!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Otvety_fin2015
.pdfСтатья 3 НК РФ5 "Основные начала законодательства о налогах и сборах":
принцип всеобщности и равенства
принцип законности
принцип экономического обоснования налогообложения;
принцип единого экономического пространства налогообложения;
принцип определенности налогообложения;
принцип презумпции невиновности;
принцип соразмерности налогообложения.
Также, исходя из общей теории налогообложения и законодательства о налогах и сборах, можно выделить:
принцип единства налоговой системы;
принцип самоначисления;
принцип справедливости налогообложения.
№58. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения.
НДФЛ – государственный налог, взимаемый по единым ставкам. Нет местных НДФЛ.
Статья 56 БК РФ устанавливает, что НДФЛ в бюджет субъектов поступает – по нор-
мативу 85 процентов; т. е. большая часть поступает в доход регионального бюджета.
Пункт 2 статьи 58 - законом субъекта РФ о бюджете субъекта могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, подлежащего зачис-
5 Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
1.Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установ-
лении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2.Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться ис-
ходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3.Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4.Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение
впределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
5.Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
6.При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7.Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
101
лению в бюджет субъекта
Доходам от источников в РФ:
дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских ИП и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
страховые выплаты при наступлении страхового случая,
доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в РФ;
в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;
иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
доходы, полученные от использования любых транспортных средств,
доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП),
выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
Все то же самое для источников дохода не в РФ, только компании не российские.
Если однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ нельзя, то решает МинФин РФ.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТАТЬЯ 209)
Для резидентов – от источников в РФ и (или) от источников за пределами
Для нерезидентов – от источников в РФ -
НАЛОГОВАЯ БАЗА (СТАТЬЯ 210)
Налоговая база по косвенному методу: доход – действительно полученные суммы в конкретном периоде. Накопительный метод при получении дохода в виде оплаты труда (дата получения – последний день месяца, за который начисляются средства).
Все доходы налогоплательщика,
полученные в денежной форме
в натуральной форме
право на распоряжение которыми возникло
в виде материальной выгоды
При этом он может быть получен:
102
Из кассы
На расчетный счет
Косвенной в форме оплаты счетов налогоплательщика.
Изначально, когда налог только вводился, он был построен по глобальной системе: совокупный доход (полученный из всех источников) облагался по единой ставке. Деление на виды было произведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения.
Позже в отдельные виды (шедула – части, на которые делятся доходы, с которых взимается подоходный налог в случае, если ставка налога зависит от уровня дохода) выделили некоторые виды
По повышенным ставкам рассчитывались:
Выигрыши и призы, в части размера, сверх установленного НК РФ
Суммы экономии на процентах при получении заемных средств
Высокий процентных доход от вкладов в банках
Доходы по некоторым ЦБ По пониженным ставкам:
Дивиденды резидентов от участия в предприятиях и доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств (по законодательству от ипотечных ЦБ)
СЕЙЧАС налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отноше-
нии которых установлены различные налоговые ставки.
Для материальной выгоды список исчерпывающий указан в законе, а для имущества и средств наоборот (по принципе, все, что не входит в необлагаемые доходы).
Для доходов6 |
Для доходов, полученных в |
Для доходов, в виде матери- |
|||||
|
|
натуральной форме |
альной выгоды |
|
|
||
|
|
|
|||||
Налоговая база – де- |
Налоговая база – стои- |
Доходом налогоплательщика, |
|||||
нежное |
выражение доходов, |
мость товаров (работ, услуг) |
полученным в виде матери- |
||||
подлежащих налогообложе- |
иного имущества, исчислен- |
альной выгоды, являются: |
|||||
нию, уменьшенных на сумму |
ная исходя из их рыночных |
|
от экономии |
на % за |
|||
налоговых вычетов. |
цен (с учетом НДС, акцизов) |
|
пользование |
|
заемными |
||
Если сумма налоговых |
Доходы, полученные в |
|
средствами, за указан- |
||||
вычетов в налоговом периоде |
натуральной форме: |
|
ными в законе исклю- |
||||
окажется больше суммы до- |
оплата (полностью или |
|
чениями: |
|
|
||
ходов, подлежащих налого- |
частично) за него орга- |
|
от приобретения това- |
||||
обложению, за этот же нало- |
низациями или ИП това- |
|
ров (работ, услуг) в со- |
||||
говый период, то примени- |
ров (работ, услуг) или |
|
ответствии |
с |
граждан- |
||
тельно |
к этому налоговому |
имущественных прав, в |
|
ско-правовым догово- |
|||
периоду |
налоговая база |
том |
числе коммуналь- |
|
ром у физических лиц, |
||
принимается равной нулю. |
ных услуг, питания, от- |
|
организаций и ИП, яв- |
||||
|
|
дыха, обучения в инте- |
|
ляющихся |
взаимозави- |
||
Для доходов, в отно- |
ресах |
налогоплательщи- |
|
симыми по отношению |
|||
шении которых предусмот- |
ка; |
|
|
к налогоплательщику; |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
6 Ориентир на обычные доходы со стандартной ставкой в 13%
103
рены иные налоговые ставки |
полученные товары, вы- |
полученная от приобре- |
– не применяются налого- |
полненные в его интере- |
тения ценных бумаг |
вые вычеты. |
сах работы, оказанные |
Налоговая база везде |
|
услуги на безвозмездной |
исчисляется как превышение. |
|
основе или с частичной |
|
|
оплатой; |
|
|
оплата труда в натураль- |
|
|
ной форме. |
|
|
|
|
№ 59. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Сумма налога – соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения
сумм налога. Исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
В случае осуществления в субъекте вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Российские организации,
ИП
нотариусы, занимающиеся частной практикой
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями)
обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
–обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогопла-
тельщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. С начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (13%) с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме.
Исчисление без учета доходов, полученных и удержанных сумм другими налоговыми агентами.
НЕПОСРЕДСТВЕННО из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, максимам 50% от выплат.
При невозможности удержать: не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщает налогоплательщику и налоговому органу.
Все перечисления не поздняя дня выплат дохода.
104
!!! Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
|
Особенности исчисления сумм налога |
Особенности исчисления сумм налога для |
|
для категорий лиц: |
видов доходов для физ. лиц: |
||
|
|
|
|
|
ИП |
|
исходя из сумм вознаграждений, полу- |
нотариусы, занимающиеся частной |
|
ченных от физ. и юр. лиц, не являющихся |
|
|
практикой, |
|
налоговыми агентами, на основе заклю- |
|
адвокаты, учредившие адвокатские ка- |
|
ченных трудовых договоров и договоров |
|
бинеты |
|
гражданско-правового характера |
другие лица, занимающиеся в установ- |
|
исходя из сумм, полученных от продажи |
|
|
ленном действующим законодательст- |
|
имущества, принадлежащего этим лицам |
|
вом порядке частной практикой |
|
на праве собственности, и имуществен- |
|
САМОСТОЯТЕЛЬНО исчисляют суммы |
|
ных прав |
налога, подлежащие уплате. ОБЯЗАНЫ пре- |
|
налоговые резиденты РФ, за исключени- |
|
доставить налоговую декларацию. |
|
ем российских военнослужащих, |
|
|
Убытки прошлых лет не уменьшают |
|
другие доходы, при получении которых |
налоговую базу. |
|
не был удержан налог налоговыми аген- |
|
|
|
|
тами |
|
|
выигрыши, выплачиваемые организато- |
|
|
|
|
рами лотерей и организаторами азартных |
|
|
|
игр, за исключением выигрышей, выпла- |
|
|
|
чиваемых в букмекерской конторе и то- |
|
|
|
тализаторе |
|
|
|
в виде вознаграждения, выплачиваемого |
|
|
|
им как наследникам авторов произведе- |
|
|
|
ний науки, литературы, искусства, а так- |
|
|
|
же авторов изобретений, полезных моде- |
|
|
|
лей и промышленных образцов; |
|
|
|
от физических лиц, не являющихся ИП, |
|
|
|
доходы в денежной и натуральной фор- |
|
|
|
мах в порядке дарения |
|
|
|
получающие доходы в виде денежного |
|
|
|
эквивалента недвижимого имущества и |
|
|
|
(или) ценных бумаг, переданных на по- |
|
|
|
полнение целевого капитала некоммерче- |
|
|
|
ских организаций |
|
|
ВСЕ В РАЗМЕРЕ ЭТИХ СУММ. |
|
|
|
ПОРЯДОК как у ИП, нотариусов. |
|
|
|
|
|
№ 60. Налог на прибыль организаций. Основные элементы
прямой,
105
личным,
основан на принципе резидентства.
СУБЪЕКТ: следующий вопрос
ОБЪЕКТ:
Прибыль:
1)для российских организаций, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2)для иностранных через представительство – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов.
3)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
4)для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.
ДОХОДЫ:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
=выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
внереализационные доходы.
от долевого участия в других организациях
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций
от сдачи имущества в аренду
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации
в виде имущественного взноса РФ, имущественного взноса ЦБ РФ в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда
и всякие другие
+не учитываются целевые поступления
РАСХОДЫ
- обоснованные (экономически оправданные, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты
106
связанные с производством и реализацией
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
внереализационные расходы.
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов
расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг
расходы в виде отрицательной курсовой разницы
Квнереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы безнадежных долгов
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций
НАЛОГОВАЯ БАЗА – денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.
Рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году.
НАЛОГОВАЯ СТАВКА
20%, из которой:
2% - в федеральный бюджет
18% - в бюджет субъектов РФ (могут понижать, но не менее 13,5%)
30% - прибыль по ЦБ, выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту
15% - доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг
+дивиденды иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме
13% - доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями
+по акциям, удостоверенным депозитарными расписками
10% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянные представительства, от использования транспортных средств для международных перевозок
107
9% - По некоторым муниципальным ЦБ
0% - прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения
+Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность + Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль.
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
= календарный год.
Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
№ 61. Субъекты налога на прибыль организаций.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
российские организации
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
+ налоговые резиденты (иностранные организации)
Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации
российские организации;
иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, (для него)
иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.
↓
Место фактического управления (одного достаточно при условиях7):
большинство заседаний совета директоров проводятся на территории (относительное);
исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ.
главные ДЛ (лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной организацией в РФ.
НЕ УПРАВЛЕНИЕ САМО ПО СЕБЕ:
71) ведение бухгалтерского или управленческого учета организации в РФ;
2)ведение делопроизводства организации осуществляется в РФ;
3)оперативное управление персоналом осуществляется в РФ.
108
1)подготовка и (или) принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров (участников);
2)подготовка к проведению совета директоров;
3)осуществление на территории РФ отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной организации.
+ может быть признана резидентом (Если ничего нет в договоре, то имея постоянное представительств в иностранном государстве деятельность – здесь через подразделение может сама признать себя резидентом)
имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым имеется дейст-
вующий МД по вопросам налогообложения, и признается налоговым резидентом этого государства в соответствии с положениями;
иностранная организация в качестве основного вида деятельности участвует в проектах в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или сервисными соглашениями (контрактами) на условиях риска либо иными аналогичными соглашениями с правительством соответствующего государства (территории) или с уполномоченными таким правительством институтами (органами государственной власти, государственными компаниями);
иностранная организация, прямым (косвенным) акционером (участником) которой является российское контролирующее лицо, (доля участия которого не менее 50 % в течение не менее 365 календарных дней, при одновременном соблюдении всех следующих условий:
иностранная организация является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.
НЕ ПЛАТЯТ НПО:
Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре «Сколково» в течение 10 лет со дня получения статуса.
Условия для этого:
Не утратить статус (причем сумма за период в котором произошла утрата или совокупный доход превысил 300 миллионов подлижеит восстановлению и уплате(
Годовой объем прибыли меньше 1 миллиарда рублей
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес:
Единый с/x налог
Упрощенная система налогообложения
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
№62. Место поимущественных налогов в налоговой системе РФ.
Реальный, территориальный, прямой Очень сильное регулятивное воздействие.
Сохраняются для того, чтобы воздействовать на поведение экономических субъектов.
109
+ большие издержки по администрированию и минимальные поступления в бюджет. Второстепенные:
региональные
на имущество организаций
транспортный
местные
земельный
НИФЛ
Но бремя налогового администрирования лежит на федеральной власти → скрытое дотирование.
Государство претендует на то имущество, которое находится на его территории, НО + резидентский принцип.
Ex.: организации-резиденты платят налог по месту регистрации, на имущество, находящееся за рубежом на балансе.
Предмет налога – это предмет материального мира, который создает экономическую основу налогообложения.
Объект – факт учета имущества на балансе. Были вопросы с лизингом, Минфин обязал держать его на имуществе одной из организаций обязательно.
Есть ценовой критерий – организация может сама провести границу между малоценными средствами и дорогостоящим имуществом.
Земельные участки не учитываются на налоге на имущество, т.к. с них уплачивается налог на землю.
Налоговая база – средняя годовая стоимость имущества. Основное средство всегда изнашивается. Также такое имущество амортизируется. Начисление амортизации означает, что исходная стоимость уменьшается с каждым годом. Постепенно платятся авансовые платежи по среднегодовой стоимости за квартал, а потом налоговую базу рассчитывается последовательно.
Льготы могут быть региональные, а также федеральные. На федеральном уровне предельный уровень ставки ограничен 2,5% от среднегодовой стоимости.
№ 63. Налог на добавленную стоимость. Место в системе косвенных налогов. Объекты налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).
Особенность: наличие одновременно нескольких косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенная пошлина).
Система взимания НДС не предусматривает непосредственного определения ДС, т.е. суммы, добавленной к стоимости, связанной с производством.
→ метод зачета по счетам или инвойсный метод – ставка применяется к компонентам добавленной стоимости:
стоимости реализованного товара
стоимости производственных затрат.
110