Финансовые инструменты учет анализ и аудит
..pdf
|
|
Таблица 2 . 2 . 1 |
|
|
Расшифровка цифр112 |
|
|
|
№ |
Контрагент |
Функциональныеобязанностиивзаимосвязи |
п/п |
между контрагентами |
|
1 |
2 |
3 |
1 |
Комитет |
– Утверждениеновыхстандартовфинансовойотчетности, |
|
поМСФО |
исходящихототделаинтерпретацииМСФО |
2 |
Попечительский |
– НазначениечленовПравленияКМСФО, консультатив- |
|
совет |
ногосоветапостандартам, комитетапоинтерпретирова- |
|
|
ниюМСФО. |
|
|
– Ежегодныйанализэффективностистратегииправления |
|
|
КМСФО. |
|
|
– ОдобрениебюджетаправленияКМСФО. |
|
|
– Рассмотрение стратегических вопросов, затрагивающих |
|
|
международные стандарты финансовой отчетности, по- |
|
|
всеместное продвижение целей КМСФО. |
|
|
– Утверждениеоперативныхпроцедурправления |
|
|
КМСФО, консультативногосоветапостандартам, комите- |
|
|
тапоинтерпретациямМСФО. |
|
|
– УтверждениепоправоккКонституциивсоответствии |
|
|
сустановленнымипроцедурами |
3 |
СоветпоКМСФО |
– Разработкамеждународныхстандартовфинансовойот- |
|
|
четности, проектовМСФО, утверждениеинтерпретаций, |
|
|
разработанныхкомитетомпоинтерпретациямМСФО. |
|
|
– Публикация всех проектов МСФО, проектов изложе- |
|
|
ния принципов и прочих документов для публичного |
|
|
обсуждения. |
|
|
– Решениевсехтехническихвопросов, включаяихсовме- |
|
|
стноеобсуждениеснациональнымиорганизациямипо |
|
|
разработкестандартов. |
|
|
– Разработкапроцедурпоанализу комментариевповопро- |
|
|
сам, вынесеннымнапубличноеобсуждение. |
|
|
– Созданиегруппспециалистовдлятехническихконсуль- |
|
|
тацийпокрупнымпроектам. |
|
|
– Совместнаяработасконсультативнымсоветомпостан- |
|
|
дартампоосновнымпроектам |
4 |
Консультативный |
– Внесение в повестку работы правления актуальных |
|
советпостандар- |
проектов. |
|
там |
– Проведениесовместныхконсультацийпотекущимпро- |
|
|
ектамКМСФО |
112 См.: Пономарева С.В., Мельникова А.С. Решение проблем движения финансовых инструментов на международном уровне с помощью построенной схемы информационных потоков.
101
101
|
|
Продолжение табл. 2 . 2 . 1 |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
5 |
Комитет по ин- |
– Рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, которые |
|
терпретациям |
не получили отражения в существующих стандартах |
|
МСФО |
или могут иметь неоднозначное толкование. |
|
|
– Работа комитета осуществляется в тесном взаимодей- |
|
|
ствии с аналогичными национальными комитетами. |
|
|
– Комитет занимается неудовлетворительной практикой |
|
|
учета в рамках международных стандартов и возникно- |
|
|
вением новых обстоятельств, не учтенных при разра- |
|
|
ботке существующих стандартов. |
|
|
– Интерпретации утверждаются правлением КМСФО. |
|
|
Представители Европейской комиссии и Международ- |
|
|
ной организации комиссий по ценным бумагам являют- |
|
|
ся наблюдателями комитета без права голоса |
6 |
Европейский |
– TACIS (Technical Assistance for the Commonwealth of |
|
союз, Совет |
Independent States, Техническая помощь Содружеству |
|
Европейского |
Независимых Государств) – программа Европейского |
|
союза |
союза по содействию ускорению процесса экономиче- |
|
|
ских реформ в СНГ. Программа предоставляет гран- |
|
|
ты для передачи ноу-хау странам СНГ. |
|
|
– Содействие устойчивому экономическому росту че- |
|
|
рез развитие внешнеэкономической, инновационной |
|
|
и инвестиционной деятельности и международного со- |
|
|
трудничества в сфере МСФО |
7 |
Европейская |
– ЗанимаетсягармонизациейучётаврамкахЕвропейского |
|
комиссия |
союза, этотпроцессосложняетсяналичиемсущественных |
|
|
различийвбухгалтерскойпрактикестран– членовСоюза. |
|
|
– В ноябре 1995 г. Европейская комиссия одобрила но- |
|
|
вый подход к гармонизации бухучета, Европейский союз |
|
|
принял решение о постепенном переходе на МСФО. |
|
|
– В мае 1999 г. Европейская комиссия одобрила пяти- |
|
|
летний план действий по улучшению единого рынка |
|
|
финансовых услуг. В плане подчеркивалась роль МСФО |
|
|
как основы для выхода компаний на международные |
|
|
рынки капитала. Данный шаг, по мнению Европейской |
|
|
комиссии, «положит конец Вавилонской башни в сфере |
|
|
финансовой отчетности, улучшит конкуренцию и про- |
|
|
зрачность, а также облегчит свободное движение капи- |
|
|
тала на европейских рынках» |
8 |
Европейская |
– Содействие работе КМСФО. |
|
совещательная |
– Внесение изменение в европейские директивы по бух- |
|
(консультатив- |
галтерскому учету. |
|
ная) группа |
– Анализ международных стандартов и интерпретаций |
|
финансовой |
для использования в ЕС. |
|
отчетности |
– Разработка руководств по применению стандартов |
102
102
|
|
Продолжение табл. 2 . 2 . 1 |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
9 |
Совет по эконо- |
– Состоит из министров экономики и финансов всех |
|
мическим и фи- |
27 стран Европейского союза. |
|
нансовым вопро- |
– Координация экономической политики. |
|
сам ЕС |
– Экономическое наблюдение, контроль за бюджетной |
|
(ECOFIN) |
политикой государств-членов и общественными финан- |
|
|
сами, евро (юридические, практические и международ- |
|
|
ные аспекты). |
|
|
– Финансовые рынки и движения капитала, а также эко- |
|
|
номические отношения с третьими странами. |
|
|
– ECOFIN такжеготовитипринимаеткаждыйгод, вместе |
|
|
сЕвропейскимпарламентом, бюджетЕвропейскогосоюза |
10 |
Международная |
– Изучение проблем, которые возникают в сфере право- |
|
организация |
вого регулирования национальных рынков ценных бу- |
|
комиссий по |
маг и фьючерсов. |
|
ценным бумагам |
– Обобщение результатов и заключение обзоров. |
|
|
– Разработка предложений мероприятий, способствую- |
|
|
щих решению проблем правового регулирования. |
|
|
– Комитет изучает международные стандарты составле- |
|
|
ния отчетов о деятельности, ведении бухгалтерского |
|
|
учета, регулирование вторичных рынков ценных бумаг |
|
|
и фьючерсов, регулирование посреднической деятель- |
|
|
ности, а также механизмы обеспечения и соблюдение |
|
|
правовых норм и обмена информацией. |
|
|
– Координация сотрудничества между комиссиями по |
|
|
ценным бумагам разных стран с целью обеспечения |
|
|
более эффективного государственного регулирования |
|
|
национальных рынков ценных бумаг. |
|
|
– Обмен опытом государственно-правового регулирова- |
|
|
ния рынка ценных бумаг и внедрение более совершен- |
|
|
ных методов регулирования рынка ценных бумаг. |
|
|
– Выработка единых стандартов поведения на рынках |
|
|
ценных бумаг и осуществление государственного над- |
|
|
зора за международными соглашениями в области об- |
|
|
ращения ценных бумаг. |
|
|
– Взаимная помощь с целью обеспечения единства |
|
|
и неделимости рынков ценных бумаг и борьбы с пра- |
|
|
вонарушениями |
11 |
Ассоциация уча- |
– В ассоциации состоят крупнейшие банки – участники |
|
стников между- |
рынка еврооблигаций. |
|
народных фон- |
– Под управлением ISMA находится система TRAX, |
|
довых рынков |
представляющая собой онлайновую систему, которая |
|
(ISMA) |
позволяет в реальном времени сопоставлять и подтвер- |
|
|
ждать осуществляемые между дилерами операции, |
|
|
103 |
|
|
103 |
|
|
Продолжение табл. 2 . 2 . 1 |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
система обеспечивает своеобразный внутренний аудит |
|
|
цен дилеров. |
|
|
– ISMA разработала весьма детальную и масштабную |
|
|
систему регулирования, включая правила совершения |
|
|
сделок, улаживания сделок, этики поведения и процедур |
|
|
разрешения конфликтов |
12 |
Международная |
– Обеспечение равных прав для всех акционеров. |
|
федерация фон- |
– Координация структур рынков ценных бумаг. |
|
довых бирж |
– Регулирование торговли ценными бумагами. |
|
(WFE, ранее |
– Развитие техники и технологии биржевого дела. |
|
FIBV) |
– Формирование политики воздействия на фондовый |
|
|
рынок |
13 |
Федерация евро- |
– Развитие рынков капитала входящих в нее стран в части |
|
азиатских фон- |
совершенствования организационной структуры. |
|
довых бирж |
– Решение проблем регулирования и саморегулирования |
|
(FEAS) |
механизма для брокеров и дилеров. |
|
|
– Организация эффективного мониторинга |
14 |
Управление по |
– Регулирующий орган, созданный на основе Закона |
|
ценным бумагам |
о финансовых услугах 1986 г. для осуществления кон- |
|
и инвестициям |
троля за деятельностью лондонских финансовых рын- |
|
(Securities and |
ков (фондовой биржи, компаний по страхованию жизни, |
|
Investment |
паевых трестов). |
|
Board, SIB) |
– Основной функцией является защита инвесторов от |
|
|
мошенничества и обеспечение соблюдения установлен- |
|
|
ных государством и саморегулирующими организация- |
|
|
ми правил. |
|
|
– Наделено полномочиями предоставления инвестици- |
|
|
онным институтам статуса признанных. |
|
|
– Наделено исключительными полномочиями регулиро- |
|
|
вания рынка. |
|
|
– Обеспечение четкого распределения прав и обязан- |
|
|
ностей. |
|
|
– Улучшение операционной защиты. |
|
|
– Раскрытие информации о рисках. |
|
|
– Анализ выгод и издержек от введения в действие стан- |
|
|
дартов финансовой отчетности |
15 |
Организация |
– Регулирует деятельность любого института, который |
|
регулирования |
занимается управлением инвестициями. |
|
деятельности |
– Составляет и проводит в жизнь кодекс поведения по- |
|
инвестиционных |
добных учреждений. |
|
менеджеров |
– Отсылает отчеты Управлению по ценным бумагам |
|
(IMRO) |
и инвестициям |
104
104
|
|
Продолжение табл. 2 . 2 . 1 |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
16 |
Совет по ценным |
– Регулирование деятельности брокеров и дилеров |
|
бумагам и фью- |
по ценным бумагам, опционам (options) и фьючерсам, |
|
черсам (Securi- |
в число которых входит большинство брокеров и диле- |
|
ties and Futures |
ров, работающих на Лондонской фондовой бирже |
|
Authority Ltd, |
(London Stock Exchange) и Лондонской международной |
|
SFA) |
бирже финансовых фьючерсов и опционов (London |
|
|
International Financial Futures and Options Exchange). |
|
|
– Выполняетбольшинствофункций, которыевдругих |
|
|
странахосуществляютсягосударственнымиорганами(на- |
|
|
пример, министерствомфинансоввЯпониииФранции). |
|
|
– Лицензирование компаний по ценным бумагам, кото- |
|
|
рое включает в себя регистрацию директоров, управ- |
|
|
ляющих и сотрудников фирм. Став членом СЦБиФ, |
|
|
фирма обязана соблюдать все его предписания. В случае |
|
|
обнаружения каких-либо нарушений совет отдает ука- |
|
|
зания своим членам быстро их исправить. Самые жест- |
|
|
кие меры воздействия, которыми располагает совет, – |
|
|
штрафы и исключение фирмы из членов совета по цен- |
|
|
ным бумагам и фьючерсам. Это автоматически закрыва- |
|
|
ет фирме-нарушительнице доступ на рынок. |
|
|
– Совет руководит компенсационным фондом, создан- |
|
|
ным на основании закона о финансовых услугах. Этот |
|
|
фонд компенсирует потери инвесторов в случае бан- |
|
|
кротства инвестиционного института |
17 |
Управление лич- |
– Английская саморегулирующаяся организация под |
|
ных инвестиций |
руководством Управления ценных бумаг и инвестиций |
|
(Personal Invest- |
(SIB), отвечающая за регулирование деятельности отде- |
|
ment Authority, |
лений инвестиционных компаний, занимающихся в ос- |
|
PIA) |
новном частными инвесторами |
18 |
Экономический |
– Координирует экономическую и социальную деятель- |
|
и социальный |
ность ООН, специализированных учреждений ООН, |
|
совет ООН |
а также многочисленных органов ООН. |
|
(ЭКОСОС) |
– Координация и развитие сотрудничества государств |
|
|
с различным социальным строем в таких важных эконо- |
|
|
мических и социальных областях их взаимоотношений, |
|
|
как экономическое развитие, мировая торговля, индуст- |
|
|
риализация, социальное обеспечение, наука и техника, |
|
|
предупреждение преступности и др. |
|
|
– Призван, согласноУставу ООН, предприниматьисследо- |
|
|
вания, составлятьдокладыивыноситьрекомендациипо |
|
|
вопросаммеждународного, экономического, социального, |
|
|
культурногосотрудничествагосударств, созыватьмежду- |
|
|
народныеконференцииисимпозиумы, подготавливать |
|
|
105 |
|
|
105 |
|
|
Продолжение табл. 2 . 2 . 1 |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
проектыконвенцийповопросамсвоейкомпетенциидля |
|
|
представленияихГенеральнойАссамблее. |
|
|
– Должен служить центральным форумом для обсужде- |
|
|
ния международных экономических и социальных про- |
|
|
блем глобального и межотраслевого характера и выра- |
|
|
ботки рекомендаций в отношении политики по этим |
|
|
проблемам, контролировать и оценивать осуществление |
|
|
общей стратегии и выполнение первоочередных задач. |
|
|
– В своей резолюции 1982/67 от 27 октября 1982 г. |
|
|
Совет создал Межправительственную рабочую группу |
|
|
экспертов по международным стандартам учета и от- |
|
|
четности |
19 |
Межправитель- |
– Изучение проблем учета в международном аспекте. |
|
ственная рабочая |
– Содействие стандартизации учета на национальном |
|
группа экспертов |
и международном уровнях. |
|
по международ- |
– Оказание помощи развивающимся странам во внедре- |
|
ным стандартам |
нии МСФО. |
|
учета и отчетно- |
– Группа должна представлять доклад о дальнейших |
|
сти при ООН |
шагах, которые следует предпринять в рамках сферы |
|
|
деятельности для достижения долгосрочной цели упо- |
|
|
рядочения в международном плане учета и отчетности |
20 |
Совет по разра- |
– Занят разработкой стандартов бухгалтерского учета |
|
ботке финансо- |
и модификацией существующих положений. |
|
вых учетных |
– Стандарты этой неправительственной организации |
|
стандартов |
получают распространение в странах, практикующих |
|
(Financial |
англо-американскую модель учета, однако сейчас эта |
|
Accounting |
организация рассматривается как потенциальный кон- |
|
Standards Board – |
курент СМСФО в разработке международных стандар- |
|
FASB) |
тов финансовой отчетности. Одной из целей совета яв- |
|
|
ляется обеспечение международной сравнимости и ка- |
|
|
чества американских стандартов |
21 |
Международная |
– Образована в 1977 г., призвана контролировать про- |
|
федерация бух- |
фессиональную активность представителей бухгалтер- |
|
галтеров (Interna- |
ской профессии на международном уровне |
|
tional Federation |
|
|
of Accountants, |
|
|
IFAC) |
|
22 |
Комиссия по |
– Организация США, чья юрисдикция распространяет- |
|
ценным бумагам |
ся на все компании, продающие ценные бумаги в |
|
и биржам США |
США, включая иностранные компании, поэтому может |
|
(Securities and |
оказывать определенное влияние на методику состав- |
|
Exchange |
ления бухгалтерской отчетности. В апреле 1996 г. |
|
Commission) |
Комиссия по ценным бумагам и биржам США объявила |
106
106
|
|
Окончание табл. 2 . 2 . 1 |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
о поддержке СМСФО в качестве разработчика унифи- |
|
|
цированных стандартов финансовой отчетности |
23 |
Комитет МВФ |
– Разрабатывает рекомендации о более полном исполь- |
|
по статистике |
зовании статистических данных при составлении пла- |
|
платежного ба- |
тежных балансов. |
|
ланса |
– Координирует проведение базового статистического |
|
|
обследования портфельных инвестиций. |
|
|
– Осуществляет исследования по регистрации потоков, |
|
|
связанных с финансовыми средствами деривационного |
|
|
характера |
24 |
Комитет по стан- |
– Создан в США в 1984 г. для разработки стандартов уче- |
|
дартам учета для |
та и отчетности для государственных органов власти – |
|
государственных |
руководящих органов штатов и местных органов власти. |
|
органов |
– Сотрудничает с Советом по разработке финансовых |
|
(Governmental |
стандартов (FASB), т.е. порядок и правила его деятель- |
|
Accounting |
ности аналогичны порядку и правилам деятельности |
|
Standards Board) |
FASB, а издаваемые документы выполняют те же функ- |
|
|
ции и имеют те же названия |
Втабл. 2.2.2 определим и расшифруем выделенные проблемы и недочеты взаимоотношений между органами, в юрисдикции которых находятся финансовые инструменты.
Врезультате составления схемы информационных потоков движения финансовых инструментов на международном уровне наглядно видно, как взаимодействуют между собой разные по системе ведения бухгалтерского учета зарубежные страны и в то же время как они применяют систему МСФО и внедряют ее как единый унифицированный стандарт на своих территориях.
Разнообразие функциональных обязанностей и взаимоотношений иностранных контрагентов по поводу учета и применения финансовых инструментов может стать примером для многих российских не только фирм, но и органов власти.
Для российского опыта предложенная схема информационных потоков может стать наглядным показателем взаимодействий между контрагентами и органами власти, улучшить нынешнее положение МСФО на отечественном рынке и предоставить
107
107
Таблица 2 . 2 . 2
Анализ проблем, выявленных в ходе составления информационных потоков движения финансовых инструментов на международном уровне, предложения по их решению113
Проблема |
Проблеманерешена |
Решениепроблемы |
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Не разрешена ситуация для |
В данной ситуации вопрос |
|
|
контрагентов, по какому стандар- |
о выборе одного из стандар- |
|
|
ту представлять финансовую от- |
тов очень сложен и нецелесо- |
|
|
четность. |
образен. |
|
|
В 2008 г. был разработан план по |
Эффективнее будет объеди- |
|
|
внедрению IFRS в американскую |
нить два стандарта, подогнав |
|
|
экономику, в 2011 г. SEC (Комис- |
один под другой. |
|
|
сия по ценным бумагам и биржам) |
Руководствуясь интересами |
|
|
выпустила очередной документ, |
пользователей отчетности, |
|
GAAP |
в котором она не приняла решение |
SEC должна пойти по пути |
|
о внедрении МСФО на террито- |
сходимости стандартов. |
||
|
|||
US |
рии Америки, сдвинув сроки |
Должен состояться диалог |
|
обязательного внедрения на |
между IFRS и FASB о сотруд- |
||
и |
|||
2015–2016 гг. |
ничестве, о реализации совме- |
||
МСФО |
|||
Ситуация осложняется еще и про- |
стных проектов, постоянный |
||
тивостоянием лидирующих ком- |
мониторинг текущих проек- |
||
Конкуренция |
паний по внедрению или отказу |
тов, совместная координация |
|
мер McDonalds Inc, для которых |
существенно облегчится со- |
||
|
от внедрения МСФО. В число |
работ двух стандартов. |
|
|
противников IFRS входят многие |
Вследствие этого устранится |
|
|
американские компании, напри- |
двойственность стандартов, |
|
|
переход на IFRS связан с больши- |
ставление финансовой отчет- |
|
|
ми расходами и слишком малой |
ности контрагентами, что |
|
|
выгодой. Пропонентами внедре- |
послужит инвестиционному |
|
|
ния IFRS являются Big4, которые |
скачку на территории Америки |
|
|
оказывают существенное влияние |
|
|
|
на разработку стандартов IFRS |
|
|
|
и спонсируют ее (KPMG вообще |
|
|
|
предложила целиком заменить |
|
|
|
FASB на IASB) |
|
113 См.: Пономарева С.В., Мельникова А.С. Решение проблем движения финансовых инструментов на международном уровне, с помощью построенной схемы информационных потоков.
108
108
Окончание табл. 2 . 2 . 2
1 |
|
2 |
3 |
|
|
|
Невозможностьприниматьучастие |
В совокупности элементы станут |
|
|
|
вКоординированномобследовании |
характеристикой внешних акти- |
|
|
|
портфельныхинвестиций(КОПИ). |
вов и обязательств страны по |
|
|
|
Непредоставлениеданныходолге |
секторам, сроку погашения |
|
международнойоставлениеC позицииинвестиционной |
всоответствиисновымРуководст- |
и инструменту. |
||
вомпостатистикевнешнегодолга. |
Составители внешнеэкономиче- |
|||
|
|
Невозможностьподготовкибаланса |
ских данных могут внести цен- |
|
|
|
секторагосударственногоуправле- |
ный вклад, работая над предос- |
|
|
|
ниявсоответствиисновымРуковод- |
тавлением перечисленных дан- |
|
|
|
ствомпостатистикегосударствен- |
ных в левом секторе схемы |
|
|
|
ныхфинансов. |
с максимально высокой перио- |
|
|
|
Неполноценноеиспользование |
дичностью и минимальными |
|
|
|
методаанализа наосновебаланса |
задержками. |
|
|
|
внадзорнойдеятельностиМВФ |
Кактолькотакоепредставление |
|
|
|
|
данныхбудетфактическивведе- |
|
|
|
|
но, онозначительнорасширит |
|
|
|
|
возможностиМВФпоиспользо- |
|
|
|
|
ваниюметодаанализанаоснове |
|
|
|
|
балансавсвоейнадзорнойдея- |
|
|
|
|
тельности |
|
функциональнаяиОднотипностьсхоконтрагентовответственныхжесть |
|
Великобританияимеет8 органов, |
Сокращениеоднотипныхконтр- |
|
Великобританиив |
отвечающихзадеятельностьфондо- |
агентовустранитсложностьпре- |
||
выхбиржиинвестиционныхфон- |
доставленияотчетов, облегчит |
|||
|
|
|||
|
|
дов, у многихизниходнаитаже |
взаимодействиямежду контр- |
|
|
|
функциональнаяобязанностьисхо- |
агентами. |
|
|
|
жиевзаимодействиясдругими |
Нужноотменитьтакиеорганиза- |
|
|
|
контрагентами, какотечественными, |
ционныеструктуры, какМежду- |
|
|
|
такизарубежными. Вследствиеэто- |
народнаяорганизациякомиссий |
|
|
|
гонепонятно, скемнужносотруд- |
поценнымбумагамиУправле- |
|
|
|
ничать, введениикакогоорганаВе- |
ниепоценнымбумагамиинве- |
|
|
|
ликобританиинаходятсятеилииные |
стициям, которыемогутнести |
|
|
|
вопросы, связанныесфинансовыми |
ответственностьзавсеходнотип- |
|
|
|
инструментамиинетолько, ухудше- |
ныхконтрагентовисущественно |
|
|
|
ниеситуациивомногомопределяет |
облегчитьвзаимодействиемежду |
|
|
|
ипредоставлениеотчетности |
другимиорганами |
возможности перенять опыт иностранных коллег. Также, учитывая практику США и их конкурентных взаимоотношений с IFRS, предложенный метод устранения разногласия, а именно схождения стандартов и активное сотрудничество между комитетами (МСФО и IFRS), может пригодиться на территории РФ
109
109
как аналогичный и безболезненный путь внедрения МСФО в экономику страны, как унифицированный стандарт предоставления финансовой отчетности отечественными фирмами, что позволит активизировать инвестиционную ситуацию в стране.
2.3. ФОРМИРОВАНИЕ БИЗНЕС-МОДЕЛИ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ АКТИВАМИ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ ФИРМЫ
12 ноября 2009 г. Совет по МСФО выпустил стандарт МСФО 9 «Финансовые инструменты», который внес существенные изменения в требования к учету финансовых инструментов и ввел концепцию бизнес-модели по управлению финансовыми инструментами114.
Всвязи с этим целесообразно определить важность и актуальность темы бизнес-модели управления финансовыми инструментами, понятие «бизнес-модель» ранее не фигурировало ни
водном из стандартов МСФО. Данное новшество потребует анализа при участии сотрудников компании (руководителей небухгалтерского блока), принимающихстратегические решения.
Вприл. Б к МСФО 9 дано общее описание понятия «биз- нес-модель», которое раскрывает основные качественные характеристики данной концепции115. Указано, что бизнес-модель формируется ключевым управленческим персоналом компании и что она не зависит от намерений менеджмента в отношении «судьбы» каких-либо конкретных отдельных ценных бумаг. Ее содержание, а также конкретные виды бизнес-моделей устанавливаются компанией самостоятельно. Бизнес-модель пред-
114См.: Пономарева С.В., Мельникова А.С. Формирование «Бизнес-модели» управления финансовыми активами и обязательствами фирмы // Информационное общество и актуальные проблемы экономических, гуманитарных, правовых и естественных наук: сб. ст. VIII Междунар. науч.-практ. конф. Рязань, 2012. С. 187–191.
115См.: Финансовые инструменты: международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства финан-
сов РФ. URL: http://www.minfin.ru/common/upload/library/2013/11/main/prilozhenie_1 _-_RU_IFRS_09_GVT_2011.pdf.
110
110