Аудиторская Независимость

2. Аудиторская независимость

1. Цель

Целью настоящей рабочей тетради является изложение предмета аудиторской независимости и обсуждение проблем, связанных с практическим применением требований по соблюдению независимости, в частности требований Кодекса Этики МФБ.

Данная рабочая тетрадь касается вопросов независимости и не рассматривает иных вопросов аудиторской этики.

2. Введение

Аудит – это проверка финансовой отчетности предприятия квалифицированным, объективным специалистом на предмет выражения им своего мнения относительно того, дает ли данная финансовая отчетность достоверное и объективное представление о финансовом положении предприятия.

Обязательный аудит – это аудиторская проверка, проведение которой предписано на законодательном уровне.

Независимость аудитора является необходимым условием, обеспечивающим соблюдение принципа объективности при выражении аудиторского мнения.

3. Определение

Под аудиторской независимостью понимают отсутствие какого-либо влияния на выполнение аудитором своей работы и на соблюдение им объективности при выражении аудиторского мнения.

Для обеспечения своей независимости аудитор должен соблюсти:

1. Независимость в суждении – душевное состояние, позволяющее аудитору выразить мнение в соответствии с принципами честности, объективности и профессионального скептицизма.

2. Внешняя независимость – ситуация, при которой третья сторона, информированная об обстоятельствах данного конкретного дела и принятых мерах предосторожности, может прийти к заключению, что принципы честности, объективности и профессионального скептицизма не были нарушены.

Как жена Цезаря аудитор должен быть вне подозрений и не давать поводов для подозрений.

Аудитор обязан принять меры по обеспечению как своей действительной, так и внешней независимости от какой-либо финансовой заинтересованности в предприятии клиента.

Например

Аудиторская фирма получила назначение на проведение обязательного аудита открытого акционерного общества.

Руководитель аудиторской фирмы, контролирующий выполнение данного аудиторского задания, является акционером этого открытого акционерного общества.

Этот руководитель не является независимым в суждении, поскольку является лично заинтересованным в отображении хороших финансовых показателей данного клиента, т.к. это впоследствии послужит фактором роста его инвестиционных вложений.

Он также не обладает и внешней независимостью, поскольку проинформированная об его инвестициях в предприятии клиента третья сторона будет вправе предположить наличие нарушения принципа объективности.

4. Подходы к Вопросу Аудиторской Независимости

В настоящее время существуют два основных подхода к вопросу аудиторской независимости:

Подход, основанный на разработке свода правил, описывает ситуации и обстоятельства, при которых не соблюдается аудиторская независимость.

Концептуальный или принципиальный подход предполагает оценку обеспечения независимости в ходе выполняемой работы самим аудитором.

В целом, принципиальный подход считается более состоятельным, поскольку он более гибок и лучше приспосабливается к меняющимся обстоятельствам.

Например

В соответствии с требованиями законодательства, клиент не может владеть акциями аудиторской фирмы.

Клиент предоставил аудитору ссуду в размере 40% его капитала, обеспеченную всеми активами аудитора. В соответствии с условиями ссуды клиент получил право заменять руководителей фирмы по своему усмотрению. Это дает клиенту эффективные рычаги контроля.

Подход, основанный на формальном соблюдении правил, разрешил бы аудировать клиента при таких условиях. Подход, основанный на принципах, запретил бы.

В настоящей рабочей тетради излагаются основополагающие принципы, которым должен следовать любой аудитор в своей работе. И объективность является первостепенным из этих основных принципов.

Объективность

Для соблюдения этого основополагающего принципа аудитор должен:

• еще до принятия к исполнению аудиторского задания рассмотреть вопрос наличия или возможности возникновения факторов риска независимости

• иметь в наличии механизмы, устраняющие либо снижающие факторы риска до приемлемо низкого уровня

• отказаться от выполнения аудиторского задания в том случае, если им не могут быть приняты соответствующие меры предосторожности.

Факторы Риска Аудиторской Независимости

Определены пять возможных факторов риска аудиторской независимости

1. Риск личной заинтересованности

2. Риск самопроверки

3. Риск адвоката

4. Риск личных отношений

5. Риск угрозы

Риск личной заинтересованности

Возможность извлечения аудиторской фирмой или членами аудиторской группы выгод из имеющегося финансового или любого другого интереса в предприятии клиента.

Например

1. Клиент пообещал руководителю аудиторской проверки, что тот сможет приобрести один из принадлежащих аудируемому лицу автомобилей Тойота-Лендкруизер вдвое дешевле рыночной стоимости, если проаудированная прибыль компании за год будет достойно выглядеть.

2. В примере к п.2.3 руководитель аудиторской фирмы подвержен риску личной заинтересованности из-за финансовой вовлеченности в дела клиента.

Риск самопроверки

Необходимость переоценки аудиторских заключений в виду плохо отработанных процедур самопроверки

Например

1. Недавно получивший повышение по службе руководитель аудиторских проверок проводит обзорную проверку аудита, по которому он ранее выступал в качестве старшего аудитора. Он не сможет сохранить объективности при проверке своей собственной работы. Таким образом, возникает риск самопроверки.

2. Старший специалист, ранее работавший в финансовом департаменте аудируемого предприятия, нанимается на работу в аудиторскую фирму в качестве руководителя аудиторских проверок. В случае если ему придется проводить аудит предприятия, сотрудником которого он ранее был, это может привести к возникновению фактора риска самопроверки. Объективность руководителя аудиторских проверок может быть нарушена в силу обстоятельств исполнения им его бывших должностных и профессиональных обязанностей, и может потребоваться дополнительная проверка его текущей работы.

Риск адвоката

Поддержка позиции либо мнения клиента аудитором, оказываемая в той степени, в которой уже невозможно сохранение объективности.

Например

Инспекция Министерства по налогам и сборам подает в суд на клиента аудиторской фирмы за нарушение контрактных обязательств. Клиент обращается в аудиторскую фирму с просьбой выступить в суде на его стороне.

При подобных обстоятельствах возможно возникновение риска адвоката, поскольку существует вероятность появления мнения относительно того, что при поддержке стороны своего клиента аудиторской фирмой может быть нарушен принцип объективности.

Риск личных отношений

Риск чрезмерно пристрастного отношения аудиторской фирмы либо члена аудиторской группы к интересам клиента в силу наличия тесных личных отношений с клиентом.

Например

Ваша мама довольно успешно занимается торговым бизнесом. Она обращается к Вам с просьбой о проведении у нее аудита, т.к. ее нынешний аудитор "задает слишком много вопросов".

Вы не можете принять к исполнению данное поручение, поскольку наличие семейных отношений является фактором возникновения риска личных отношений.

Например

Супруг/супруга руководителя аудиторской фирмы становится директором предприятия клиента. В данном случае возникает риск личных отношений в силу появления опасности слишком пристрастного отношения руководителя аудиторской фирмы к интересам данного клиента.

Риск угрозы

Невозможность соблюдения объективности членом аудиторской группы в силу реальной либо предполагаемой угрозы.

Например

1. Некий предприниматель, который по полученной Вами информации связан с организованной преступной группой, обратился к Вам с просьбой провести аудит его бизнеса, формально принадлежащего холдинговой компании, зарегистрированной на Кипре. Вы узнали, что этот человек известен своей жестокостью и склонностью к применения насилия. За данную работу им был предложен гонорар, в десять раз превышающий обычные расценки оплаты подобной работы.

Вы не можете принять к исполнению это задание в силу весьма вероятного возникновения риска угрозы.

2. В ходе аудиторской проверки аудиторская фирма обнаруживает нечто, что приводит к выражению отрицательного мнения по финансовой отчетности клиента. Клиент угрожает в будущем перепоручить проведение аудита своего предприятия другой аудиторской фирме в том случае, если настоящей аудиторской фирмой не будет выдано положительное аудиторское заключение, а возникший вопрос не будет проигнорирован. В данном случае возникает риск угрозы.

Для проверки понимания Вами пройденного материала ответьте на вопросы самоконтроля ВСК (АН) 1В и ВСК (АН) 2В