместе с налоговыми платежами до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации.

В результате стремительного входа России в рыночную экономику конкретные размеры платежей изменяются очень динамично. Однако уяснение правовой природы налогов и неналоговых платежей должно давать правильное понимание экономических инструментов государства, позволять ориентироваться в финансовых процессах, определять налоговую политику предприятия, защищать права юридических лиц и законные интересы граждан.

Таким образом, правовую основу регулирования всех таможенных платежей составляют:

• Таможенный кодекс таможенного союза

• Таможенный Кодекс РФ⁷ и Налоговый Кодекс РФ⁸ (в части таможенных сборов до 01.10.2011 г.)

• Федеральный закон № 311-ФЗ от 27.11.2010 г. «О таможенном регулировании в РФ»⁹

• Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности»¹⁰

• Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»¹¹

• Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»¹²,

• Приказы ФТС «О взимании НДС»¹³, «О взимании акцизов»¹⁴,

• Постановления Правительства РФ.