- •Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства;
- •Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства;
- •Публичная цель взимания налогов
- •Приоритет финансовой цели налогообложения
- •Ограничение специализации налогов
- •Принцип установления налогов только законом
- •Ограничение форм налогового законотворчества
- •Специальная процедура налогового законотворчества
- •Принципы налогового федерализма
- •Фискально-правовая техника: понятие и приемы;
- •1 Группа:
- •2 Группа:
- •3 Группа:
- •Презумпции и фикции в налоговом праве;
- •1. Знания законодательства
- •3. Определенность путем толкования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах;
- •2 Вида (стадии):
- •Аналогия в налоговом праве;
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговое резидентство физических лиц;
- •Корпоративное налоговое резидентство;
- •Концепция фактического права на доход;
- •Концепция постоянного представительства организации в налоговом праве;
- •Контролируемая иностранная компания;
- •Недостаточная (тонкая) капитализация;
- •Методы устранения многократного налогообложения;
- •Методы налогового федерализма;
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Понятие обособленного подразделения организации в налоговом праве;
- •Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле);
- •Добровольное исполнение налогового обязательства;
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •Принудительное исполнение налогового обязательства;
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечения исполнения налогового обязательства;
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Понятие и виды налоговых рисков;
- •Правовые приемы управления налоговыми рисками;
- •Модели поведения налогоплательщиков при исполнении имущественного налогового обязательства;
- •Способы борьбы с нарушениями налогового законодательства и налоговыми злоупотреблениями;
- •Концепция офшора и антиофшорное регулирование;
- •Трансфертное ценообразование;
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •Способы разрешения налоговых споров;
- •Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков;
- •Формы административной помощи по налоговым делам;
- •Взаимосогласительная процедура;
- •Коллекторская криминализация;
Оглавление
1. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства; 2
2. Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства; 7
3. Фискально-правовая техника: понятие и приемы; 9
4. Презумпции и фикции в налоговом праве; 14
5. Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах; 17
7. Аналогия в налоговом праве; 23
8. Налоговое резидентство физических лиц; 28
9. Корпоративное налоговое резидентство; 28
10. Концепция фактического права на доход; 30
11. Концепция постоянного представительства организации в налоговом праве; 45
12. Контролируемая иностранная компания; 47
13. Недостаточная (тонкая) капитализация; 51
14. Методы устранения многократного налогообложения; 52
15. Методы налогового федерализма; 55
16. Понятие обособленного подразделения организации в налоговом праве; 57
17. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле); 58
18. Добровольное исполнение налогового обязательства; 60
19. Принудительное исполнение налогового обязательства; 61
20. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства; 65
21. Понятие и виды налоговых рисков; 72
22. Правовые приемы управления налоговыми рисками; 76
23. Модели поведения налогоплательщиков при исполнении имущественного налогового обязательства; 79
24. Способы борьбы с нарушениями налогового законодательства и налоговыми злоупотреблениями; 79
25. Оценка добросовестности налогоплательщиков и обоснованности налоговой выгоды: презумпции и критерии. Правовые пределы реализации субъективных прав налогоплательщиков при определении налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет; 87
26. Концепция офшора и антиофшорное регулирование; 90
27. Трансфертное ценообразование; 94
28. Способы разрешения налоговых споров; 97
29. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков; 103
30. Формы административной помощи по налоговым делам; 109
31. Взаимосогласительная процедура; 111
32. Коллекторская криминализация; 112
33. Промысловое налогообложение; 113
34. Налог на профессиональный доход; 113
35. Упрощённая система налогообложения; 114
36. Природоресурсное налогообложение: концепция, фискальная и регулирующая функции; 114
37. Регулирующее налогообложение; 116
38. Экологический сбор; 116
39. Парафискалитеты. 117
Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства;
Основные вопросы:
1
Какую долю национального дохода можно извлекать для обеспечения бюджетных поступлений вообще и в частности налоговым методом1 |
2
Как эта сумма должна распределяться между социальными группами населения и между отраслями экономики
|
3
Как эта сумма должна распределяться между отдельными налогоплательщиками
|
В связи с этим применяются 3 элемента приемов реализации в праве налоговой политики государства:
●
1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ВВП
Существование гос аппарата, предполагающее финансирование – это объективная необходимость. Но финансирование гос аппарата, который живет не по средствам, а по нуждам – это непроизводственное использование денежных средств, изъятых из реальной экономики. Поэтому есть правило – не убивать курицу, которая несет золотые яйца – то есть налогообложение не должно подавлять экономическую активность и негативно влиять на рынок в условиях рыночной экономики.
●
2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
●
3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
Предпосылки налоговой политики:
ОБЪЕКТИВНАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ |
СУБЪЕКТИВНАЯ ПОЛИТИЧЕСКАЯ |
определяется кривой Лаффера
Суть: экономическая ставка налога не должна превышать порядка 50%, при превышении кривая Лаффера показывает, что возникает теневой сектор экономики и развивается.
|
Послание Президента Федеральному собранию (Например: 2013 г. – там деофшоризация).
Здесь, как правило, соблюдается определенная преемственность, учитываются предыдущие послания. С учетом последнего послания разрабатываются основные направления налоговой политики Правительства (которая сейчас совмещена с бюджетным и парламентаризмом? и утверждается Минфином). + Основные направления бюджетной, налоговой, таможенно-тарифной политики – есть отдельные приложения с конкретными мерами.
|
ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
1. Увеличение количества налогов и сборов (НиС), а также их ставок
Увеличение количества: несмотря на исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных НиС в НК еще есть некодифицированные платежи. Эти платежи носят признаки либо налогов, либо сборов, (если они не являются парафискалитетами2 либо гражданско-правовыми платежами) и принимается решение об их постепенной кодификации в НК – то есть включение их в систему федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Отказ от идеи принятия специального кодифицированного законодательного акта о неналоговых обязательных платежах – это положительная тенденция.
Повышение ставок: – например, НДС (18% 20%).
Налогоплательщиков лишают существенных налоговых преференций – либо повышают ставки, либо ничего не меняют в обременительном налогообложении, при этом создают видимость предоставления им льгот, которые существенным образом не влияют на налогово-правовой статус.
То есть идет увеличение налоговой нагрузки. Фактическая открытость с тенденцией к расширению системы обязательных платежей сохраняется.
Причины:
сокращение спроса на природные ресурсы
резкое уменьшение цен на нефть
тенденция к снижению природно-ресурсной ренты
санкции
бюджетно-экономический кризис
бюджетный дефицит.
2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
Уровень регулирования налоговых рисков опущен до уровня писем ФНС, хотя ФНС должно контролировать соблюдение налогового законодательства, а не заниматься правовым регулированием в области налогов и сборов.
О достаточно высоком уровне неопределенности в правовом регулировании на уровне закона свидетельствует введение концепции злоупотребления правом в налоговое законодательство как предел реализации субъективных прав налогоплательщиков, а также возможность заключения в суде мировых соглашений о содержании налоговых обязательств, так как это противоречит всей идее публично-правового регулирования, которое является:
Для субъектов публичной власти – |
разрешительным –
|
разрешено то, что прямо предписано |
Для субъектов, не наделенных публичной властью – |
дозволительным –
|
дозволено все, что прямо не запрещено |
Налоговые риски – возможное нарушение налогового законодательства, которое является основанием для привлечения к ответственности. При этом критерии оценки таких рисков определяются ФНС, и нет ни одного письма ФНС с исчерпывающим перечнем таких признаков. АИС Налог-3 настраивается в автоматическом режиме и сама генерирует критерии выявления, оценки налоговых рисков, в то время как налогоплательщик не знает об этих критериях и о том, как будет этой системой оценено его поведение – только постфактум, когда его вызовут на комиссию по легализации налоговой базы и предъявят перечень вопросов.
И комиссия по легализации налоговой базы, и внепроверочные запросы – тоже регулируются на уровне писем ФНС, этих методов и форм нет в НК. К сожалению, это тенденция последнего времени и многие воспринимают это как норму. Сейчас налоговая декларация вместо основания для проверки приобретает характер учетного документа, потому что сама необходимость налоговой проверки отпадает – в АИС Налог-3 вся информация о налогоплательщиках уже есть, достаточно ограничиться аналитическим мероприятием, контроль не нужен. Если какой-то информации не хватает – внепроверочный запрос. Остается выслать налогоплательщику собранную информацию и объяснить, что с ним будет, если он не скорректируется – письма из ФНС очень мобилизуют.
3. Цифровизация налогообложения |
||||||||
Практически по любым вопросам, связанным с налоговым администрированием, на сайте ФНС доступны онлайн ресурсы, прежде всего связанные с возможностями получения и использования личного кабинета налогоплательщика.
Создание личного кабинета налогоплательщика:
Что можно проверить в личном кабинете:
Причем складывается тенденция объединения автоматизированных информационных систем субъектов налогового администрирования (вместо тенденции централизации и объединения налогового администрирования в одном ФОИВ). + Тенденция прослеживания товаров по цепочке. Проследить товар можно, сопоставить с денежным потоком позволяет доступ к платежной системе ЦБ
Цифровизация налогового контроля заключается в:
|
4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
Полученные из АИС Налог-3 и в рамках автоматического обмена (наряду с обменом по запросам и спонтанным обменом) данные используются в рамках аналитических мероприятий, которые проводятся вместо контрольных мероприятий, причем вместо легальных методов и форм контрольных мероприятий.
Камеральная налоговая проверка, которая в современных условиях сводится к принятию налоговой декларации как повода для реагирования по результатам проведения аналитических мероприятий, и выездная налоговая проверка – необходимость в ней отпала, зачем, если можно провести аналитические мероприятия, вызвать налогоплательщика, запугать его и заставить скорректироваться. При этом проводятся не легализованные и урегулированные на уровне писем ФНС методы и формы аналитических мероприятий – внепроверочные запросы и комиссии по легализации налоговой базы, обеспечивающие корректировку 25% налоговых деклараций (а, например, в Санкт-Петербурге – 50%). И это используется как критерий эффективности налоговых органов. А методы неправовые!
Защита налогоплательщиков перенесена из судебной системы в систему налоговых органов и постепенно она переходит из вертикальных отношений в горизонтальные при повышении роли налогового комплаенса.
НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ
Смысл – налоговые органы входят в онлайн режиме по телекоммуникационным каналам связи в систему налогового учета налогоплательщика и сами выявляют налоговые риски и вызывают налогоплательщика для того, чтобы договариваться об управлении этими рисками.
Основная задача – убедить налогоплательщика скорректироваться, либо убедиться самим в том, что налогоплательщик не должен корректироваться. То есть здесь направленность на ведение переговоров и избежание конфликтов, основная цель – не довести до мотивированного мнения.
Чем хорош мониторинг – можно договориться на берегу, обсудить налоговые риски с налоговым органом до совершения подконтрольной операции в отличие от всех остальных налогоплательщиков. Они, конечно, имеют право на получение информации, как устной, так и письменной – но даже эта информация от финансовых либо налоговых органов предоставляется без анализа конкретных обстоятельств хозяйственной деятельности – это означает, что впоследствии налоговый орган, выйдя на проверку и изучая конкретные обстоятельства хозяйственной деятельности, может прийти к другому мнению, и суд не примет во внимание эти письменные разъяснения – это опять к вопросу о неопределенности статуса налогоплательщика, если он не на налоговом мониторинге.
Позитивные тенденции судебной практики учитываются налоговыми органами при урегулировании спора в системе налоговых органов, потому что стало развиваться досудебное урегулирование налоговых споров. Если речь идет о существенных процессуальных нарушениях, то налогоплательщики должны заявить о них на досудебной стадии урегулирования налогового спора в вышестоящий налоговый орган – в этом случае он устраняет эти нарушения путем повторного рассмотрения материалов налогового контроля уже с соблюдением всех процессуальных требований. Если налогоплательщик не заявил об этих нарушениях на досудебной стадии, то на них нельзя ссылаться в суде. То есть до суда они не доходят.
В единичных случаях негативная арбитражная судебная практика ломается экономической коллегией ВС – когда налоговые притязания противоречат экономическим основам налогообложения, а налоговое администрирование характеризуется явной недобросовестностью налоговых органов.
Совершенно иная тенденция складывается в отношении налогоплательщиков-физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства – у них рассмотрение в СОЮ в рамках административного судопроизводства, как раз специально приспособленного для разрешения публично-правовых споров, и его концепция позволяет эффективно разрешать налоговые споры граждан с субъектами налогового администрирования – здесь налоговые споры решаются 80/20 в пользу налогоплательщиков (оспаривание кадастровой стоимости, например).
По бесспорным делам о взыскании налогов, пени и штрафов взыскание осуществляется в приказном порядке. Если вы оспариваете основания для такого взыскания – надо возражать на приказ и переходить к производству по делам о признании недействительными ненормативных правовых актов. Здесь тоже судебная практика складывается больше в пользу налогоплательщиков по той же причине. По КАСу производство постарались сделать максимально исковым, хотя исковое производство неприемлемо для решения такого рода споров. По сути, речь должна идти о судебном расследовании злоупотреблений полномочиями налоговых администраций, а не о каких исковых притязаниях.
Прослеживается, но до конца не сформировалась позитивная тенденция удовлетворения заявленных требований о возмещении расходов на восстановление нарушенных прав в суде в разумных пределах. КС признал не соответствующим конституции ряд положений закона, который не позволяет гражданам компенсировать судебные расходы по выбранным делам об оспаривании кадастровой стоимости (Постановление КС от 11.07.2017 № 20-П).
В целом бремя доказывания в налоговых спорах переложено с налогового органа на налогоплательщика.
Мы имеем дело с размыванием границ или отличий камеральной и выездной налоговых проверок, с проявлением риск-ориентированного подхода при проверках в условиях цифровизации, с совершенствованием досудебного порядка урегулирования налоговых споров в борьбе с злоупотреблением налогоплательщиками своими правами и с объединением двух высших судебных инстанций для обеспечения единообразия судебной практики.
Отменен в конце 2014 года особый порядок возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях (они возбуждались только по тем материалам налоговых проверок, которые были направлены в правоохранительные органы налоговыми органами).
Имеем дело с субсидиарным применением мер гражданско-правовой ответственности для обеспечения взыскания налогов, пени и штрафов:
снятие корпоративной вуали (когда утрачивает свое значение понятие имущественной обособленности),
неосновательное обогащение за счет неправомерно предоставленной налоговой льготы (если ошибка допущена налоговым органом),
банкротство,
субсидиарная ответственность контролирующего должника лица,
взыскание налога и пени в качестве убытка или ущерба по гражданскому иску в уголовном деле о налоговом преступлении.
Цель такого субсидиарного применения гражданско-правовой ответственности – позволяет игнорировать гарантии налогоплательщиков в административно-правовых отношениях, а именно:
недопустимость ухудшения его положения,
решение вопроса о применении мер принуждения за пределами допустимых для этого пресекательных и не подлежащих восстановлению сроков,
гарантии на пересмотр дела в полном объеме.
5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента РФ Федеральному Собранию
Речь идет о глобальной борьбе с эрозией налогооблагаемой базы в результате недобросовестной налоговой конкуренции между странами оншорами и офшорами. Задающими тон мировой налоговой политики являются США – именно с учетом их интересов осуществляется борьба с размыванием налоговой базы, и эта тенденция распространилась через европейский континент на весь остальной мир – Россия ее тоже подхватила, так как она соответствует и нашим экономическим и политическим интересам (речь идет о реализации плана BEPS, с ним можно ознакомиться на сайте ОЭСР).
Предполагается доступность либо прозрачность информации о налогоплательщике за пределами налоговой юрисдикции государства, которое претендует на его налогообложение, обеспечиваемая 1) автоматическим, 2) по запросу и 3) спонтанным обменом информацией и сотрудничеством путем взаимных контрольных мероприятий между налоговыми органами различных стран.
Существует электронный формат передачи информации, а также созданы специальные формы документации по КИКам и по международной группе компаний.
В борьбе с эрозией налогооблагаемой базы используются специальные деофшоризационные инструменты налогообложения, доначислений и взысканий налогов: КИК, фактический получатель дохода (бенефициарный собственник), налоговое резидентство для иностранной компании, постоянное представительство в условиях цифровизации экономики и развития электронной коммерции, тонкая капитализация и ТЦО [об этом подробнее будет в последних лекциях].