4308
.pdf4.Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах : положение Банка России от 16.12.2003 № 242-П // Вестник Банка России. 2004. №7.
5.Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях расположенных на территории РФ : положение Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П // Вестник Банка России. 2012. № 56 – 57.
6.Основы банковского аудита : учеб. пособие / под ред. Н. И. Канкуроговой. – М. : ОИЦ Академия, 2010.
7.Аудит в банках : учеб. пособие / под ред. С. В. Кривошаповой. – Владивосток : ВГУЭС, 2010.
8.Аудит банков : учеб. пособие / под ред. М. А. Сурковой, Е. А. Лешиной. – Ульяновск : УлГТУ, 2009.
Тема 5. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
План
1.Аудит расчётного обслуживания клиентов.
2.Аудит межбанковских расчётов.
Методические указания
В данной теме необходимо раскрыть понятие аудита расчётных операций коммерческого банка, определить цели аудита расчётных операций. В первом вопросе необходимо рассмотреть аудит расчётов, одной из сторон которых является клиент банка. Необходимо сформировать перечень проверяемых документов, определить этапы проверки. В этом же вопросе необходимо рассмотреть особенности расчётов платёжными поручениями, аккредитивами, инкассовыми поручениями, чеками, расчётов в форме прямого дебетования и перевода электронных денежных средств. Также следует обратить внимание на правильное отражение данных операций в бухгалтерском учёте.
Во втором вопросе нужно раскрыть особенности аудита межбанковских расчётов. Здесь также необходимо определить перечень требуемых документов, составить программу проверки, а также рассмотреть особенности отражения в бухгалтерском учёте следующих видов межбанковских операций: расчёты через
31
расчётную сеть Банка России, расчёты через корсчета ЛОРО и НОСТРО, межфилиальные расчёты.
Контрольные вопросы и задания
1.Сформулируйте цель аудита расчётных операций.
2.Перечислите порядок списания средств со счёта в соответствии с очерёдностью платежей в случае отсутствия денежных средств на нём.
3.На основе чего определяется обоснованность списания средств со счёта клиента?
4.Какие документы могут быть приняты в картотеку №2?
5.На основании каких документов происходит частичная оплата?
6.В течение какого срока со дня составления банк должен принять платёжное поручение?
7.В каких случаях суммы до выяснения должны находиться на счетах
47416, 47417?
8.Приведите примеры платежей, которые не должны осуществляться через корсчета ЛОРО и НОСТРО.
9.При соблюдении каких требований коммерческий банк имеет право осуществлять межфилиальные расчёты?
10.В чём заключается принцип ежедневного равенства остатков по счетам
МФР?
Практические задания
20 октября в банк поступило платёжное требование от ООО «Поле» на сумму 200 000 рублей в счёт оплаты за приобретённые ООО «Город» запчасти. При этом на момент акцепта платёжного требования на счёте ООО «Город» находилось 120 000 рублей, вследствие чего была произведена частичная оплата.
26 октября на счёт ООО «Город» поступили от клиента, обслуживающегося в стороннем банке 250 000 рублей за продажу автомобиля. В этот же день была произведена дальнейшая оплата платёжного требования.
32
Необходимо:
1.Составить бухгалтерские проводки.
2.Определить, не ранее какого дня должно быть составлено платёжное
требование, чтобы оно было действительно в момент предъявления (20 октября)?
3.Назвать срок, в течение которого ООО «Город» должен был произвести акцепт требования?
4.Указать, какими платёжными документами, помимо ПТ, должна оформляться данная операция?
5.Определить очерёдность данного платежа?
Тесты
Вариант 1
1. Для открытия расчётного счёта организации обязательно ли предъявление свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе?
А) да; Б) нет;
В) в отдельных случаях, установленных законодательством.
2. Что из перечисленного не является ошибкой?
А) неполная комплектация юридических дел клиентов; Б) юридические дела сформированы по каждому из открытых счетов;
В) юридические дела сформированы по каждому из клиентов, независимо от количества открытых счетов.
3. Сумма покрытого аккредитива отражается на счёте:
А) 40903; Б) 40911; В) 40901.
4. В течение скольких дней со дня составления действительно инкассовое поручение?
А) 3; Б) 5;
33
В) 10.
5. В случае необходимости акцепта платёжного требования, он отражается на счёте:
А) 90902; Б) 90901; В) 40817.
6. Счетами незавершённых расчётов являются:
А) 47416, 47417; Б) 47422, 47423; В) 90901, 90902.
7. Расчёты по операциям банка по счетам ЛОРО и НОСТРО оформляются: А) мемориальными ордерами; Б) банковскими ордерами; В) платёжными поручениями.
8. МФР отражаются на счетах:
А) 30301, 30302; Б) 47422, 47423; В) 60322, 60323.
9. Допускается ли ведение картотеки неоплаченных расчётных документов к счёту МФР?
А) да; Б) нет;
В) только в случае, если платёж совершён в пользу головной организации.
10. Обязательно ли в действующих внутрибанковских документах отражать порядок осуществления МФР в иностранной валюте?
А) да; Б) нет;
В) только по согласованию с ЦБ РФ.
34
Вариант 2
1. В какую очередь должны быть исполнены документы, предусматривающие перечисления в Пенсионный фонд РФ?
А) 1; Б) 3; В) 4.
2. При перечислении денежных средств через расчётную сеть Банка России платёжным поручением, составляется проводка:
А) Дт 40817 Кт 30223; Б) Дт 40817 Кт 30101; В) Дт 40702 Кт 30114.
3. Банк-эмитент отражает сумму гарантированного аккредитива на счёте:
А) 40901; Б) 47422; В) 91414.
4. Поступившая из типографии в банк чековая книжка отражается на счёте:
А) 91207; Б) 40903; В) 60322.
5. Расчёты в форме электронного перевода денежных средств отражаются проводкой:
А) Дт 40702 Кт 40903; Б) Дт 40817 Кт 47422; В) Дт 40817 Кт 40911.
6. В случае необходимости акцепта платёжного требования, он отражается на счёте:
А) 90902; Б) 90901; В) 40817.
35
7. В случае возникновения остатков по счетам «до выяснения» на отчётную дату (1 января):
А) данные остатки списываются и нигде не отражаются; Б) остатки по таким счетам обнуляются и списываются на убыток;
В) суммы остатков отражаются в пояснительной записке к годовому отчёту с указанием даты и причины возникновения.
8. Аудит каких видов банковских рисков необходим при проверке межфилиальных расчётов?
А) кредитного и ликвидности; Б) регионального и операционного;
В) операционного и процентного.
9. Реквизиты лицевых счетов к балансовым счетам МФР сравниваются с записями:
А) книги учёта ценностей; Б) книги регистрации открытых счетов; В) кассовых документов дня.
10. Штрафы, пени и иные взыскания в пользу бюджетной системы РФ должны оформляться:
А) мемориальными ордерами; Б) платёжными требованиями; В) инкассовыми поручениями.
Рекомендуемая литература
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994.
№32. Ст. 3301.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
№146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
36
4.О банках и банковской деятельности : ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 6. Ст. 492.
5.Об аудиторской деятельности : ФЗ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 1. Ст. 15.
6.О национальной платёжной системе : ФЗ от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2011. № 27. Ст. 3872.
7.О правилах осуществления перевода денежных средств : положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-п. // Вестник Банка России. 2012. №34.
8.Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) : инструкция Банка России от 14.09.2006г. № 28-И // Вестник Банка России. 2006. №57.
9.Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 39. Ст. 3797
10. О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ : положение Банка России от 16 июля 2012 г.
№385-п // Вестник Банка России. 2012. №56 – 57.
11.Аудит банков : учеб. пособие / под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой, Е. А. Лебедева. – М. : Финансы и статистика, 2005.
12.Смирнова Л. Р. Банковский аудит : учеб. пособие / Л. Р. Смирнова; под ред. М. И. Баканова. – М. : Финансы и статистика, 2006.
Тема 6. Аудит операций с иностранной валютой
1.Аудит открытия и ведения валютных счетов клиентов.
2.Проверка правильности и своевременности отражения в учёте валютных операций коммерческого банка, а также кассовых и валютно-обменных.
3.Аудит отражения в учёте конверсионных сделок.
4.Аудит расчёта и соблюдения банком лимита открытой валютной
позиции.
5.Выполнение банком функций валютного контроля.
6.Отчётность по валютным операциям.
Методические указания
37
Впервом вопросе необходимо рассмотреть задачи проведения аудита валютных операций коммерческих банков, определить нормативно-правовую базу, необходимую аудитору в процессе осуществления аудита, раскрыть содержание банковских правил, дать характеристику счетов, открываемых в иностранной валюте, а также указать документы, необходимые для открытия данных счетов, и выделить основные ошибки, допускаемые кредитными организациями в процессе осуществления валютных операций.
Врамках проверки правильности отражения валютных операций в бухгалтерском учёте следует уделить внимание целям аудита, отразить порядок переоценки балансовых и внебалансовых счетов в иностранной валюте, а также рассмотреть действия, предпринимаемые аудитором в ходе проверки правильности совершения кассовых и валютно-обменных операций.
Третий вопрос требует освещения процедуры аудита конверсионных операций, документов, необходимых для проведения проверки, а также правильности отражения в учёте данных операций. Также следует учесть особенности учёта форвардных сделок и типичные ошибки, допускаемые коммерческими банками при проведении конверсионных операций.
Для раскрытия сущности аудита расчёта и соблюдения банками лимитов открытой валютной позиции необходимо определить задачи проводимой проверки; информационную базу, используемую в ходе аудита; особенности расчёта валютной позиции; ограничения, установленные ЦБ РФ в области контроля за состоянием валютной позиции, и указать ошибки, наиболее часто выявляемые в ходе проведения аудита.
Выполнение банками функций агентов валютного контроля требует определения основных направлений аудита осуществления кредитной организацией таких функций и информационной базы, необходимой аудитору в ходе проведения проверки.
Последний вопрос предполагает характеристику форм отчётности, запрашиваемой аудитором, а также указание ошибок, совершаемых кредитными организациями в процессе составления форм отчётности.
Контрольные вопросы и задания
1. Укажите нормативно-правовую базу, используемую аудитором в ходе проверки правильности открытия и ведения валютных счетов клиентов кредитной организации.
38
2.Какие валютные счета открываются только физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью?
3.Необходимо ли включать в состав документов для открытия корреспондентских счетов переписку кредитных организаций по поводу их открытия?
4.Как изменение официального валютного курса, установленного ЦБ РФ, отразится на стоимости активов и пассивов банка, выраженных в иностранной валюте? Необходимо ли кредитным организациям отражать в учёте переоценку средств?
5.Определите разницу при ведении учёта операций с инвалютой в разрезе счетов аналитического и синтетического учёта.
6.Укажите особенности учёта и аудита форвардных сделок.
7.Назовите основные функции кредитных организаций как агентов валютного контроля.
8.Определите задачи, стоящие перед аудитором в ходе осуществления проверки правильности расчёта лимита открытой валютной позиции.
9.Укажите виды отчётности, предоставляемой кредитными организациями при осуществлении аудита валютных операций.
10.Какие типичные ошибки допускают кредитные организации при составлении ими отчётности по валютным операциям?
Практические задания
Задание 1
Сбербанк 26.11.2012 заключил с банком «АТП» форвардную сделку на поставку 1 000 000 японских йен 26.04.2013 по курсу 32,10 рублей за 100 йен. Банки имеют прямые корреспондентские отношения. В период срока действия контракта официальный курс менялся два раза:
10.02.2013 – 33,00 рубля и 15.05.2013 – 33,14 рублей.
Отразите операции по заключению контракта, а также его исполнение в оговоренное время в бухгалтерском учёте на балансовых и внебалансовых счетах.
Задание 2
Аудиторская организация «Аудит+» совершала проверку операций с иностранной валютой банка «АВС». При осуществлении клиентом банка ООО
«ТАФТ» внешнеэкономической деятельности были оформлены следующие банковские проводки:
39
Клиенту на его расчётный счёт была зачислена выручка от экспорта пиломатериалов фирме «SRT» (Германия) в размере 450 000 долларов (счёт фир- мы-импортёра в банке-корреспонденте).
Дт 30111 810 Кт 40702 840 - 450 000 долларов Банк «АВС» удержал комиссию за осуществление расчётов в размере 1 %
от объёма выручки.
Дт 40702 840 Кт 70601 840 – 4 500 долларов.
В соответствии с предоставленными клиентом документами: справки о валютных операциях, справки о подтверждающих документах и ведомости банковского контроля, банком «АВС» было сформировано досье валютного контроля.
Определить нарушения, допущенные в ходе осуществления валютной операции и внести необходимые дополнения.
Тесты
Вариант 1
1. К счетам, открываемым в иностранной валюте, относят:
А) текущие счета, корреспондентские счета, счета по вкладам; Б) специальные счета, текущие счета, корреспондентские счета, расчётные счета; В) только текущие и расчётные счета.
2. Основанием для открытия банковского счёта, счета по вкладу физическим ли- цам-резидентам НЕ являются документы:
А) заявление на открытие счёта; Б) свидетельство о постановке на учёт в налоговый орган (если есть); В) карточка с образцами подписей.
3. При увеличении официального курса составляется проводка: А) Дт 706 08 Кт разные счета (активные)
Дт разные счета (пассивные) Кт 706 03; Б) Дт расчётные счета (активные) Кт 706 03; Дт 706 08 Кт разные счета (пассивные);
В) Дт 706 06 Кт 706 01.
40