1246
.pdfначисленных в пользу работников; является налоговым агентом по НДФЛ, удержанному с заработной платы работников.
Определим сумму и структуру обязательных платежей за 2009 г. ООО «ПромТехСтрой» исчислило и уплатило за 2009 г. следующие виды налогов и сборов (см. табл. 1).
|
|
|
Таблица 1 |
|
|
Виды налогов и сборов, исчисленных |
|||
|
и уплаченных ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. |
|||
|
|
|
|
|
|
|
Значения показателей |
||
№ |
Показатели |
|||
Сумма, |
Удельный вес, |
|||
п/п |
||||
|
тыс.руб. |
% |
||
|
|
|||
1. |
Налог на прибыль организаций |
1 459 |
50,80 |
|
2. |
Налог на имущество организаций |
22 |
0,77 |
|
3. |
НДС |
445 |
15,49 |
|
4. |
ЕСН |
615 |
21,41 |
|
5. |
Страховые взносы на ОПС |
331 |
11,53 |
|
6. |
Совокупные налоговые издержки |
2 872 |
100,00 |
Таким образом, совокупные налоговые издержки предприятия за 2009 г. равны 2 872 тыс. руб., за счет большой доли налога на прибыль организаций (50,80 %) в сумме 1 459 тыс. руб.,
доли зарплатных налогов 32,94 % (21,41 % + 11,53 %) – 946 тыс.
руб., доли НДС (15,49 %) – 445 тыс. руб. и доли налога на имущество организаций (0,77 %) – 22 тыс. руб.
Чистая прибыль ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. после уплаты всех налогов и сборов равна 4 422 тыс. руб. (7 294 тыс. руб. – 2 872 тыс. руб.).
Налоговая нагрузка ООО «ПромТехСтрой» для действующей системы налогообложения за 2009 г. была рассчитана по формуле, предложенной Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ, и составила
2 8 7 2 тыс.руб. |
× 1 0 0 |
= 1 1, 0 8 % |
2 5 1 6 7 тыс. руб. + 7 4 4 тыс. руб. |
В 2009 г. ООО «ПромТехСтрой» имело следующие показатели работы (см. табл. 2).
41
Стр. 41 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |
Таблица 2
Показатели работы ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г.
|
|
Значения показате- |
|||
№ |
|
|
лей |
||
Показатели |
|
||||
п/п |
Сумма, |
|
Удельный |
||
|
|
||||
|
|
тыс. руб. |
вес, % |
||
|
Доходы, полученные за налоговый период, |
25 911 |
|
100,00 |
|
|
в том числе: |
|
|||
1 |
|
|
|
||
- доходы по обычным видам деятельности |
25 167 |
|
97,13 |
||
|
|||||
|
- прочие доходы |
744 |
|
2,87 |
|
|
Расходы, фактически произведенные за на- |
18 617 |
|
100,00 |
|
|
логовый период, в том числе: |
|
|||
|
|
|
|
||
|
- материальные расходы |
12 808 |
|
68,80 |
|
2 |
|
||||
- расходы на оплату труда |
2 364 |
|
12,70 |
||
|
|
||||
|
- амортизационные отчисления |
205 |
|
1,10 |
|
|
- прочие расходы |
3 239 |
|
17,40 |
|
3 |
Прибыль до налогообложения |
7 294 |
|
28,15 |
Таким образом, основная доля выручки предприятия получена по обычным видам деятельности (25 167 тыс. руб., или 97,13 %), остальная – от прочей деятельности (744 тыс. руб., или
2,87 %).
Всоставе расходов ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. большую часть составляют материальные расходы (12 808 тыс. руб., или 68,8 %), прочие расходы (3 239 тыс. руб., или 17,4 %), расходы на оплату труда (2 364 тыс. руб., или 12,7 %), небольшая доля амортизационных отчислений (205 тыс. руб., или 1,1 %). Доля расходов предприятия по сравнению с доходами составля-
ет 72,85 % (18 617 тыс. руб. / 25 911 тыс. руб. × 100).
Прибыль до налогообложения равна 7 294 тыс. руб. и в составе общей суммы доходов предприятия составляет 28,15 %.
Коэффициент рентабельности продаж (оборота) ООО «ПромТехСтрой» за2009 г. равен 26,76 %.
В2009 г. среднесписочная численность всего персонала организации составила семь человек.
На основании вышеизложенного установлено, что единственный специальный налоговый режим, который может применять
42
Стр. 42 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |
ООО «ПромТехСтрой» в 2009 г., является УСН с объектом налогообложения«доходы, уменьшенные на величину расходов».
Определим сумму и структуру обязательных платежей за 2009 г. ООО «ПромТехСтрой», которые предприятию следовало бы исчислять и уплачивать при применении специального налогового режима, а именно: УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (см. табл. 3).
Таблица 3
Виды налогов и сборов, которые ООО «ПромТехСтрой» следовало бы исчислять и уплачивать
при применении УСН за 2009 г.
|
|
Значения показателей |
||
№ |
Показатели |
|||
Сумма, тыс. |
Удельный вес, |
|||
п/п |
||||
|
руб. |
% |
||
|
|
|||
1 |
Единый налог при УСН |
1 437 |
81,28 |
|
2 |
Страховые взносы на ОПС |
331 |
18,72 |
|
3 |
Совокупные налоговые издержки |
1 768 |
100,00 |
Рассчитаем сумму единого налога при УСН для ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г., применяя в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» = ((25 911 тыс. руб. + НДС 4 664 тыс. руб.) – (18 617 тыс. руб. + НДС 2 376 тыс.
руб.) × 15 % = 9 582 тыс. руб. × 15 % = 1 437 тыс. руб.
Таким образом, совокупные налоговые издержки предприятия при применении УСН за 2009 г. равны 1 768 тыс. руб., за счет большой доли единого налога при УСН (81,28 %) в сумме 1 437 тыс. руб. и меньшей доли страховых взносов на ОПС
(18,72 %) – 331 тыс. руб.
Чистая прибыль ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. после уплаты всех налогов и сборов равна 7 814 тыс. руб. (9 582 тыс. руб. – 1 768 тыс. руб.).
Рассчитаем налоговую нагрузку в случае применения ООО
«ПромТехСтрой» специального налогового режима (УСН) за 2009 г. согласно методике, предложенной Департаментом налоговой политики Минфина РФ. Налоговая нагрузка организации в случае применения специального налогового режима (УСН) за
2009 г. составила 5,78 %.
43
Стр. 43 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |
Следовательно, в результате применения ООО «ПромТехСтрой» в 2009 г. специального налогового режима (УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») налоговая нагрузка предприятия уменьшилась на
5,30 % (11,08 % – 5,78 %), или почти в два раза.
Таким образом, проанализировав основные показатели финансовой деятельности и налоговой нагрузки ООО «ПромТехСтрой», можно сделать вывод, что предприятию требуется пересмотр финансовой стратегии, налогового планирования и разработка мероприятий, направленных на оптимизацию налогообложения в целом.
На ООО «ПромТехСтрой» не осуществляется систематическое самостоятельное налоговое планирование, однако в силу законодательной необходимости ведется полномасштабный бухгалтерский и налоговый учет, уплата налоговых и иных обязательных платежей осуществляется по мере поступления денежных средств на расчетный счет организации, следовательно:
1)около половины прибыли предприятия составляют совокупные налоговые издержки, что показывает неэффективность налогового планирования на ООО «ПромТехСтрой» и необходимость налоговой оптимизации;
2)большую долю налоговых обязательств предприятия составляет налог на прибыль организаций (50,80 %) и зарплатные налоги (32,94 %), что говорит о необходимости концентрации мероприятийналоговойоптимизациинаэтих налоговыхплатежах;
3)расходы предприятия по сравнению с доходами невелики –
72,85 % (18 617 тыс. руб. / 25 911 тыс. руб. × 100), что и повлияло
на большую величину налогооблагаемой базы, следовательно, в процессепланирования необходимо снизить этотпоказатель.
Основными методами налогового планирования и оптимизации налогообложения финансовой деятельности ООО «ПромТехСтрой» в данной ситуации могут являться:
•оптимизация бизнеса и договорных отношений;
•смена режима налогообложения;
•контрольправильности исчисления исроков уплатыналогов.
44
Стр. 44 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |
Специфика деятельности предприятия такова, что расходы у предприятия невелики. В состав материальных расходов входят: закупка оборудования, материалов и инструментов для осуществления работ, транспортные расходы. В расходы на оплату труда: оплата туда производственного персонала, бухгалтера и директора. В состав прочих: коммунальные расходы по содержанию склада, расходы на услуги банка, налоги и сборы, канцтовары, хозтовары и производственный инвентарь.
Материалы и оборудование, необходимые для выполнения работ, ООО «ПромТехСтрой» закупает самостоятельно, потому что клиенты обычно плохо ориентируются в ценах и качестве этих товаров, а у предприятия сформировался свой круг поставщиков. До начала выполнения указанных работ закупленное оборудование и материалы хранятся на складе.
Предприятие, выполнив работы по установке и монтажу оборудования, вместе со стоимостью этих работ предъявляет своим заказчикам стоимость оборудования и материалов.
В целях налогового планирования хозяйственную деятельность ООО «ПромТехСтрой» можно разделить на два вида предпринимательской деятельности:
•торгово-закупочная деятельность по приобретению оборудования (кондиционеры, охранная сигнализация, системы видеонаблюдения и т. д.) – 70 % от общего оборота;
•производство монтажных, электромонтажных, санитарно-
технических и сварочных работ по установке этого оборудования – 30 % от общего оборота.
Далее необходимо пересмотреть договорные отношения с партнерами, переоформить договоры по двум направлениям: поставка оборудования (договор поставки с оформлением заявок) и выполнение работ по их установке (договор подряда или договор на выполнение работ).
Рассмотрим финансово-хозяйственные последствия от разделения бизнеса ООО «ПромТехСтрой» на две составляющие
(см. табл. 4).
45
Стр. 45 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |
Таблица 4
Показатели работы ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. в разрезе двух видов деятельности
№ |
Показатели |
Значение показателей деятельности |
||||
п/п |
|
|
ООО «ПромТехСтрой» |
|
||
|
|
Торгово-закупочная |
Выполнение работ по |
|||
|
|
деятельность (поставка |
монтажу и установке |
|||
|
|
оборудования) |
оборудования |
|||
|
|
Сумма, |
Удельный |
Сумма, |
Удельный |
|
|
|
тыс. руб. |
вес, % |
тыс. руб. |
вес, % |
|
|
Доходы, получен- |
|
|
|
|
|
|
ные за налоговый |
18 360 |
100,00 |
7 551 |
100,00 |
|
|
период, |
|||||
|
|
|
|
|
||
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
||
- доходы по обыч- |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
||
|
ным видам деятель- |
17 616 |
95,95 |
7 551 |
100,00 |
|
|
ности |
|
|
|
|
|
|
- прочие доходы |
744 |
4,05 |
- |
- |
|
|
Расходы, фактиче- |
|
|
|
|
|
|
ски произведенные, |
15 487 |
100,00 |
3 130 |
100,00 |
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
- материальные рас- |
12 000 |
77,48 |
808 |
25,81 |
|
|
ходы |
|||||
2 |
|
|
|
|
||
- расходы на оплату |
1 015 |
6,56 |
1 350 |
43,13 |
||
|
||||||
|
труда |
|||||
|
|
|
|
|
||
|
- амортизационные |
205 |
1,32 |
- |
- |
|
|
отчисления |
|||||
|
|
|
|
|
||
|
- прочие расходы |
2 267 |
14,64 |
972 |
31,05 |
|
3 |
Прибыль до нало- |
2 873 |
15,65 |
4 421 |
58,55 |
|
|
гообложения |
|
|
|
|
Таким образом, основная доля выручки предприятия получена по деятельности, связанной с поставкой оборудования заказчикам –
18 360 тыс. руб., или 70,86 % (18 360 тыс. руб. / 25 911 тыс. руб.),
остальная – от выполнения работ по установке и монтажу оборудо-
вания – 7 551 тыс. руб., или 29,14 % (7 551 тыс. руб. / 25 911 тыс.
руб.). Однако затраты по поставке товаров также высоки –
15 487 тыс. руб., или 83,19 % (15 487 тыс. руб. / 18 617 тыс. руб.),
тогдакакповыполнениюработ– 3 130 тыс. руб., или 16,81 % (3 130 тыс. руб. / 18 617 тыс. руб.). В результате чего прибыль от поставки
46
Стр. 46 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |
товара составила 2 873 тыс. руб., или 39,39 % (2 873 тыс. руб. / 7 294 тыс. руб.), по выполнению работ – 4 421 тыс. руб., или 60,61 % (4 421 тыс. руб. / 7 294 тыс. руб.).
Рентабельность по предпринимательской деятельности, связанной с поставкой оборудования, составила 15,65 %, а по выполнению работ – 58,55 %.
Рассчитаем затратность того и другого вида деятельности
ООО «ПромТехСтрой»: поставка оборудования – 84,35 % (15 487 тыс. руб. / 18 360 тыс. руб.), выполнение работ – 41,45 % (3 130 тыс. руб. / 7 551 тыс. руб.). Следовательно, деятельность по поставке оборудования менее доходна.
В целях налоговой оптимизации ООО «ПромТехСтрой» можно предложить сменить режим налогообложения.
Деятельность по поставке оборудования оставить за ООО
«ПромТехСтрой» и перевести на УСН с объектом «доходы минус расходы», т. к. показатели рентабельности (15,65 %) и затратности (84,35 %) бизнеса указывают на целесообразность именно этого режима налогообложения. А деятельность по выполнению работ оформить на индивидуального предпринимателя (например, руководителя организации), применяющего УСН на основе патента, т. к. значения показателей рентабельности (58,55 %) и затратности (84,35 %) бизнеса подтверждают эффективность применения этого режима налогообложения.
С учетом вышеизложенного определим сумму и структуру обязательных платежей ООО «ПромТехСтрой» при УСН и индивидуального предпринимателя при патентной УСН за 2009 г. (см. табл. 5).
Рассчитаем сумму единого налога при УСН для ООО
«ПромТехСтрой» за 2009 г., применяя в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». ((18 360 тыс. руб. + НДС 3 305 тыс. руб.) – (15 487 тыс. руб. +
+НДС 2 208 тыс. руб.)) × 15 % = 3 970 тыс. руб. × 15 % =
=595 тыс. руб.
Сумма единого налога при УСН на основе патента для индивидуального предпринимателя за 2009 г. составит: 400 тыс. руб. × × 6 % = 24 тыс. руб.
47
Стр. 47 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |
Таблица 5
Виды налогов и сборов, исчисленных
иуплаченных ООО «ПромТехСтрой»
ииндивидуальным предпринимателем за 2009 г.
|
|
|
Значение показателей |
|
|
|
|
ООО «ПромТехСтрой» |
Индивидуальный |
||
№ |
Показатели |
||||
п/п |
|
|
предприниматель |
||
|
Сумма, |
Удельный |
Сумма, |
Удельный |
|
|
|
||||
|
|
тыс. руб. |
вес, % |
тыс. руб. |
вес, % |
1. |
Единый налог при |
595 |
68,47 |
24 |
6,17 |
УСН |
|||||
2. |
Страховые взносы |
142 |
16,34 |
189 |
48,59 |
на ОПС |
|||||
3. |
Совокупные нало- |
737 |
100,00 |
213 |
100,00 |
|
говые издержки |
|
|
|
|
Общая сумма налоговых издержек за 2009 г. составляет 950 тыс. руб. (737 тыс. руб. + 213 тыс. руб.).
Создание на ООО «ПромТехСтрой» системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц.
Проанализируем основные показатели деятельности
ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. до применения методов оптимизации налогообложения и после налоговой оптимизации, определим в таблице 6 показатели налоговой нагрузки изучаемой организации и сделаем выводы (в пунктах 9–11 указаны строки данной таблицы).
Из таблицы можно сделать выводы о состоянии каждого показателя финансовой деятельности предприятия в целом:
1) общая сумма доходов, расходов и прибыли ООО «ПромТехСтрой» после использования методов налогового планирования увеличилась в среднем на 18 % (за счет включения НДС);
48
Стр. 48 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |
2)несмотря на это совокупные налоговые издержки предприятия в результате оптимизации снизились на 4 210 тыс. руб., или почти в два раза. Среднее арифметическое значение налоговой нагрузки при этом также сократилось на 11,61 %. Это, с одной стороны, говорит о том, что ведется правильная налоговая политика, с другой стороны, отражает общие тенденции в России к снижению совокупной налоговойнагрузки намалом предприятии;
3)сумма чистой прибыли предприятия в результате оптимизации налогообложения ООО «ПромТехСтрой» увеличилась на
4 210 тыс. руб.
Таблица 6
Сравнение показателей налоговой нагрузки
ООО «ПромТехСтрой» за 2009 г. по результатам налогового планирования
№ |
Показатели |
Значение показате- |
Изменение показа- |
|||
п/п |
|
лей |
телей в динамике |
|||
|
|
|
|
(+, –) |
||
|
|
До опти- |
После |
Абсолют- |
Темп рос- |
|
|
|
мизации |
оптимиза- |
ное от- |
та, % |
|
|
|
налого- |
ции нало- |
клонение, |
|
|
|
|
об- |
гообло- |
тыс. руб. |
|
|
|
|
ложения |
жения |
|
|
|
|
Доходы, полученныезана- |
|
|
|
|
|
|
логовыйпериод, тыс. руб., |
25 911 |
30 575 |
+ 4 664 |
+ 118,00 |
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
||
- доходы по обычным ви- |
25 167 |
29 697 |
+ 4 530 |
+ 118,00 |
||
|
||||||
|
дам деятельности, тыс. руб. |
|||||
|
- прочие доходы, тыс. руб. |
744 |
878 |
+ 134 |
+ 118,00 |
|
|
Расходы, фактически |
|
|
|
|
|
|
произведенные за налого- |
18 617 |
20 993 |
+ 2 376 |
+ 112,76 |
|
|
вый период, тыс. руб., |
|
|
|
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
- материальные расходы, |
12 808 |
15 113 |
+ 2 305 |
+ 118,00 |
|
2 |
тыс. руб. |
|||||
|
|
|
|
|||
|
- расходы на оплату труда, |
2 364 |
2 364 |
0 |
0 |
|
|
тыс. руб. |
|||||
|
|
|
|
|
||
|
- амортизационные отчис- |
205 |
205 |
0 |
0 |
|
|
ления, тыс. руб. |
|||||
|
|
|
|
|
||
|
- прочие расходы, тыс. руб. |
3 239 |
3 309 |
+ 70 |
+ 102,16 |
|
|
|
|
|
|
49 |
Стр. 49 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |
Окончание табл. 6
№ |
Показатели |
Значение показате- |
Изменение показа- |
|||
п/п |
|
лей |
телей в динамике |
|||
|
|
|
|
(+, –) |
||
|
|
До опти- |
После |
Абсолют- |
Темп рос- |
|
|
|
мизации |
оптимиза- |
ное от- |
та, % |
|
|
|
налого- |
ции нало- |
клонение, |
|
|
|
|
обложе- |
гообло- |
тыс. руб. |
|
|
|
|
ния |
жения |
|
|
|
3 |
Прибыль до налогообло- |
7 294 |
9 582 |
+ 2 288 |
+ 131,37 |
|
жения, тыс. руб. |
|
|
||||
|
Совокупные налоговые |
|
|
|
|
|
|
издержки, |
2 872 |
950 |
- 1 922 |
+ 33,08 |
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
||
- налоговые платежи |
2 541 |
619 |
- 1 922 |
+ 24,36 |
||
|
||||||
|
- платежи во внебюджетные |
331 |
331 |
0 |
0 |
|
|
фонды |
|
|
|||
|
|
|
|
|
||
5 |
Чистая прибыль, тыс. руб. |
4 422 |
8 632 |
+ 4 210 |
+ 195,21 |
|
|
Налоговаянагрузка, рас- |
|
|
|
|
|
|
считаннаяпоформуле, |
|
|
|
|
|
6 |
предложеннойДепартамен- |
11,08 |
3,11 |
- 7,97 |
+ 28,07 |
|
|
томналоговойполитики |
|
|
|
|
|
|
Министерствафинансов |
|
|
|
|
|
|
РоссийскойФедерации, % |
|
|
|
|
|
|
Налоговая нагрузка, рас- |
|
|
|
|
|
7 |
считанная по формуле, |
26,91 |
7,78 |
- 19,13 |
+ 28,91 |
|
|
предложенной Е. А. Киро- |
|
|
|
|
|
|
вой, % |
|
|
|
|
|
|
Налоговая нагрузка, рас- |
|
|
|
|
|
8 |
считанная по формуле, |
17,00 |
6,60 |
- 10,40 |
+ 38,82 |
|
|
предложенной М. И. Лит- |
|
|
|
|
|
|
виным, % |
|
|
|
|
|
|
Среднееарифметическое |
|
|
|
|
|
9 |
значениеналоговогобреме- |
18,33 |
6,72 |
- 11,61 |
+ 36,66 |
|
|
ни(налоговойнагрузки) |
|
|
|
|
|
|
((стр. 6 + стр. 7 + стр. 8) / 3), % |
|
|
|
|
|
|
Общий коэффициент эф- |
|
|
|
|
|
10 |
фективности налогообло- |
0,17 |
0,28 |
+ 0,11 |
+ 164,71 |
|
|
жения (стр. 5 / стр. 1) |
|
|
|
|
|
11 |
Налогоемкость продаж |
0,11 |
0,03 |
- 0,08 |
+ 27,27 |
|
|
(стр. 4 / стр. 1) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
50
Стр. 50 |
ЭБ ПНИПУ (elib.pstu.ru) |