11

Понятие и значение налогового контроля

Финансовый контроль как вид государственного контроля на­правлен на проверку расходования государственных средств, своев­ременности и полноты мобилизации государственных ресурсов, за­конности расходов и доходов всех звеньев финансовой системы, со­блюдения правил учета и отчетности. В зависимости от органов, его осуществляющих, он подразделяется на государственный, внутри­хозяйственный и аудит. Государственный финансовый контроль, в свою очередь, делится на общегосударственный и ведомственный. Следовательно, налоговый контроль относится к общегосударствен­ному финансовому контролю и может быть определен как регламен­тированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд в предусмот­ренных законодательством формах.

Правовую основу налогового контроля составляют в первую оче­редь Конституция РФ и гл. 14 НК РФ.

Анализ законодательства о налогах и сборах позволяет класси­фицировать налоговый контроль в зависимости от сроков его прове­дения на следующие виды.

Оперативный контроль представляет собой проверку, осущест­вляемую в течение отчетного периода после завершения контроли­руемой операции.

Периодический контроль представляет собой проверку за опре­деленный отчетный период.

В зависимости от источников налоговый контроль подразделяет­ся на документальный и фактический.

Документальный контроль - это проверка данных, содержащих­ся в финансовых документах.

Фактический контроль - это проверка, проводимая путем осмо­тра, обмера, обследования материальных ценностей.

Формы налогового контроля

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговый контроль осуществляется в законодательно установленных формах, к которым относятся:

• налоговые проверки;

• осмотр помещений и территорий, используемых для извлече­ния дохода (прибыли);

• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых аген­тов, плательщиков сборов;

• проверка данных учета и отчетности;

• истребование документов;

• выемка документов и предметов;

• проведение экспертизы и иные формы налогового контроля.

Основной формой налогового контроля названа налоговая про­верка.

Налоговые органы могут проводить налоговые проверки двух видов: камеральные (в отношении всех налогоплательщиков) и вы­ездные проверки (в отношении организаций и индивидуальных пред­принимателей.

Общие правила назначения, проведения и оформления результа­тов налоговой проверки установлены НК РФ и приказами Минис­терства финансов РФ.

Одновременно с выездной проверкой могут использоваться иные формы налогового контроля: инвентаризация имущества налогопла­тельщика, а также осмотр (обследование) производственных, склад­ских, торговых и иных помещений и территорий, используемых на­логоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содер­жанием объектов налогообложения, и иные формы.

Если у сотрудников налоговых органов есть основания полагать, что документы, свидетельствующие о налоговом правонарушении, могут быть уничтожены, скрыты или изменены, проводится изъятие этих документов

Проведение осмотра территорий и помещений налогоплатель­щика, а также документов и предметов должно соответствовать ряду законодательно установленных процессуальных требований (ст. 92 НК РФ).

Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения необходимых обстоятельств для полноты проверки может осуществлять осмотр помещений и территорий налогоплательщика. Осмотр может проводиться и вне рамок налоговой проверки, если документы и предметы были полу­чены должностным лицом налогового органа в результате ранее про­изведенных действий по осуществлению налогового контроля при согласии владельца. О производстве осмотра должен составляться протокол. Осмотр производится в присутствии понятых. При осмо­тре вправе участвовать заинтересованное лицо (налогоплательщик) или его представитель, а также специалисты. Может производиться также фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии и т. д.

В процессе проведения налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе истребовать у проверяемого лица необхо­димые для проверки документы путем вручения этому лицу или его представителю требования о представлении документов. Йстребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым ли­цом копий. Не допускается требовать нотариально заверенных ко­пий документов, если это не предусматривается законодательством. Налоговые органы могут ознакомиться с подлинниками этих до­кументов.

Истребованные документы должны быть представлены в течение десяти дней со дня вручения требования.

Этому требованию соответствует обязанность проверяемого лица направить или выдать налоговому органу истребуемые доку­менты, а неисполнение данной обязанности квалифицируется как налоговое правонарушение (ст. 126 НК РФ). В случае такого отказа должностное лицо налогового органа производит выемку необходи­мых документов. Иные требования по истребованию документов ре­гламентируются нормами ст. 93 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ был дополнен нормами, предусматрива­ющими возможность должностных лиц налогового органа истребо­вать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (ин­формацией), касающимися деятельности проверяемого налогопла­тельщика (плательщика сборов, налогового агента), этих документов} (информации) - ст. 93' НК РФ. Такого рода истребование может осуществляться и вне рамок налоговых проверок. Лицо, получившее требование о предоставлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней. Отказ от предоставления соответствующей информации или документов без уважительных причин влечет при­влечение к ответственности в соответствии со ст. 129¹ НК РФ.

В случае необходимости налоговым органам предоставлена воз­можность осуществлять выемку документов, которая производится только на основании мотивированного постановления должностно­го лица налогового органп, осуществляющего выездную налоговую проверку. Названное постановление должно быть утверждено руко­водителем (или заместителем) данного органа.

Выемка производится в присутствии понятых и заинтересован­ных лиц в любое время, за исключением ночного.

До начала выемки должностное лицо предлагает добровольно выдать необходимые документы и предметы и только в случае по­лучения отказа, предварительно разъяснив присутствующим лицам их права и обязанности, производит выемку принудительно. В про­токоле выемки перечисляются и описываются изъятые документы. Копия протокола передается под расписку или высылается лицам, у которых произведена выемка.

Зачастую оказывается недостаточным осуществить выемку ко­пий документов налогоплательщиков, а у налоговых органов есть основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, со­крыты, исправлены или заменены, в этом случае должностные лица налогового органа вправе изъять подлинные документы, изготовив предварительно с них копии и передав их проверяемомучдицу в пя­тидневный срок (ст. 94 НК РФ).

В необходимых случаях в целях проведения квалифицирован­ной выездной налоговой проверки назначается экспертиза с привле­чением на договорной основе эксперта - специалиста в сфере науки, техники, искусства (ст. 95 НК РФ). Экспертиза также может назна­чаться и в иных случаях осуществления налогового контроля.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица на­логового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. С постановлением должно быть ознакомлено проверяемое лицо, о чем составляется протокол. При назначении и проведении экспер­тизы проверяемое лицо наделяется целым рядом прав, в частности заявлять отвод эксперту, присутствовать при проведении эксперти­зы и давать объяснения эксперту, знакомиться с заключением экс­перта.

Кодексом предусматривается возможность проведения дополни­тельной экспертизы в случае недостаточной ясности или полноты заключения, а также повторной экспертизы в случае необоснованно­сти заключения эксперта или сомнений в его правильности и пору­чается уже другому эксперту.

Законодатель предусматривает возможность привлечения не только эксперта к проведению налогового контроля, но и специали­ста, обладающего специальными знаниями и навыками, не заинтере­сованного в исходе дела (ст. 96 НК РФ). В тех случаях, когда для проведения законной налоговой провер­ки необходим перевод с иностранного языка, приглашается перевод­чик. Переводчиком не может являться заинтересованное лицо. Он предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от вы­полнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе.

В ряде случаев при проведении налоговых проверок законода­тель предусматривает обязательное участие понятых, которых долж­но быть не менее двух и которые не заинтересованы в исходе дела. Недопустимо приглашать в качестве понятых должностных лиц на­логового органа.

В процессе проведения налогового контроля налоговые органы, их должностные лица становятся носителями различной конфиден­циальной информации относительно проверяемых лиц, которая не подлежит разглашению. В ст. 102 НК РФ впервые сформулировано понятие налоговой тайны и раскрывается ее содержание.

Для действенного осуществления налогового контроля введена обязательная для налогоплательщиков постановка на учет в налого­вых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиалов и представительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимо­го имущества и транспортных средств, подлежащих налогообло­жению.