711
.pdfМодуль 1.9. Аналитический учет по счетам капитала
Порядок ведения аналитического учета:
Счет 80 К данному счету открываются субсчета: «Подписной капитал», «Объявленный капитал», «Оплаченный капитал».
Счет 82 Аналитика ведется в разрезе использования резервного капитала. Счет 83 Аналитика ведется только к субсчету «Переоценка основных
средств», в инвентарных карточках формы ОС-6.
Счет 84 Аналитика по годам образования и направлениям использования прибыли.
Счет 86 Аналитика по источникам поступления и направлениям использования полученных средств.
21
Модуль 1.10. Практические задания по учету капитала
Задание 1. Составить бухгалтерские проводки по учету уставного капитала: 1) ОАО «Ритм» зарегистрировано 15 марта с уставным капиталом
300 000 р., номинальная стоимость акции – 10 р.
2)В оплату акций получено:
а) наличные деньги – 80 000 р.; б) деньги на рублевом счете в банке – 150 000 р.;
в) иностранная валюта – 1 000 дол. по курсу 30 р. за дол.; г) станок деревообрабатывающий, по согласованной стоимости (заклю-
чение оценщика) – 50 000 р.
3)Начислено вознаграждение за сборку деревообрабатывающего станка, полученного от учредителя – 5 000 р.
4)Принят к учету деревообрабатывающий станок, полученный от учредителя – первоначальную стоимость определить
Задание 2. Составить бухгалтерские проводки по учету изменения величины уставного капитала:
1)По решению собрания учредителей ООО «Астра» уставный капитал увеличивается за счет дополнительных взносов участников:
а) товары по согласованной стоимости – 15 000 р.; б) материалы по согласованной стоимости – 20 000 р.; в) безналичные денежные средства – 100 000 р.
2)По решению общего собрания акционеров ООО «Темп» проведена очередная эмиссия акций – выпущено 1000 акций, номинал акции – 20 р. Акции проданы на фондовом рынке по 35 р. за акцию.
3)Уставный капитал ООО «Свет» составляет 500 000 р. По решению общего собрания участников, с уведомлением кредиторов уставный капитал доводят до стоимости чистых активов ООО «Свет». По состоянию на отчетную дату стоимость чистых активов – 370 000 р.
4)По решению общего собрания ООО «Клен» выкупает у одного из участников долю в уставном капитале с целью ее аннулирования. Номинальная стоимость доли 80 000 р., фактические затраты на выкуп доли – 90 000 р.
22
Задание 3. Составить бухгалтерские проводки по учету резервного фонда:
1)Размер уставного капитала акционерного общества – 1 000 000 р.;
2)Размер резервного фонда – 15 % от уставного капитала;
Величина ежегодных отчислений от прибыли в резервный фонд – 5 %; 3) По данным бухгалтерского отчета за 2008 г. нераспределенная прибыль составила – 2 000 000 р.;
4) По данным бухгалтерского отчета за 2009 г. получен убыток – 250 000 р. По решению общего собрания убыток покрывается за счет резервного фонда
Задание 4. Составить бухгалтерские проводки по учету целевого финансирования:
1)Коммерческая организация получила субсидию бюджета для строительства производственного здания – 20 000 000 р.;
2)Стоимость строительных работ, выполненных подрядной организацией –
20 000 000 р. (без НДС);
3)Расходы по регистрации права собственности на объект недвижимости –
10 000 р.;
4)Принято к учету производственное здание, построенное за счет субсидии бюджета, – указать первоначальную стоимость
23
БЛОК 2. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕД ПЕРСОНАЛОМ И РАСЧЕТОВ С НИМ
Модуль 2.1. Нормативные документы, регулирующие трудовые отношения
Модуль 2.2. Общая характеристика обязательств, возникающих между организацией и ее работниками
Модуль 2.3. Организация оплаты труда
Модуль 2.4. Документальное оформление труда и его оплаты
Модуль 2.5. Начисление заработной платы
Модуль 2.6. Расчет среднего заработка
Модуль 2.7. Расчет пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Модуль 2.8. Удержания из заработной платы
Модуль 2.9. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом
Модуль 2.10. Учет расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды
Модуль 2.11. Практическое задание по учету обязательств организации перед персоналом и расчетов с ним
24
Модуль 2.1. Нормативные документы, регулирующие трудовые отношения
–Трудовой кодекс РФ;
–Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»;
–Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ;
–Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
–Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 18.07.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
–Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 11.11.2009) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;
–Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (ред. от 01.03.2011) «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию»;
–Приказ Министерства здравоохранения и социального развития от 06.02.2007 № 91
«Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам»;
–Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
–локальные нормативные акты организации, устанавливающие порядок оплаты труда (коллективный договор, трудовой договор, положение об оплате труда, положение о премировании и др.):
Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый между работниками и работодателями в лице их представителей на срок не более 3 лет (ст. 43 ТК РФ).
Коллективный договор содержит:
–формы, системы и размеры оплаты труда;
–выплата пособий, компенсаций;
–механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения определенных показателей, во время переобучения;
–рабочее время, время отдыха, продолжительность отпуска;
–охраны здоровья на производстве и др.
Трудовой договор (ТД) – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции (по определенной специальности, квалификации или должности), обеспечить условия труда и в полном размере выплачивать работнику зарплату.
ВТД указываются следующие существенные условия:
–место работы и дата начала работы;
–наименование должности, специальности;
–права и обязанности работника, а также работодателя;
–режим труда и отдыха;
–условия оплаты труда и др.
Согласно ст. 58 ТК РФ ТД может заключаться на неопределенный срок или на срок не более 5 лет (срочный трудовой договор). ТД заключается в письменной форме, в двух экземплярах
25
Модуль 2.2. Общая характеристика обязательств, возникающих между организацией и ее работниками
По экономическому содержанию обязательства организации перед персоналом классифицируют следующим образом:
–по заработной плате;
–по участию в капитале организации;
–прочие обязательства (по выплате государственных социальных пособий, выплатам социального характера и др.)
Обязательства организации перед персоналом – наемными работниками и прочими физическими лицами, привлеченными к работе, возникают за их вклад в хозяйственную деятельность организации.
Наемные работники (рабочие и служащие-руководители, специалисты и другие служащие) – это лица, нанятые по трудовому договору.
Обязательства, возникающие у организации перед физическими лицами (и не только по трудовому договору) должны быть отражены в расчетах. Также бухгалтерия должна отражать обязательства работников, возникающие перед государством (налоги) и третьими лицами (исполнительные листы и др.).
Прочие физические лица – это лица, не состоящие в штате организации, но работающие на нее. С ними заключаются не трудовой, а гражданско-правовой договор
Заработная плата – источник доходов работников, с одной стороны, с другой стороны, для организаций расходы на оплату труда являются важнейшей составной частью себестоимости продукции, работ, услуг.
Заработная плата делится на основную и дополнительную:
–основная заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы.
–дополнительная заработная плата – это заработная плата за неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (оплата очередных, учебных отпусков, время повышения квалификации с отрывом от работы и др.)
Задачи учета труда и заработной платы:
1)учет личного состава работников;
2)учет отработанного времени и объема выполненных работ;
3)правильное исчисление заработной платы каждому работнику и удержаний из нее;
4)своевременная выплата заработной платы;
5)правильное включение расходов на оплату труда в себестоимость продукции, работ, услуг
26
Модуль 2.3. Организация оплаты труда
В системе организации труда и его оплаты в РФ выделяют два момента:
–обеспечение механизма защиты работников. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ – ст. 133 ТК РФ) установлен на всей территории РФ законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливается федеральным законом РФ.
Минимальная продолжительность трудового отпуска (ст. 155 ТК РФ – ежегодный основной оплачиваемых отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней).
Максимальная продолжительность рабочего дня (ст. 91 ТК РФ – нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю).
–предоставление организациям значительных прав в выборе форм оплаты труда, режима рабочего времени, порядка премирования, доплат, льгот (кроме установленных законодательством)
Организация оплаты труда базируется на трех элементах:
–тарифная система, позволяющая оценить качество труда (тарифная ставки, должностные оклады), тарифная сетка, тарифно-квалификационные справочники;
–нормирование труда, учитывающее количество затраченного времени (норма времени, выработки, обслуживания, численности);
–формы оплата труда, определяющие порядок расчета заработной платы (сдельная, повременная)
Формы и системы оплаты труда |
Исчисление заработной платы |
Повременная простая форма |
Оплата производится за определенное коли- |
|
чество рабочего времени на основе тарифной |
|
ставки |
Повременно-премиальная сис- |
К сумме заработка по тарифу добавляется |
тема |
премия по премиальной системе организа- |
|
ции |
Сдельная прямая форма |
Основой оплаты является объем выполнен- |
|
ных работ и сдельная расценка |
Сдельно-премиальная система |
Предусматривает премирование за перевы- |
|
полнение норм выработки и качественные |
|
показатели |
Сдельно-прогрессивная систе- |
Предусматривает повышение сдельной рас- |
ма |
ценки при перевыполнении норм выработки |
Косвенно-сдельная оплата |
применяется для вспомогательных рабочих |
|
и устанавливается в процентах от заработка |
|
основных рабочих обслуживаемого участка |
Аккордная форма |
Предусматривает определение совокупного |
|
заработка за выполнение определенных ста- |
|
дий работы или производство определенного |
|
объема продукции, работ, услуг |
27
Модуль 2.4. Документальное оформление труда и его оплаты
Документы по учету кадров:
№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
№Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;
№Т-2 «Личная карточка работника»;
№Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;
№Т-3 «Штатное расписание»;
№Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;
№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;
№Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;
№Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
№Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;
№Т-7 «График отпусков»;
№Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
№Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;
№Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
№Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;
№Т-10 «Командировочное удостоверение»;
№Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
№Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
№Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»;
Документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
№Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; №Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
№Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
№Т-51 «Расчетная ведомость»;
№Т-53 «Платежная ведомость»;
№Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;
№Т-54 «Лицевой счет»;
№Т-54а «Лицевой счет (средствами вычислительной техники)»;
№Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
№Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
№Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»
28
Модуль 2.5. Начисление заработной платы
|
|
|
|
|
|
|
Виды начислений зарплаты |
|
|
Подсчет зарплаты |
|
|
Оплата по тарифу (должностному |
Заработок определяется умножением часовой или |
|||
|
окладу) |
дневной тарифной ставки данного разряда на ко- |
|||
|
|
личество отработанных часов или дней. Другим |
|||
|
|
категориям работников начисляется оклад, если |
|||
|
|
они отработали все рабочие дни месяца, если месяц |
|||
|
|
отработан не полностью, то определяют средне- |
|||
|
|
дневную ставку делением оклада на количество |
|||
|
|
рабочих дней. Полученную сумму умножают на |
|||
|
|
количество отработанных дней |
|||
|
Индивидуальная сдельная оплата |
Заработок |
определяется умножением сдельной |
||
|
|
расценки на объем выполненных работ |
|||
|
Бригадная сдельная оплата |
Определяется общая сумма заработка бригады, |
|||
|
|
которая распределяется между членами бригады с |
|||
|
|
учетом отработанного времени и квалификации |
|||
|
Сверхурочная работа – работа, про- |
Оплачивается за первые два часа в полуторном |
|||
|
изводимая работником по инициа- |
размере, за последующие часы – в двойном разме- |
|||
|
тиве работодателя сверх установ- |
ре. По желанию работника оплата может компен- |
|||
|
ленной продолжительности ежеднев- |
сироваться |
предоставлением дополнительного |
||
|
ной работы, а также сверх нормаль- |
времени отдыха, но не менее отработанного сверх- |
|||
|
ного числа рабочих часов за учетный |
урочного времени (ст. 152 ТК) |
|||
|
период (при суммарном учете рабо- |
|
|
|
|
|
чего времени). Сверхурочная работа |
|
|
|
|
|
производится с письменного согла- |
|
|
|
|
|
сия работника. Сверхурочная работа |
|
|
|
|
|
не должна превышать 4 ч в течение |
|
|
|
|
|
двух дней подряд и 120 ч в год (ст. 99 |
|
|
|
|
|
ТК) |
|
|
|
|
|
Ночное время (с 22 до 6 ч) |
Каждый час работы в ночное время оплачивается |
|||
|
|
в повышенном размере. Конкретные размеры по- |
|||
|
|
вышения устанавливаются коллективным догово- |
|||
|
|
ром |
|
|
|
|
Оплата труда в выходные и нера- |
Производится не менее чем в двойном размере. По |
|||
|
бочие праздничные дни |
желанию работника компенсация может быть пре- |
|||
|
|
доставлена в виде дополнительного дня отдыха |
|||
|
Время простоя не по вине работника |
Оплачивается в размере не менее 2/3 средней зара- |
|||
|
|
ботной платы |
|||
|
Оплата очередных отпусков: |
Производится по среднему заработку |
|||
|
продолжительность 28 календар- |
|
|
|
|
|
ных дней (праздничные дни, при- |
|
|
|
|
|
ходящиеся на период отпуска, в |
|
|
|
|
|
число календарных дней отпуска не |
|
|
|
|
|
включаются и не оплачиваются). |
|
|
|
|
|
Отпуск должен предоставляться ра- |
|
|
|
|
|
ботнику ежегодно. Право на отпуск |
|
|
|
|
|
за первый год работы возникает по |
|
|
|
|
|
истечении 6 мес. непрерывной рабо- |
|
|
|
|
|
ты в данной организации |
|
|
|
|
29
Модуль 2.6. Расчет среднего заработка
Средний заработок – это произведение среднего дневного заработка и количества оплачиваемого времени (в днях).
В основе расчета среднего заработка лежит средний дневной заработок (ЗПдн).
Общий порядок (условия) расчета ЗПдн:
ЗПдн = ЗПфакт за расчетный период: Д в расчетном периоде, где ЗПфактСогласно– фактическист. 139 начисленнаяТКРФ во всехработникуслучаевзаработнаяопределенияплатаразмерав расчетномсреднейпериодезаработ:-
нойа)платызаработная, предусмотреплата, начисленнаяных ТК РФ,работникамустанавливается, по таредифнымный порядокставкамее(должностнымчисленияи. окладамСлучаи) за отработ, когданноееобходимовремя; рассчитывать средний заработок в соответствии с ТК РФб:) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкампредоставление; ежегодного оплачиваемого отпуска (основного и дополнительногов))заработная(ст. 114 ТКплатаРФ);, выданная в не денежной форме;
г) надбавкиза ремяиндоплатыахожденияк тарифработникаым ставккомандирм(должностнымвке( .167 ТКокладамРФ); ), за работу в ночное-времяза время, праздничныеобучения работникадни пр;, направленного на обучение работодателем или поступившимд) выплаты,самостоятельносвязанные условиямиимеющиетрудагосударственную, том числе выплатыаккредитацию, обусловленныеобразоварайоннымтельные учрегулированиемждения высшегозаработнойи среднегоплаты, начального(в том числепрофепоссиональногорайонным коэффициеобразованиятампо очной); и заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях) премии(ст. 173и вознагражденияТК РФ); , включая вознаграждения по итогам работы за год;
ж) другиепри переводередусмотренныеработникасистемой, нуждающегосяоплаты трудав соответствиивиды выплатс медицинским; заключениемД – количествопредоставлениидней (рабочихдругой, календарныхработы, на)другуюв расчетномпостопериодеянную .нижеоплачиваемую работу в данной организации (ст.182 ТК РФ);
Расчетныйза времяпериодпрохождения– 12 календарныхработникамимесяцевмедицинских, предшествующихосмотровпериоду(при их, вобязательтечениекноторогости) (стза. 185,работником212, 213,сохраняется219, 266, 328средняяТК РФ);заработная плата.
-при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ);
-другие.
При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).
Вколлективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены
ииные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников
30