!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Диссертации по финансовому праву

Глава 3. Правовое регулирование финансового контроля

–по объему властных полномочий – федеральные, региональные, местные органы;

–по формам, методам и видам контрольных мероприятий – органы, проводящие финансовый контроль в форме проверки, ревизии, обследования, санкционирования операций, экспертизы инвестиционного проекта с применением общенаучных методов познания, инвентаризации и некоторых других;

–по ведомственной принадлежности контролирующих субъектов к подконтрольной организации – органы внешнего и органы внутреннего контроля;

–по длительности проводимых контрольных мероприятий – субъекты, осуществляющие краткосрочный контроль, и субъекты, осуществляющие долгосрочный контроль.

10.Установлена необходимость законодательного закрепления и разграничения внешнего и внутреннего финансового контроля в сфере инвестиционной деятельности.

Внешний финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности представляет собой инициируемый контролирующим субъектом в лице государственных

имуниципальных (исполнительных, представительных) органов процесс проверки реализации обеспечения и исполнения всех управленческих решений в сфере инвестиционной деятельности с целью реализации эффективной инвестиционноправовой политики.

Внутренний финансовый контроль в сфере инвестиционной деятельности предлагается определять как организуемый силами контролируемого субъекта процесс проверки реализации исполнения и обеспечения всех управленческих решений в сфере инвестиционной деятельности с целью осуществления эффективной ин- вестиционно-правовой политики.

11.Сформулирован ряд предложений по совершенствованию законодательства, в частности по внесению изменений в гл. 26 Бюджетного кодекса РФ посредством изложения ст. 266.1, 267.1 в следующей редакции:

«Статья 266.1. Контролируемые субъекты государственного (муниципального) финансового контроля

1.Контролируемыми субъектами государственного (муниципального) финансового контроля (далее – субъекты контроля) являются...»;

«Статья 267.1. Формы осуществления государственного (муниципального) финансового контроля

1.Формами осуществления государственного (муниципального) финансового контроля являются проверка, ревизия, обследование, санкционирование операций, экспертиза…».

53. Николаев И.В. Правовое регулирование внутрихозяйственного финансового контроля в Российской Федерации: Диссертация на соискание ученой степени кандидата

юридических наук: 12.00.14. Саратов, 2010.

Работа выполнена в Саратовской государственной академии права. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Покачалова Елена Вячеславовна.

Положения, выносимые на защиту:

1. Установлено место внутрихозяйственного финансового контроля в системе видов государственного и негосударственного финансового контроля.

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

На основе использования классификации по критериям субъектов контроля

исравнительного анализа различных видов финансового контроля внутрихозяйственный (внутренний) финансовый контроль в хозяйствующих субъектах рассматривается как особый вид негосударственного финансового контроля.

2.Проведено разграничение финансового контроля как предмета исследования экономической науки и финансового контроля, являющегося предметом изучения финансового права. Обоснован вывод, что с точки зрения финансового менеджмента

иэкономической науки контрольная функция реализуется в отношении всех финансовых операций, осуществляемых хозяйствующим субъектом. С позиций финансового права отношения в сфере внутреннего контроля регулируются нормами финансового права в зависимости от степени участия хозяйствующего субъекта (группы субъектов) в общественных отношениях, связанных с образованием, распределением

ииспользованием денежных фондов (финансовых ресурсов) государства (муниципальных образований) либо выполнением публичных (социально значимых) функций.

3.Сделан вывод о том, что в качестве основного критерия, определяющего степень финансово-правового регулирования отношений в сфере внутрихозяйственного финансового контроля, рационально использовать организационно-правовую форму хозяйствующих субъектов. Утверждается, что юридическая природа внутрихозяйственного финансового контроля предполагает, что степень его правового регулирования должна быть выше в хозяйствующих субъектах, которые являются не только налогоплательщиками, но и получателями средств из бюджета (например, бюджетные учреждения; государственные и муниципальные унитарные предприятия, госкорпорации).

4.Выявлено соотношение внутрихозяйственного (внутреннего) финансового контроля и внутреннего аудита. Обоснован вывод, что с организационной точки зрения, внутренний контроль не просто включает внутренний аудит как составную часть, но именно посредством внутреннего аудита осуществляются формальные процедуры внутреннего контроля и оценивается состояние самой системы внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте. Указанная деятельность осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля (структурными подразделениями внутреннего контроля), которые в практике хозяйствующих субъектов могут иметь различные наименования.

Предложено внести в Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудиторской деятельности) (в ред. Федерального закона от 1 июля 2010 г. № 236-ФЗ) следующие изменения и дополнения:

В ст. 1 «Аудиторская деятельность» п. 2 и 3 изложить в следующей редакции: «2. Внешняя аудиторская деятельность (внешние аудиторские услуги) – деятель-

ность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

3.Внешний аудит (аудит) – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности».

Статью 1 «Аудиторская деятельность» дополнить пунктом следующего содержания: «9. Внутренний аудит является составной частью внутрихозяйственного финансового контроля и осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля хозяйствующих субъектов. Взаимодействие органов внутреннего контроля

Глава 3. Правовое регулирование финансового контроля

иаудиторов (внешних аудиторов) определяется действующим законодательством

иусловиями договорных отношений между аудитором (внешним аудитором) и аудируемом лицом».

5.Выдвинуто предложение о закреплении понятия и содержания внутрихозяйственного финансового контроля в Законе об аудиторской деятельности (в ред. Федерального закона от 1 июля 2010 г. № 236-ФЗ), дополнив его статьей «Внутрихозяйственный финансовый контроль» в следующей редакции:

«1. Внутрихозяйственный финансовый контроль – один из видов негосударственного финансового контроля. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется по инициативе руководителя хозяйствующего субъекта и направлен на подтверждение законности проводимых хозяйственных операций, достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ экономической целесообразности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработку рекомендаций по повышению ее эффективности.

2.Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется органами внутрихозяйственного финансового контроля. К органам внутрихозяйственного финансового контроля относятся ревизионная комиссия (ревизор) и специально создаваемые в хозяйствующем субъекте структурные подразделения внутреннего контроля. Образование органов внутрихозяйственного финансового контроля осуществляется в соответствии с решением уполномоченных органов управления хозяйствующего субъекта и является обязательным в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

3.Органы внутрихозяйственного финансового контроля в хозяйствующем субъекте осуществляют системное, сплошное наблюдение за сохранностью и эффективным использованием всех видов материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Состав, сроки, периодичность контрольных процедур и иная деятельность органов внутрихозяйственного финансового контроля определяются на основе действующего законодательства, внутренних документов хозяйствующего субъекта, правил (стандартов) внутреннего аудита, международных стандартов внутреннего аудита.

4.Внутрихозяйственный финансовый контроль не подменяет собой внешний аудит

игосударственный финансовый контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация и осуществление внутрихозяйственного финансового контроля в хозяйствующих субъектах способствуют осуществлению государственного финансового контроля за законностью, рациональностью и эффективностью формирования и использования государственных (муниципальных) финансовых и материальных ресурсов. Взаимодействие органов внутрихозяйственного финансового контроля с организациями, осуществляющими аудит (внешний аудит),

иорганами государственного финансового контроля определяется действующим законодательством и внутренними документами хозяйствующего субъекта».

6.Аргументирован вывод о необходимости разработки специальных стандартов профессиональной деятельности внутреннего контроля – на основе международных стандартов внутреннего аудита института внутренних аудиторов или путем прямой ссылки в существующих и вновь принимаемых нормативных правовых актах на необходимость использования международных стандартов внутреннего аудита.

7.Сделан вывод о целесообразности внесения в действующее законодательство дополнений, устанавливающих обязанность создавать в хозяйствующих субъектах

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

структурные подразделения внутреннего контроля, подотчетные исполнительному органу, с целью комплексного, системного осуществления всех основных задач и направлений внутреннего контроля, возможности оперативного влияния на хозяйственную деятельность.

Предложено внести в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 27 декабря 2009 г. № 352-ФЗ) соответствующие изменения.

Дополнить гл. XII «Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества» ст. 85.1 следующего содержания:

«Статья 85.1 Структурное подразделение внутрихозяйственного финансового контроля

1.Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества создаются специализированные структурные подразделения внутреннего контроля. Образование структурного подразделения внутреннего контроля осуществляется на основе решения уполномоченных органов управления хозяйствующего субъекта и является обязательным в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

2.Структурное подразделение внутреннего контроля осуществляет системное, сплошное наблюдение за сохранностью и эффективным использованием всех видов материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Состав, сроки, периодичность контрольных процедур и иная деятельность органов внутрихозяйственного финансового контроля определяются на основе действующего законодательства, внутренних документов хозяйствующего субъекта, правил (стандартов) внутреннего аудита, международных стандартов внутреннего аудита.

3.В своей работе руководитель и сотрудники структурного подразделения внутреннего контроля подотчетны исполнительному органу общества, осуществляющему текущее управление деятельностью внутреннего контроля.

4.Взаимодействие органа внутрихозяйственного финансового контроля и аудитора общества определяется действующим законодательством и внутренними документами общества. Взаимодействие органа внутрихозяйственного финансового контроля и ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется действующим законодательством и внутренними документами общества».

Аналогичные изменения предложено внести и в Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 352-ФЗ), дополнив его ст. 47.1 «Структурное подразделение внутрихозяйственного финансового контроля».

8.Доказывается необходимость увеличения степени нормативно-правового регламентирования процедур внутрихозяйственного финансового контроля в коммерческих организациях в связи с постоянным возрастанием количества лиц, заинтересованных в рационально организованном внутреннем контроле за эффективностью деятельности указанных хозяйствующих субъектов, а также в связи с объективной необходимостью использования внутрихозяйственного финансового контроля как элемента предварительного налогового контроля.

Рекомендовано на законодательном уровне закрепить требования к организации внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах, чьи акции находятся в свободном обращении на фондовых биржах.

Глава 3. Правовое регулирование финансового контроля

Предложено внести в Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. Федерального закона от 4 октября 2010 г. № 264-ФЗ) соответствующие изменения.

Статью 14 «Допуск ценных бумаг к торгам на фондовой бирже» дополнить абзацем четвертым следующего содержания:

«Одним из условий допуска ценных бумаг к торгам на фондовой бирже является создание специального структурного подразделения эмитента, осуществляющего функции внутрихозяйственного финансового контроля (структурного подразделения внутреннего контроля). Деятельность органа внутрихозяйственного финансового контроля осуществляется на основе действующего законодательства, внутренних документов хозяйствующего субъекта, правил (стандартов) внутреннего аудита, международных стандартов внутреннего аудита».

Предлагается п. 9 Приложения № 1 «Перечень требований, соблюдение которых является условием включения акций в котировальный список «А» фондовой биржи» к Положению о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг изложить в следующий редакции:

«Пункт 9. Функции внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должны быть закреплены за специализированным структурным подразделением внутреннего контроля. Деятельность органа внутрихозяйственного финансового контроля осуществляется на основе действующего законодательства, внутренних документов хозяйствующего субъекта, правил (стандартов) внутреннего аудита, международных стандартов внутреннего аудита. Текущее управление деятельностью структурного подразделения внутреннего контроля осуществляется исполнительным органом управления обществом и контролируется комитетом по аудиту совета директоров».

В аналогичной редакции рекомендовано изложить п. 6 Приложения № 2 «Перечень требований, соблюдение которых является условием включения облигаций

вкотировальный список «А» фондовой биржи» и п. 6 Приложения № 3 «Перечень требований, соблюдение которых является условием включения акций в котировальные списки «Б» и «В» фондовой биржи» к Положению о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Предложено установить требования к организации и процедурам внутреннего контроля посредством утверждения приказом Федеральной службы по финансовым рынкам РФ Положения об организации внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах – эмитентах акций и облигаций.

9.Обоснована целесообразность внесения в действующее законодательство дополнений, обязывающих создавать в крупных и средних унитарных предприятиях структурные подразделения внутреннего контроля и закрепляющих основные направления и процедуры контроля законности (в том числе контроля крупных сделок и сделок, в которых имеется заинтересованность, контроля крупных заимствований), а также контроля эффективности деятельности (на основании выполнения программы деятельности унитарного предприятия; анализа изменения показателей, входящих

вдоклад о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, прилагаемый к годовому отчету; показателей экономической эффективности; контроля за выполнением поставок для государственных нужд, выполнением государственного заказа).

Внесено предложение дополнить Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (в ред. Федераль-

Глава 4

Бюджетное право

54. Пауль А.Г. Доходы бюджетов (бюджетно-правовое исследование): Диссертация

на соискание ученой степени доктора юридических наук: 12.00.14. Воронеж, 2012.

Работа выполнена в Воронежском государственном университете. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Сенцова (Карасёва) Марина Валентиновна.

Положения, выносимые на защиту:

1.С учетом устоявшихся в науке финансового права подходов к пониманию бюджета предложено рассмотрение доходов бюджетов в рамках предмета бюджетного права в материальном, правовом и экономическом смысле.

Доходы бюджетов в материальном смысле представляют собой денежные средства, поступающие в бюджет на условиях безвозвратности, а также возвращаемые (возмещаемые) излишне уплаченные (взысканные) суммы, невыясненные поступления

исуммы процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.

С правовой точки зрения доходы бюджетов – это бюджетные показатели, определяющие прогнозируемый объем доходов бюджетов, а также планируемые нормативы отчислений доходов в другие бюджеты и суммы поступающих межбюджетных трансфертов.

В экономическом значении доходы бюджетов выступают как совокупность экономических отношений, связанных с формированием финансовых ресурсов соответствующего бюджета на безвозвратной основе.

Поскольку центральное место в предмете бюджетно-правового регулирования отводится имущественным отношениям, основным является понимание доходов бюджетов в материальном смысле.

2.В настоящее время на основе положений теории бюджетного права и действующего бюджетного законодательства система доходов бюджетов может быть представлена в следующем виде:

I. Первичные (основные) доходы:

1) обязательные: а) налоговые; б) неналоговые;

2) добровольные (безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств).

II. Вторичные (производные) доходы:

1) нисходящие межбюджетные трансферты: а) финансовая помощь: дотации, межбюджетные субсидии; б) компенсации (субвенции);

2) восходящие (централизуемые) межбюджетные трансферты: а) принудительно централизуемые; б) добровольно централизуемые.

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

3.Безналичные деньги, являющиеся с точки зрения объектов права правами требования, должны признаваться, в частности, объектами права собственности на средства бюджетов. В связи с этим положения о праве собственности могут распространяться на безналичные деньги.

4.Органы, выступающие от имени публично-правовых образований в рамках отношений собственности, можно разделить на две группы:

1) органы, формирующие волю относительно осуществления права собственности на средства бюджетов, – в первую очередь законодательные (представительные) органы;

2) органы, реализующие, а в отдельных случаях детализирующие волю относительно осуществления права собственности на средства бюджетов, – исполнительные органы.

5.Владение средствами бюджета (безналичными деньгами) означает обладание статусом владельца счета по договору банковского счета, заключенному в отношении соответствующего счета бюджета.

Правомочие владения в отношении бюджетных средств реализуется органами Федерального казначейства РФ.

6.Анализ актов Конституционного Суда РФ показал, что в бюджетные полномочия субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в том числе

вправомочия пользования и распоряжения, не включается право на выбор банка (кредитной организации), который будет обслуживать счета соответствующего бюджета. Обслуживание счетов бюджетов и распоряжение средствами бюджетов – это разные понятия.

Осуществление кассового обслуживания исполнения бюджетов не предполагает реализацию правомочия распоряжения средствами бюджетов. В свою очередь право собственности (правомочие распоряжения) не включает в себя кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

7.Бюджетное законодательство не предоставляет исполнительным органам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований возможность самостоятельно осуществлять правомочия пользования и распоряжения в процессе исполнения бюджетов по доходам.

8.В сфере бюджетно-правового регулирования могут быть выделены обязательственные отношения по формированию доходов бюджетов, под которыми следует понимать денежные отношения, складывающиеся между публично-правовыми образованиями по поводу распределения доходов между различными бюджетами.

9.Неимущественные отношения в бюджетном праве подразделяются на мате- риально-правовые и процессуально-правовые. Процессуальные отношения четко и определенно могут быть обнаружены только при осуществлении правоприменительной деятельности в связи с наличием правоприменителя как незаинтересованного субъекта, способствующего реализации материальных правоотношений и действующего в рамках процессуальных отношений.

10.Составление проектов бюджетов, рассмотрение и утверждение законов (решений) о бюджете осуществляется с помощью материальных неимущественных отношений, так как в этих отношениях нельзя выделить незаинтересованных субъектов, для оформления деятельности которых требовались бы процессуальные отношения.

Глава 4. Бюджетное право

11.Бюджетный процесс в целом не является юридическим процессом с точки зрения современной теории права. Он включает в себя как имущественные, так

инеимущественные (материальные и процессуальные) отношения.

12.Необходимо разграничивать понятия бюджета и закона (решения) о бюджете. Бюджет как правовая категория представляет собой финансовый план-прогноз, охватывающий доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов с их детализацией по всем уровням бюджетной классификации, а также определяющий волю соответствующего публично-правового образования относительно осуществления права собственности на средства бюджетов.

Закон (решение) о бюджете есть смешанный правовой акт, содержащий нормативные и индивидуальные предписания, придающий основной части бюджета соответствующую правовую форму, а также закрепляющий предписания, необходимые для исполнения бюджета в течение соответствующего периода времени.

13.Требуется расширение круга показателей доходов, включаемых в закон (решение) о бюджете, путем их детализации в соответствии с классификацией доходов бюджетов.

Имеются основания для исключения из законов (решений) о бюджете норм, носящих бессрочный характер, и переноса их в соответствующие акты постоянного действия, в частности норм, рейдирующих очередность списания средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

14.Составление проектов бюджетов по содержанию представляет собой предварительный этап формирования воли относительно осуществления права собственности на средства бюджетов, по форме это этап правотворческого процесса, а именно реализация права правотворческой (бюджетной) инициативы.

15.Составление проектов бюджетов по доходам включает в себя разработку показателей двух видов: предписаний, которые носят характер прогноза, и предписаний с характером плана.

55. Параскевич Н.С. Налог на прибыль организаций как правовой инструмент бюджетного регулирования в Российской Федерации: Диссертация на соискание ученой

степени кандидата юридических наук: 12.00.14. М., 2011.

Работа выполнена на кафедре финансового права Российской академии правосудия. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Горбунова Ольга Николаевна.

Положения, выносимые на защиту:

1. Обосновано значение хозяйственной реформы 1965 г., когда была осознана уникальность прибыли как объекта налогообложения, предоставляющего государству возможность получения информации о деятельности предприятий, как фактора, обусловившего возникновение современного налога на прибыль организаций и его обособление от косвенного налогообложения прибыли, выражавшегося в уплате предприятиями гильдейских сборов (начиная с 70-х годов XVIII в.); промысловых налогов (с середины XIX в. и до 30-х годов XX в.); взимавшихся в советский период подоходного налога с предприятий общественных организаций и смешанных обществ, отчислений от прибыли, платы за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, взносов свободного остатка прибыли (вплоть до 1990 г.).

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

2.Аргументирован положительный эффект от использования категории «себестоимость» при исчислении базы по налогу на прибыль как важного элемента для экономического планирования и других нужд экономико-хозяйственной деятельности организаций. «Закрепление» данной категории в налоговом и бюджетном законодательстве «юридизирует» данный термин и не только позволит снижать издержки на производство товаров, но и приведет к увеличению собственных денежных фондов организаций и объема налоговых отчислений в бюджетную систему.

3.Возможность выступать основным источником доходов для региональных

иместных бюджетов ориентирует совершенствование правового регулирования налогообложения прибыли не только на пути развития его фискального потенциала, но и в большей степени на создание условий для совершенствования экономических отношений в обществе, а также на заинтересованность в развитии всех форм предпринимательства на каждой территории. Данная возможность появляется после признания значения данного налога при получении информации, необходимой для осуществления государственного управления; распределении и перераспределении денежных средств в бюджетной системе страны; применении стимулирующих

идестимулирующих механизмов в регулировании экономических отношений.

4.Предусмотренный налоговым и бюджетным законодательством порядок распределения поступлений от налога на прибыль организаций указывает на существование регулирующих механизмов в бюджетной системе, в связи с чем предлагается закрепить деление доходов бюджетов на закрепленные, регулирующие и передаваемые. Данное деление направлено на создание возможностей определения долей всех доходных источников в бюджете любого уровня бюджетной системы и отслеживание уровня самостоятельности каждого бюджета.

5.Совершенствование юридического конструирования налога на прибыль организаций представляется правильным ориентировать на развитие заинтересованности региональных и местных уровней власти в увеличении количества предприятий, особенно малого и среднего бизнеса, так как увеличение размера полученной на конкретной территории прибыли увеличивает общую доходную базу всех уровней бюджетной системы.

6.Предлагается преобразовать порядок распределения доходов от налога на прибыль организаций и закрепить обязательные отчисления от него за всеми уровнями бюджетной системы Российской Федерации, что направлено на обеспечение реализации принципа самостоятельности всех бюджетов бюджетной системы за счет увеличения отчислений от регулирующих налогов и уменьшения финансовой помощи бюджетам.

7.Обоснованы положения о правовой модели налога на прибыль организаций, предлагаемые для их законодательного закрепления в виде внесения изменений в следующие статьи части первой НК РФ:

– изложить абзац второй ч. 2 ст. 11 в следующей редакции:

«организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, международные организации, а равно другие образования, получающие доходы от своей деятельности, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства (иностранные организации)»;