4621
.pdf9. УЧЁТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Лимит остатка денежных средств в кассе на отчётный год установлен обслуживающим банком в размере 40 000 руб.
Исходные данные о кассовых операциях за декабрь отчётного года
Дата |
Номер и дата |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
||
документа |
приход |
расход |
|||
|
|
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Остаток денежных средств в кассе на 01.12 |
8 456 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
01.12 |
ПКО № 693 |
Костиным Г.К. сдан |
205 |
|
|
|
|
неиспользованный остаток |
|
|
|
|
|
подотчётной суммы по авансовому |
|
|
|
|
|
отчёту № 541 |
|
|
|
01.12 |
РКО № 208 |
Выдан из кассы перерасход по |
|
1 695 |
|
|
|
командировочным расходам |
|
|
|
|
|
Александрову П.С. по авансовому |
|
|
|
|
|
отчёту № 542 |
|
|
|
03.12 |
РКО № 209 |
Выдан из кассы перерасход по |
|
126 |
|
|
|
подотчётным суммам Плотниковой |
|
|
|
|
|
Г.С. по авансовому отчёту № 543 |
|
|
|
03.12 |
ПКО № 694 |
Марининой А.М. сдан |
891 |
|
|
|
|
неиспользованный остаток |
|
|
|
|
|
подотчётной суммы по авансовому |
|
|
|
|
|
отчёту № 544 |
|
|
|
07.12 |
ПКО № 695 |
Поступили в кассу денежные |
? |
|
|
|
Чек Т8 |
средства на выплату заработной |
|
|
|
|
№ 556369 |
платы за ноябрь |
|
|
|
07.12 |
РКО № 210 |
Выплачена задолженность по |
|
? |
|
|
Расчётно- |
заработной плате работникам |
|
|
|
|
платёжная |
заводоуправления за ноябрь |
|
|
|
|
ведомость № 40 |
(Александров П.С. не явился – |
|
|
|
|
|
находился на больничном) |
|
|
|
07.12 |
РКО № 211 |
Выплачена задолженность по |
|
? |
|
|
Расчётно- |
заработной плате специалистам и |
|
|
|
|
платёжная |
обслуживающему персоналу цеха |
|
|
|
|
ведомость № 41 |
№ 1 за ноябрь |
|
|
|
07.12 |
РКО № 212 |
Выплачена задолженность по |
|
? |
|
|
Расчётно- |
заработной плате основным |
|
|
|
|
платёжная |
производственным рабочим цеха № |
|
|
|
|
ведомость № 42 |
1 за ноябрь |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
07.12 |
РКО № 213 |
Выплачена задолженность по |
|
? |
|
|
Расчётно- |
заработной плате работникам цеха |
|
|
|
|
платёжная |
№ 2 за ноябрь |
|
|
|
|
ведомость № 43 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
51 |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
07.12 |
РКО № 214 |
Выплачена задолженность по |
|
? |
|
Расчётно- |
заработной плате работникам |
|
|
|
платёжная |
отдела сбыта |
|
|
|
ведомость № 44 |
|
|
|
08.12 |
РКО № 215 |
Сдана на расчётный счёт |
|
? |
|
Объявление на |
депонированная заработная плата |
|
|
|
взнос |
|
|
|
|
наличными № |
|
|
|
|
847 |
|
|
|
08.12 |
ПКО № 696 |
Поступили в кассу денежные |
50 000 |
|
|
Чек Т8 |
средства для выдачи работнику |
|
|
|
№ 556370 |
займа |
|
|
08.12 |
РКО № 216 |
Выдан из кассы беспроцентный |
|
50 000 |
|
|
займ Новиковой М.И |
|
|
10.12 |
ПКО № 697 |
Поступили в кассу денежные |
|
? |
|
Чек Т8 |
средства на выплату |
|
|
|
№ 556371 |
вознаграждения по договору |
|
|
|
|
подряда за ноябрь |
|
|
10.12 |
РКО № 217 |
Выплачено из кассы |
|
? |
|
|
вознаграждение по договору |
|
|
|
|
подряда Котову Е.С. |
|
|
14.12 |
РКО № 218 |
Выдано Плотниковой Г.С. в |
|
1 500 |
|
|
подотчёт на хозяйственные нужды |
|
|
17.12 |
ПКО № 698 |
Плотниковой Г.С. сдан |
84 |
|
|
|
неиспользованный остаток |
|
|
|
|
подотчётной суммы по авансовому |
|
|
|
|
отчёту № 545 |
|
|
21.12 |
РКО № 219 |
Выдано Марининой А.М. в |
|
1 000 |
|
|
подотчёт на хозяйственные нужды |
|
|
21.12 |
ПКО № 699 |
Поступили в кассу денежные |
|
|
|
Чек Т8 |
средства: |
|
|
|
№ 556372 |
- на выплату работникам аванса в |
? |
|
|
|
счёт заработной платы за декабрь |
|
|
|
|
- на выплату депонированной |
? |
|
|
|
заработной платы за ноябрь |
|
|
21.12 |
РКО № 220 |
Выплачен аванс в счёт заработной |
|
|
|
Платёжная |
платы за декабрь работникам |
|
? |
|
ведомость № 45 |
заводоуправления |
|
|
21.12 |
РКО № 221 |
Выплачен аванс в счёт заработной |
|
|
|
Платёжная |
платы за декабрь специалистам и |
|
? |
|
ведомость № 46 |
обслуживающему персоналу цеха |
|
|
|
|
№ 1 |
|
|
22.12 |
РКО № 222 |
Выплачен аванс в счёт заработной |
|
|
|
Платёжная |
платы за декабрь основным |
|
? |
|
ведомость № 47 |
производственным рабочим цеха № |
|
|
|
|
1 |
|
|
22.12 |
РКО № 223 |
Выплачен аванс в счёт заработной |
|
|
|
Платёжная |
платы за декабрь работникам цеха |
|
? |
|
ведомость № 48 |
№ 2 |
|
|
|
|
52 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
22.12 |
РКО № 224 |
Выплачен аванс в счёт заработной |
|
|
|
Платёжная |
платы за декабрь работникам |
|
? |
|
ведомость № 49 |
отдела сбыта |
|
|
22.12 |
ПКО № 700 |
Марининой А.М. сдан |
100 |
|
|
|
неиспользованный остаток |
|
|
|
|
подотчётной суммы по авансовому |
|
|
|
|
отчёту № 546 |
|
|
28.12 |
ПКО № 701 |
Поступили в кассу денежные |
|
|
|
Чек Т8 |
средства: |
|
|
|
№ 556373 |
- на хозяйственные нужды |
9 000 |
|
|
|
- на командировочные расходы |
16 000 |
|
28.12 |
РКО № 225 |
Выдано из кассы в подотчёт |
|
6 000 |
|
|
Плотниковой Г.С. на хозяйственные |
|
|
|
|
нужды |
|
|
28.12 |
РКО № 226 |
Выдано из кассы на |
|
16 500 |
|
|
командировочные расходы |
|
|
|
|
Колесникову К.С. (приказ от 28.12., |
|
|
|
|
срок командировки: с 05.01 по |
|
|
|
|
09.01). |
|
|
Задание
1.Произвести расчёт необходимых сумм.
2.Отследить соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе организации. При необходимости произвести сдачу наличных денежных средств
вбанк на расчётный счёт организации.
3.Оформить первичные документы на поступление и расход денежных средств по кассе:
-приходные кассовые ордера № 693 от 01 декабря, 695 от 07 декабря;
-расходные кассовые ордера № 209 от 03 декабря, 216 от 08 декабря, 221 от 21 декабря, 226 от 28 декабря.
4. Отразить приходные и расходные кассовые ордера за декабрь в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-2).
5.Заполнить кассовую книгу за декабрь и сформировать отчёты кассира.
6.Обработать отчёты кассира и на их основании составить журнал-ордер № 1 и ведомость № 1.
7.Отразить депонирование заработной платы и составить книгу депонентов.
8.Составить журнал учёта хозяйственных операций по кассе за декабрь
2012 года.
53
10. УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ
Данные о незаконченных расчётах с подотчётными лицами на 01 декабря
|
Ф.И.О. |
Дата возникновения |
Сумма задолженности, руб. |
||
№ |
подотчётного |
||||
задолженности |
|
|
|||
|
лица |
за работником |
за организацией |
||
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
1. |
Костин Г.К. |
Авансовый отчёт № |
205 |
|
|
|
|
541 от 25.11 |
|
|
|
2. |
Александров П.С. |
Авансовый отчёт № |
|
1 695 |
|
|
|
542 от 27.11 |
|
|
|
3. |
Плотникова Г.С. |
Авансовый отчёт № |
|
126 |
|
|
|
543 от 30.11 |
|
|
|
4. |
Маринина А.М. |
Авансовый отчёт № |
891 |
|
|
|
|
544 от 30.11 |
|
|
|
|
ИТОГО |
|
1 096 |
1 821 |
|
Данные утверждённых авансовых отчётов за декабрь месяц
Авансовый |
Ф.И.О. |
|
Сумма по |
|
|
отчёт |
подотчётного |
Направление расхода |
утверждённому |
№ |
Дата |
лица |
|
авансовому отчёту, руб. |
545 |
15.12 |
Плотникова |
Почтово-телеграфные |
|
|
|
Г.С. |
расходы |
1 416 |
546 |
22.12 |
Маринина А.М |
Услуги нотариуса (без |
|
|
|
|
НДС) |
900 |
546 |
28.12 |
Плотникова |
Абонентская плата за |
|
|
|
Г.С. |
телефон за декабрь ОАО |
5900 |
|
|
|
«Ростелеком» (сумма с |
|
|
|
|
НДС) |
|
Задание
1.Составить авансовый отчёт № 545 от 15 декабря Плотниковой Г.С. (форма АО-1) используя представленные данные об утверждённых авансовых отчетах и кассовых операциях за декабрь 2012 г.
2.На основании данных об утверждённых авансовых отчётах отразить расходы на счетах бухгалтерского учёта.
3.На основании отработанных отчётов кассира, авансовых отчётов и данных о незаконченных расчётах с подотчётными лицами на 01 декабря составить журнал-ордер № 7 за декабрь.
4.Составить журнал учёта хозяйственных операций по расчётам с подотчётными лицами за декабрь 2012 года.
54
11. УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЁТНОМУ СЧЁТУ ОРГАНИЗАЦИИ
Исходные данные
Операции по расчётному счёту организации за декабрь 2012 года по выпискам банка
Дата |
Наименование |
Основание платежа |
Сумма, руб. |
||
|
и номер |
|
|
|
|
|
|
приход |
расход |
||
|
документа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
|
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
|
Остаток по расчётному счёту на 01 декабря 2012 года |
|
6 258 340 |
|||
|
|
|
|
|
|
01.12 |
Платёжное |
|
Перечислено ОАО «Автокомбинат» |
7 400 |
|
|
поручение № |
|
за перевозку реализуемой продукции |
|
|
|
385 |
|
по счёту-фактуре № 3215 |
|
|
|
|
|
|
|
|
01.12 |
Платёжное |
|
Перечислено ОАО «Спектр» за |
65 200 |
|
|
поручение № |
|
материалы по счёту-фактуре № 325 |
|
|
|
386 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
02.12 |
Платёжное |
|
Поступили денежные средства от |
|
145 730 |
|
поручение № |
|
ОАО «Фактум» за проданную |
|
|
|
206 |
|
продукцию по счёту-фактуре № 248 |
|
|
|
|
|
|
|
|
03.12 |
Платёжное |
|
Перечислено ОАО «Автокомбинат» |
25 300 |
|
|
поручение № |
|
за перевозку материалов по счёту- |
|
|
|
387 |
|
фактуре № 3199 |
|
|
|
|
|
|
|
|
03.12 |
Платёжное |
|
Перечислено ОАО «Горводоканал» |
26 550 |
|
|
поручение № |
|
за холодную воду, потреблённую в |
|
|
|
388 |
|
ноябре по счёту-фактуре № 1920 |
|
|
|
|
|
|
|
|
04.12 |
Платёжное |
|
Перечислен в бюджет НДФЛ за |
47 198 |
|
|
поручение № |
|
ноябрь |
|
|
|
389 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
07.12 |
Платёжное |
|
Перечислено ОАО |
41 300 |
|
|
поручение № |
|
«Монтажоборудование» за монтаж |
|
|
|
390 |
|
шлифовального станка с ручным |
|
|
|
|
|
управлением по счёту-фактуре № |
|
|
|
|
|
635 |
|
|
|
|
|
|
|
|
07.12 |
Платёжное |
|
Поступили денежные средства от |
|
824 230 |
|
поручение № |
|
ОАО «Дальсбыт» за проданную |
|
|
|
2697 |
|
продукцию по счёту-фактуре № 252 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
55 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
07.12 |
Чек Т8 |
Получены наличными денежные |
? |
|
|
№ 556369 |
средства на выплату заработной |
|
|
|
|
платы за ноябрь |
|
|
|
|
|
|
|
07.12 |
Платёжное |
Поступили денежные средства от |
|
192 045 |
|
поручение № |
ООО «Стимул» за проданную |
|
|
|
896 |
продукцию по счёту-фактуре № 251 |
|
|
|
|
|
|
|
07.12 |
Платёжное |
Перечислено ОАО |
|
|
|
поручение № |
«Дальневосточная энергетическая |
49 600 |
|
|
391 |
компания» за электроэнергию, |
|
|
|
|
потребленную в ноябре по счёту- |
|
|
|
|
фактуре № 5489 |
|
|
|
|
|
|
|
07.12 |
Платёжное |
Перечислено ООО «Ремонтник» за |
66 434 |
|
|
поручение № |
модернизацию водогрейного котла |
|
|
|
392 |
по счёту-фактуре № 1241 |
|
|
|
|
|
|
|
08.12 |
Объявление |
Сдана на расчётный счёт |
|
? |
|
на взнос |
депонированная заработная плата |
|
|
|
наличными № |
|
|
|
|
847 |
|
|
|
|
|
|
|
|
08.12 |
Платёжное |
Перечислены взносы в Фонд |
10 365 |
|
|
поручение № |
социального страхования РФ за |
|
|
|
393 |
ноябрь |
|
|
|
|
|
|
|
08.12 |
Платёжное |
Перечислены взносы в Федеральный |
11 080 |
|
|
поручение № |
фонд обязательного медицинского |
|
|
|
395 |
страхования РФ за ноябрь |
|
|
|
|
|
|
|
08.12 |
Чек Т8 |
Получены наличными денежные |
50 000 |
|
|
№ 556370 |
средства для выдачи работнику |
|
|
|
|
займа |
|
|
|
|
|
|
|
08.12 |
Платёжное |
Перечислены отчисления на |
4 646 |
|
|
поручение № |
травматизм в Фонд социального |
|
|
|
397 |
страхования за ноябрь |
|
|
|
|
|
|
|
08.12 |
Платёжное |
Перечислены взносы на страховую |
51 038 |
|
|
поручение № |
часть трудовой пенсии в |
|
|
|
398 |
Пенсионный фонд РФ за ноябрь |
|
|
|
|
|
|
|
08.12 |
Платёжное |
Перечислены взносы на |
20 446 |
|
|
поручение № |
накопительную часть трудовой |
|
|
|
399 |
пенсии в Пенсионный фонд РФ за |
|
|
|
|
ноябрь |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
56 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
10.12 |
Платёжное |
Поступили денежные средства от |
|
613 600 |
|
поручение № |
ОАО «Ресурс» за проданную |
|
|
|
552 |
продукцию по счёту-фактуре № 253 |
|
|
|
|
|
|
|
10.12 |
Платёжное |
Перечислено ОАО «Витязь» за |
657 732 |
|
|
поручение № |
полуфабрикаты и комплектующие |
|
|
|
400 |
изделия по счёту-фактуре № 801 |
|
|
|
|
|
|
|
10.12 |
Чек Т8 |
Получены наличными денежные |
? |
|
|
№ 556371 |
средства на выплату вознаграждения |
|
|
|
|
по договору подряда за ноябрь |
|
|
|
|
|
|
|
10.12 |
Платёжное |
Перечислен в бюджет НДС за ноябрь |
624 227 |
|
|
поручение № |
|
|
|
|
401 |
|
|
|
|
|
|
|
|
10.12 |
Платёжное |
Перечислено ОАО «Автокомбинат» |
|
|
|
поручение № |
за перевозку реализуемой продукции |
15 930 |
|
|
402 |
по счёту-фактуре № 3262 |
|
|
|
|
|
|
|
14.12 |
Платёжное |
Перечислено ОАО «Гортопсбыт» за |
53 395 |
|
|
поручение № |
уголь каменный и расходы по |
|
|
|
403 |
доставке по счёту-фактуре № 1245 |
|
|
|
|
|
|
|
14.12 |
Платёжное |
Перечислен в бюджет налог на |
379 307 |
|
|
поручение № |
прибыль за ноябрь |
|
|
|
404 |
|
|
|
|
|
|
|
|
14.12 |
Платёжное |
Перечислено ОАО «Деталь» за |
108 560 |
|
|
поручение № |
запасные части по счёту-фактуре № |
|
|
|
405 |
798 |
|
|
|
|
|
|
|
15.12 |
Платёжное |
Перечислено ООО «Транспортная |
24 780 |
|
|
поручение № |
контора» за перевозку реализуемой |
|
|
|
406 |
готовой продукции по счёту-фактуре |
|
|
|
|
№ 4896 |
|
|
|
|
|
|
|
18.12 |
Платёжное |
Перечислено ОАО «Реммаш» за |
17 700 |
|
|
поручение № |
выполненные ремонтные работы по |
|
|
|
407 |
счёту-фактуре № 397 |
|
|
|
|
|
|
|
18.12 |
Платёжное |
Перечислено ООО |
48 846 |
|
|
поручение № |
«Компьтерсервис» за персональный |
|
|
|
408 |
компьютер по счёту-фактуре № 1297 |
|
|
|
|
|
|
|
21.12 |
Платёжное |
Перечислено ООО «Вега» за тарные |
42 008 |
|
|
поручение № |
и вспомогательные материалы по |
|
|
|
409 |
счёту-фактуре № 611 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
57 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
21.12 |
Платёжное |
Поступили денежные средства от |
870 250 |
|
|
поручение № |
ОАО «Восток» за проданную |
|
|
|
798 |
продукцию по счёту-фактуре № 257 |
|
|
|
|
|
|
|
21.12 |
Чек Т8 |
Получены наличными денежные |
|
|
|
№ 556372 |
средства: |
|
|
|
|
- на выплату работникам аванса в |
? |
|
|
|
счёт заработной платы за декабрь |
|
|
|
|
- на выплату депонированной |
? |
|
|
|
заработной платы за ноябрь |
|
|
|
|
|
|
|
21.12 |
Платёжное |
Перечислено ООО «Рекламное |
59 000 |
|
|
поручение № |
агентство» за изготовление |
|
|
|
410 |
рекламных баннеров и аренду |
|
|
|
|
рекламных щитов по счёту-фактуре |
|
|
|
|
№ 827 |
|
|
|
|
|
|
|
23.12 |
Платёжное |
Перечислено ОАО «Автокомбинат» |
20 650 |
|
|
поручение № |
за перевозку реализуемой продукции |
|
|
|
411 |
по счёту-фактуре № 3697 |
|
|
|
|
|
|
|
23.12 |
Платёжное |
Перечислена предоплата ООО |
590 000 |
|
|
поручение № |
«Грань» под поставку материалов по |
|
|
|
412 |
счёту № 1456, в т.ч. НДС 90 000 руб. |
|
|
|
|
|
|
|
23.12 |
Платёжное |
Перечислено ООО «Программные |
29 500 |
|
|
поручение № |
продукты» за право пользования |
|
|
|
413 |
справочно-правовой системой |
|
|
|
|
«КонсультантПлюс» по счёту- |
|
|
|
|
фактуре № 697 |
|
|
|
|
|
|
|
28.12 |
Чек Т8 |
Получены наличными денежные |
|
|
|
№ 556373 |
средства: |
|
|
|
|
- на хозяйственные нужды |
9 000 |
|
|
|
- на командировочные расходы |
16 000 |
|
|
|
|
|
|
28.12 |
Платёжное |
Поступили денежные средства от |
|
872 020 |
|
поручение № |
ООО «Промстрой» за проданную |
|
|
|
9865 |
продукцию по счёту-фактуре № 258 |
|
|
|
|
|
|
|
29.12 |
Платёжное |
Перечислено ОАО «Витязь» за |
684 164 |
|
|
поручение № |
полуфабрикаты и комплектующие |
|
|
|
414 |
изделия по счёту-фактуре № 863 |
|
|
|
|
|
|
|
29.12 |
Платёжное |
Поступили денежные средства от |
|
383 500 |
|
поручение № |
ООО «Центр» в качестве |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
58 |
|
|
|
139 |
предоплаты за продукцию по счёту |
|
|
|
|
№ 261, в т.ч. НДС 58 500 руб. |
|
|
|
|
|
|
|
30.12 |
Платёжное |
Поступили денежные средства от |
|
767 000 |
|
поручение № |
ОАО «СпектрДВ» за проданную |
|
|
|
959 |
продукцию по счёту-фактуре № 256 |
|
|
|
|
|
|
|
Задание
1.Составить первичные документы по операциям по расчётному счёту на выбор в одном экземпляре по каждому пункту:
-платёжные поручения;
-чек;
-объявление на взнос наличными.
2.Обработать выписки банка и составить учётные регистры по расчётному счёту: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.
3.Составить журнал учёта хозяйственных операций по расчётному счёту за декабрь 2012 года.
59
12. УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
Выписка из учётной политики ООО «Альянс» на 2012 год
1.В бухгалтерском учёте затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные. Учёт прямых затрат по основному производству ведётся на следующих счетах:
- 20/1 – «Затраты на производство изделия ЛМ – 400»; - 20/2 – «Затраты на производство изделия ВТ – 700».
Учёт прямых затрат по вспомогательному производству (производство тепловой энергии) ведётся на счёте 23 «Вспомогательное производство».
2.Косвенные затраты, связанные с обслуживанием производства, отражаются на следующих счетах:
- 25/1 «Общепроизводственные расходы цеха № 1»; - 25/2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2»;
По окончании месяца данные расходы списываются в дебет счетов 20 и 23 пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих.
3.Себестоимость услуг вспомогательного производства по окончанию месяца подлежит списанию в дебет различных счетов пропорционально фактическому потреблению услуг соответствующими подразделениями организации.
4.Расходы, связанные с управлением организацией, учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании месяца списываются на себестоимость проданной продукции в качестве условно-постоянных расходов.
Распределение общехозяйственных расходов между видами проданной продукции производится пропорционально выручке от продаж без учёта НДС.
5.В налоговом учёте расходы на производство и реализации продукции также подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы подлежат ежемесячному распределению между остатками незавершенного производства и изготовленной в текущем месяце продукцией. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтёны.
Сумма косвенных расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода.
6.В целях налогового учёта к прямым расходам относятся затраты,
60