Акцизы

Ситуация 1. При решении задач применялись ставки и положения по ис­числению акцизов по состоянию на 1 января 2010 г.

Завод ликероводочной продукции за налоговый пери­од 2010 г.:

• отгрузил другим организациям продукцию с объем­ной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;

• реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л;

• оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1000 л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюд­жет.

Решение

При решении задач по данной теме необходимо руко­водствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые призна­ются объектом налогообложения, и налоговыми выче­тами (ст. 202 НК РФ).

1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация произведенной продукции, в том числе через собственную сеть розничной торговли (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных то­варов в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следо­вательно, она составит:

• при реализации организациям — 29 750 л (42 500 х 0,7);

• при реализации через сеть розничной торговли — 2590 л (3700 х 0,7).

Размер ставок приведен в ст. 193 НК РФ. В 2010 г. по данному виду продукции ставка равна 210 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подак­цизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффи­циенту 2,857 (100 : 35). Следовательно, сумма акциза составит:

■ при реализации другим организациям:

29 750 : 2,857 х 210 = 2 186 734 (руб.);

■ при реализации через собственную сеть розничной торговли:

2590 : 2,857 х 210 = 190 375 (руб.);

■ сумма акциза, исчисленная от реализации всей про­дукции:

2 186 734 + 190 375 = 2 377 109 (руб.).

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при при­ обретении подакцизных товаров.

2.1. Сумма акциза, уплаченная при приобретении эти­лового спирта, будет равна:

1000 х (96 : 100) х 30,5 = 29 280 (руб.).

3. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

2 377 109 - 29 280 = 2 347 829 (руб.).

Ответ: 2 347 829 руб.

Ситуация 2. Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:

■ с фильтром:

• количество — 85 600 000 шт.,

• таможенная стоимость товара — 54 000 000 руб.

• таможенные пошлины — 4 000 000 руб.,

• НДС, уплаченный при ввозе товаров, — 9 720 000 руб.

■ без фильтра:

• количество — 25 500 000 шт.,

• таможенная стоимость товаров — 12 750 000 pуб.

• таможенные пошлины — 1 500 000 руб.,

• ■ максимальная розничная цена сигарет с фильтров

НДС, уплаченный при ввозе товара, — 2 295 000 руб. — 45 руб., без фильтра — 27 руб.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подле­жащая уплате при ввозе подакцизных товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации, в отноше­нии которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результа­те сложения сумм акциза, рассчитанных как произведе­ние твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процент­ная доля стоимости таких товаров (ст. 202, п. 3 ст. 194 НК РФ)..

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров, в расчетах не участвует.

На рассматриваемый товар установлена комбиниро­ванная налоговая ставка: на сигареты с фильтром — 180 руб. за 1000 шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. за 1000 шт., на сигареты без филь­тра — 92 руб. за 1000 шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118 руб. за 1000 шт. (ст. 193 НК РФ, на 2005 г.).

Примем, что в одной пачке находится 20 шт. сигарет.

Следовательно, сумма акциза составит:

■ по сигаретам с фильтром:

85 600 000 : 1000 х 180 + 45 х (85 600 000 : 20) х х6,5% = 28 119 600 (руб.).

Определим минимальное значение суммы акциза по данной партии:

85 600 000 : 1000 х 177 = 15 151 200 (руб.)

Сумма акциза, рассчитанная как 177 руб. за 1000 штук ниже, чем исчисленная по комбинированной ставке, зна­чит, организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 28 119 600 руб.;

■ по сигаретам без фильтра:

25 500 000 : 1000 х 92 + 27 х (25 500 000 : 20) х 6,5% = 4 583 625 (руб.).

Определим минимальное значение суммы акциза по данной партии:

25 500 000 : 1000 х 118 = 3 009 000 (руб.).

Сумма акциза, рассчитанная как 118 руб. за 1000 штук ниже, чем исчисленная по комбинированной ставке, зна­чит, организация по данной партии товаров уплатит акциз в размере 4 583 625 руб.

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит

32 703 225 руб. (28 119 600 + 4 583 625).

Ответ: 32 703 225 руб.