!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Допы Гуркина 2021

Есть льготы включения, когда оборот по реализации искусственно признается облагаемым совершенным на территории РФ (экспорт нефти).

От льгот продавец может отказаться. Покупатель -носитель налогового

бремени не может отказаться от них произвольно. Льготы неудобны продавцу изза отсутствия права на вычет входного НДС, он как бы становится потребителем, но потом налоговое бремя он переложит на покупателя. Многие льготы не удобны коммерсантам. (перечень льгот – ст. 149 НК).

Льготы (социально-значимые)

—ритуальные услуги

—медицинские услуги

—услуги общественного транспорта

—услуги ЖКХ

—операции с ЦБ, обращением денег, монет и т.д.

Налог на прибыль

•Налог на прибыль организаций — прямой, личный, федеральный налог с региональным компонентом (региональная часть ставки).

•Преимущества: не изымает капитал.

•Недостатки: легкость уклонения от уплаты, затруднительный учет и контроль. Фактически приходится создавать вторую систему учета, параллельно с бухгалтерским учетом – налоговый учет. Отсюда задача Минфина по сближению систем учета.

По факту, это такой же налог, как НДФЛ, только для юридических лиц. Тот факт, что он имеет региональный компонент, отличает его от НДФЛ. Во многих странах есть аналогичный налог, только называется он налог на доход организаций.

•Прямой, личный налог – налогоплательщик платит из своего полученного дохода, он связан с личностью налогоплательщика, принадлежит ему.

•Федеральный налог — установлен и введен в действие НК РФ и действует на

территории РФ по единым нормам и правилам, за исключением регионального компонента, который касается региональной ставкой налога, что обусловлено неравномерностью экономического развития регионов.

Субъекты налога на прибыль организаций

Субъекты налога (налогоплательщики) – ЮЛ, хотя называется налог на прибыль

организаций. Это связано с тем, что в НК РФ в 1 части есть термины и понятия, целый перечень, используемый исключительно в целях налогообложения. Под организацией в НК понимается ЮЛ, созданное в РФ или иностранное ЮЛ. Плательщиками выступают ЮЛ российские и иностранные. Исходя из этого, субъекты налога – ЮЛ, обязанные уплачивать налог за счет собственных средств , так как это прямой и личный налог.

Резиденты — полная налоговая ответственность — платит налог со всей прибыли, вне зависимости от того, где она была получена:

•Иностранные организации (по месту фактического управления)

Нерезиденты — ограниченная налоговая ответственность — ограничены только той прибылью, которая получена в России:

•Иностранные организации (по месту регистрации) + постоянные представительства

•Российские организации в силу правил зарубежного законодательства и соглашений

Резиденты

Для определения резидентства есть тест инкорпорации — те организации, которые зарегистрированы как ЮЛ в РФ – признаются резидентами. У российских организаций-резидентов могут быть обособленные подразделения -> регионального компонента. В ГП есть понятие филиалов и представительств, в налоговом вместо этого – обособленные подразделения, это понятие включает в себя филиалы и представительства Российских организаций + может пониматься склад, рабочее место стационарное и т.д. Это сделано для того, чтобы заставить

забывать платить налог на прибыль и там, где есть обособленные подразделения, чтобы не обидеть регионы. Тест инкорпорации (признание резидентами именно российских ЮЛ) существует с 1992 года, как и 183 дня присутствия для ФЛ. ПАО Газпром – резидент? Да, значит, весь налог со всей прибыли, который он получил, где бы он ее не получил, платить налог должен тут, в РФ. Но в конце 90-х – начале 2000-х во всем мире сложился подход к налоговому планированию: все старались

уменьшить свои налоговые обязательства. После ВМВ появились офшорные зоны

— определенные экономически слабые территории, где установлен льготные режимы для иностранцев. Они дают возможность регистрировать иностранные компании для ведения бизнеса на своей территории с низкими налогами – «черный список Минфина » - перечень территорий, которые дают льготные ставки и не раскрывают финансовую информацию (Андорра, Бахрейн, Бермуды, БрунейДаруссалам, Гибралтар, Гренада, Лихтенштейн, Монако, Сейшелы и т.д.). В 2000-е начался процесс деафшоризации – вывод из налоговых зон предприятий, которые фактически извлекают прибыль в РФ, но инкорпорированы за границей. В связи с этим появился новый тест к иностранным организациям.

Тест по месту фактического управления — резидентами признаются и

иностранные организации, если местом их фактического управления является РФ. НК дает набор признаков, который говорит, что организация фактически управляется в РФ: где проходит совет директоров, находится генеральный директор, юридическая служба, бухгалтерия, основные административные службы.

Нерезиденты

Это иностранные организации, у которых в РФ нет места управления. Как правило, они платят налоги через постоянные представительства. Иногда

нерезидентами могут стать российские организации в силу правил зарубежного законодательства и соглашений (если российская компания полностью зависит от иностранного лица, представляет интересы иностранцев: продает товары со складов и т.д.).

Когда мы говорим об иностранных организациях – их подразделения в РФ

называются постоянными представительствами (филиал, склад, стройплощадка, зависимый агент, просто место/офис ведения деятельности в РФ) – критерий, с помощью которого определяется, влечет ли деятельность организации налоговые последствия в другом государстве. Нет представительства – облагаются только доходы от источника в этом другом государстве. Представительства могут быть основного типа (склад, стройплощадка и т.д.) и агентского типа (сидит российское ЮЛ и заключает по доверенности сделки).

NB: «активные» и «пассивные» доходы

-Экспорт/импорт - сами по себе не облагаются налогом на прибыль в странеимпортере.

-Пассивные доходы – облагаются.

Пример: ГЗ МГУ в 90-е годы было покрыто темной копатью, поэтому МГУ нанял реставрационную французскую компанию, чтобы очистить ГЗ от наслоений и заключил контракт (допустим, на 1 млн. франков) сроком на 6 месяцев. Возникли у французской компании налоговые последствия? По общему правилу, они как нерезиденты должны заплатить налог в 20% от дохода, выплачиваемого от источника в РФ (МГУ) – ограниченная налоговая ответственность. Но с Францией есть соглашение об избежании двойного налогообложения (типовая конвенция) – резиденты облагаются налогом на прибыль только в части прибыли, полученного через постоянное представительство. Поскольку они делали работы 6 месяцев, налогом прибыль облагаться не будет. Постоянное представительство – стройплощадка, которая существует более 12 месяцев.

Виды доходов (налог на прибыл организаций)

Доходы – это экономическая выгода, которую можно определить, посчитать и

соотнести с налогоплательщиком. При налогообложении прибыли учитываем доходы и расходы.

Законодатель делит все доходы, которые получает налогоплательщик, на 3

основного вида его деятельности . У кондитерской фабрики - реализационный доход от продажи кондитерских изделий.

— внереализационные - доходы, которые получает налогоплательщик от

неосновного/побочного вида деятельности – сдача в аренду лишних площадей.

•Если мы офисный центр, то сдача имущества в аренду – будет реализационным доходом.

•Если мы юридическая компания, мы получаем выручку от клиентов – это реализационные доходы, если мы дополнительно продаем правовые книги – внереализационный.

Виды расходов

Что касается расходов, то здесь мы видим то же самое – законодатель делит расходы на те, которые не учитываются при налогообложении, те, которые

учитываются в специальных базах и учитываются в общей базы (связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы ). Если кондитерская

фабрика – реализационные расходы – это расходы на материалы, электроэнергия, заработная плата работникам; внереализационные расходы – уборка, ремонт помещений, сдаваемых в аренду.

Все налогоплательщик должен в налоговом учете отдельно вести (учет и доходов и расходов – реализационных и внереализационных) и должен обеспечить в регистрах налогового учета. Малый бизнес, который на упрощенном учете, так все не считает, а крупные предприятия должны.

К внереализационным расходам отнесены убытки – расходная часть превысила доходную, в том числе убытки прошлых лет.

Для налогоплательщика в силу цифровизации скрыть доходы очень сложно, сейчас все расчеты идут в безналичном виде. Недавно были введены онлайнкассы, что позволяет налоговикам еще сильнее контролировать доходы. Если налогооблагаемая база – это прибыль (доходы минус расходы), то доходы проконтролировать легко, а расходы – сложнее. Поэтому налогоплательщику, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, нужно увеличить расходы.

Законодатель установил перечень возможных принимаемых к расходам затрат (список был установлен Постановлением Правительства – положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции). Сегодня все стало сложнее, законодатель не определяет перечень возможных расходов, но указывает, что по своему составу (по виду) расходы могут быть отнесены к следующим группам:

1) Материальные расходы – расходы на покупку сырья, материалов, малоценные предметы, орудия труда, оплата электроэнергии, воды, отопления. Круг материальных расходов очень широкий, на нем не поиграешь – налоговики видят, что за продукцию вы производите, и исходя из этого определяются эти затраты.

2) Расходы на оплату труда, связанного с производством товаров/работ/услуг

– все выплаты, которые делаются в виде оплаты труда (плата, связанная с трудовой функцией) и предусмотрены не только законодательством, но и ЛНА (стоимость массажа для некоторых топ-менеджеров) – все, что предусмотрено для работников (премии, поощрения и т.д.). Увеличивая фонд оплаты труда, можно ли снижать налогооблагаемую базу? Страховые взносы в ПФР, фонд социального, обязательного медицинского страхования – как только вы начинаете увеличивать

расходы на оплату труда, но тут же возрастают взносы во внебюджетные фонды, хотя налог на прибыль может и снижаться.

3) Сумма начисленной амортизации.

•Ручка – орудие труда, стоит 100 р. Можно ли принять стоимость этой ручки как р а с х о д? Р у ч к а с т о ч к и з р е н и я Н К о т н о с и т с я к м а л о ц е н н ы м и

быстроизнашивающимся предметам. К орудию труда, которые стоят дешево (до

•Здание – орудие труда. Все, что дорого стоит и относится к орудиям труда

(основным фондам ) нельзя сразу списать на затраты (не из чего будет

Порядок амортизации и начисления этих сумм изложен в главе 25 НК, там есть два метода (линейный/нелинейный), один из них может выбрать предприятия . Самый

простой – линейный. Здание стоит 350 млн руб. У него есть срок полезного использования (установлен в НПА) – например, 50 лет. 350 млн делим на 50 лет = 7 млн руб . годовая сумма амортизации. Ежегодно эту сумму налогоплательщик

может относить у себя на расходы как сумму начисленной амортизации.

Дешевое орудие труда (ручка) – сразу списывается. Дорогое, затратное – через определенный срок полезного использования по нормативу . Налогоплательщик

заинтересован быстро «отбить бабки». С точки зрения НК «отбить бабки» - это побыстрее списать эти большие затраты через амортизацию на свои расходы . Но

государство этого не дает сделать. Однако можно применить ускоряющий коэффициент (списать на расходы не за 10 лет, а за 5) – как мера поощрения

налогоплательщиков при покупке дорогостоящего оборудования, построения новых цехов.

4) Прочие расходы (« помоечные »). Всякие злоупотребления и махин

налогоплательщиков происходят здесь. Затраты на юристов, аудиторов, консультантов, маркетологов.

Критерии признания расходов (ст. 252 НК) – проверяется не целесообразность расходов, а деловая цель налогоплательщика:

1)документальное подтверждение (документы на русском языке)

2)экономическая оправданность (направленность на получение дохода, деловая цель).

Пример направленности на получение дохода: российская компания – основной вид деятельности – добыча золота, расходы – связанные с основным видом деятельности. При налоговой проверке была найдена большая сумма расходов на геолого-изыскательской работы по поиску нефтяного месторождения, налоговый орган указал, что это не соответствует цели налогоплательщика, так как у них нет направленности на получение нефти. Чтобы доказать, что данные расходы нужны, чтобы в будущем получить доходы (бизнес-план, утвержденный советом директоров, шаги рабочей группы).

Транспортный налог объект, предмет, порядок исчисления, взимания

•Предмет — разные ТС (автомобили, самолеты, вертолеты и т.д.)

•Налогоплательщики — ФЛ, и ЮЛ (если есть ТС)

•Объект — регистрация ТС (авто – в органах ГИБДД, самолеты – в реестре воздушных судов). Законодатель связывает предмет ТС и налогоплательщика формальным фактом как регистрации, то есть необязательно наличие права собственности. Если на вас зарегистрировано ТС, но ездит кто-то другой - все

равно налог платите вы.

•Налогооблагаемая база — мощность двигателя у автомобиля . Еще может быть избрана масса автомобиля (была попытка ввести). Была также попытка

ввести в качестве налогооблагаемой базы объем двигателя. Сейчас мощность, единица — одна лошадиная сила, ставки налога установлены средние в НК ,

регионам разрешено увеличивать аж в 20 раз.

Сейчас планируется перейти от транспортного налога на плату за пользование

дорогами (принцип – едешь – плати).

•ЮЛ платят налог по декларации (ежеквартально), как резиденты, так и нерезиденты

•ФЛ платят на основании уведомления налогового органа (обладая инфой из органа ГИБДД и исходя из действующих в регионе ставок), чаще приходит осенью и до конца

Налог на роскошь кроется в данном налоге: если автомобиль входит в перечень

дорогостоящих авто, то сумма налога, исчисленная с авто по общим правилам, умножается на повышающий коэффициент , который зависит от стоимости авто. Т.е. чем дороже авто, тем больше транспортный налог. Минпромторг публикует перечень автомобилей, где есть градация стоимости автомобилей.

Порядок исчисления и уплаты налога: (статья 362, 363 НК)

Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа налога самостоятельно. Суммы авансовых платежей налога исчисляются по окончании каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующих значений налоговой базы и налоговой ставк и. (физ лица за них орган делает)

Транспортный налог и авансовые платежи налога вносятся налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Местом нахождения транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных) признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица (подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). Для морских, речных и воздушных судов местом нахождения признается порт приписки, при его отсутствии - место регистрации или место нахождения (жительства) собственника (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ).

\ Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым

органом, представлять декларацию они не должны. (юр лица предоставляют декларацию)Однако если налоговое уведомление не получено, возникает обязанность сообщить о наличии имущества (п. 2 . 1 ст. 23 НК РФ).

При гибели транспортного средства налогоплательщик должен сам уведомить орган – см ст. 362 НК.

ФИН КОНТРОЛЬ Система и органы гос., муниц. и финансового контроля

СЛУЖБЫ фин контроля

На федеральном уровне ведомственный финансовый контроль проводится Министерством финансов РФ в отношении непосредственно подведомственных ему федеральных служб: Федерального казначейства (федеральной службы),

Федеральной таможенной службы (ФТС) и Федеральной налоговой службы

(ФНС). + Росфинмониторинг (Минфину не подведомственна)

Полномочия Федерального Казначейства

Классификации фин.контроля

Основание классификации: по правовому статусу контролирующих субъектов с

учетом структуры и содержания правоотношений публичного финансового контроля в системе государственного управления:

•публичный (государственный и муниципальный, общественный). Основан на принципах Лимской декларации руководящих принципов контроля ИНТОСАИ, а именно принципах

независимости, объективности, компетентности, прозрачности (гласности), а также на конституционных принципах организации государственного устройства в РФ:

разделения властей, федерализма и самостоятельности местного самоуправления.

•непубличный (внутрихозяйственный, независимый)

Публичный финансовый контроль можно разделить на ряд подвидов:

–президентский финансовый контроль, который заключается в реализации контрольных полномочий Президента РФ в сферах публичных финансов и денежного обращения

–парламентский финансовый контроль, который заключается в реализации контрольных полномочий Федерального Собрания РФ, законодательных (представительных) органов субъектов РФ и муниципальных образований в сферах публичных финансов и денежного обращения.

–правительственный финансовый контроль, который заключается в реализации контрольных полномочий Правительства РФ, высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, местных администраций муниципальных образований в сферах публичных финансов и денежного обращения через аппараты указанных органов в отношении подведомственных им как непосредственно, так и опосредованно иных субъектов государственного управления.

Непубличный финансовый контроль, который проводится субъектами, не наделенными публично-властными полномочиями, можно разделить на два подвида:

— внутрихозяйственный бухгалтерский учет. Предназначен для оценки законности и целесообразности хозяйственных операций, наличия имущества и обязательств, доходов, расходов и источников финансирования деятельности организации, соблюдения локальных

актов, регламентирующих использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации.

— независимый аудит. Контроль за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, мнение о которой выражается аудитором в аудиторском заключении по результатам аудита

Основание классификации: по тематическим сферам и областям на основе функций

финансовой деятельности и денежного обращения

•бюджетный контроль

•налоговый контроль

•банковский надзор

•контроль налоговых органов за наличным денежным обращением

•валютный контроль.

Основание классификации: время проведения контрольного мероприятия по отношению

ко времени совершения подконтрольной операции.

•предварительный

•текущий

•последующий.

Основание классификации: предмет финансового контроля.

•документальный

•фактический

Методы фин контроля. Проверка и ревизия, их виды.

I. Наблюдение (мониторинг) – это дистанционное ознакомление по документам учета и отчетности с финансово й деятельностью и денежным обращением на постоянно й основе. Например,

наблюдение проводится Центральным банком РФ , Внешэконом банком и др уполномоченными

банками. Используется информация, полученная от третьих лиц – агентов валютного контроля, например, таможенных и налоговых органов. Мониторинг применяется Счетно й палатой РФ в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной и регулярной основе.

II.Анализ – это системное и пофакторное исследование эффективности финансово й деятельности

и(или) денежного обращения на основе предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых

по результатам показателе й. Например, Счетно й палатой РФ проводится анализ эффективности использования бюджетных средств.

III. Обследование – это оценка общего состояния финансово й деятельности и денежного

обращения, как правило, с использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторской проверки, при публичных слушаниях об эффективности использования бюджетных средств в странах с сильными демократическими институтами и влиятельным гражданским обществом . . Когда аудитор приходит и решает, заключать договор или не заключать.

обращения подконтрольного субъекта.

Ревизия проводится Счетно й палато й РФ в отношении получателе й бюджетных средств федерального бюджета; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных органов и организаци й; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров).

$" Ревизия начинается со снятия кассы, выведения сальдо по книгам бухгалтерского учета. Затем сверяются данные бухгалтерского учета с первичными документами.

%" Отличается особым порядком ее назначения, т.е. по решению только уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законом;

&"Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следственно й практике (возможно - как основание для возбуждения уголовного дела);

V. Проверка - единичное контрольное де йствие и носит тематически й, то есть узконаправленны й

характер: отдельные вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, например, налоговые проверки органов Федеральной налоговой службы.

Проверки подразделяются на: камеральные

выездные, в том числе встречные проверки

Под камеральными проверками - по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетно й ( бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу.

Выездными проверками - по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе

камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.

По объекту проверки различают:

документальные Проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п.

фактические Проверка не только документов, но и наличия денег, материальных ценностей. полные (сплошные) Проверка все й деятельности предприятия, организации, учреждения за

определенный период.

выборочные (частичные) Контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово- хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).

По организационному признаку они могут быть:

плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа)

внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлени й граждан,

требующих неотлагательной проверки)

комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на:

фронтальные (проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период) выборочные (проверка финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени)

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на:

комплексные (проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов)

тематические (сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности

Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий (акты справки какие-то).

Проверка/ревизия заканчивается составлением итогового акта – акта проверки/ ревизии (3 части – вводная (кого проверяли, кто проверял, по каким основаниям), описательная часть (что проверили, что стало известно), результативная (делаются выводы об обнаружении налогового законодательства и делается предложение заплатить суммы неуплаченных налогов). Подписывается руководитель соответствующего налогового органа и направляет его налогоплательщику.

ЕЩЕ! Справка о проведенной налоговой проверки (у Овчаркой только про выездную написано, а она типо спец в этой теме). После составления справки никакие мероприятия налогового контроля в рамках данной налоговой проверки не могут быть проведены

В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела.

Внутрихоз контроль и бухучет

Внутрихозяйственный финансовый контроль - это проверка производственной и хозяйственной деятельности организации в целом, ее отдельных структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами самого хозяйствующего субъекта

Цель внутреннего финансового контроля – обеспечить своевременное выявление и анализ рисков, достоверность финансовой и управленческой информации, сохранность активов, соблюдение законодательства и внутренних политик и процедур, выполнение финансово-хозяйственных планов, эффективное использование ресурсов.

Целью бухгалтерского учета является контроль за балансом организации. Баланс организации состоит из актива и пассива. Актив — это средства организации: имущество, имущественные и обязательственные права (дебиторская задолженность перед организацией). Пассив – это источники формирования средств: собственный капитал и привлеченные