14.Признанные прочие доходы. В составе этого вида доходов учитываются излишки имущества, выявленные при инвентаризации, и другие доходы.

Принятие к учёту излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учётом физического износа в бухгалтерском учёте отражаются следующими записями:

Дт сч.: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»

Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учёте отражается следующей записью:

Дт сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится следующая бухгалтерская запись:

Дт сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, в бухгалтерском учёте отражается следующей записью:

Дт сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

15.Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате. Эти прочие расходы отражаются у организациидолжника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником и в бухгалтерском учёте отражается записью:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч.: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчёты с

покупателями и заказчиками».

16.Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе прочих расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств,

находящиеся в определённом комплексе, имеющие законченный цикл

71

производства. Амортизация на основные средства, переведённые на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учёта затрат.

17. Возмещение причинённых организацией убытков. Данный вид прочих расходов признаётся в том случае, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией. Суммы причинённых убытков отражаются по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчётов. При этом в бухгалтерском учёте производят следующие записи:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» – начислена сумма

причинённых убытков.

Дт сч. 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 51 «Расчётные счета» – перечислена с расчётного счёта сумма

причинённых убытков.

18.Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году. К таким прочим расходам относятся ошибочно не включённые в себестоимость в прошлом отчётном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учёт вносятся в том отчётном периоде, в котором они выявлены.

Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году, отражаются по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов, амортизации и др.

19.Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот вид прочих расходов связан с образованием оценочных резервов.

В бухгалтерском учёте создание резервов по этим операциям отражаются следующими записями:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч.: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» –

образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершённого производства, готовой продукции и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» – образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги; 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва по сомнительным долгам.

72

20.Суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Эти прочие расходы отражаются в учёте при списании просроченной задолженности на основании данных проведённой инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами расчётов.

21.Курсовые разницы. В составе прочих расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена

виностранной валюте. В бухгалтерском учёте данная операция отражается записью:

Дт сч. 91-2 «Прочие расходы» Кт сч.: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчёты с поставщиками и

подрядчиками»; 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

22.Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

В составе прочих расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, — суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта).

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебету счёта 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчётов (68

«Расчёты по налогам и сборам», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).

23.Признанные прочие расходы. К прочим расходам можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т. е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации), при ведении расчётов в денежных единицах; убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены, и др. При возникновении прочих расходов дебетуют счёт 91-2 «Прочие расходы» и

кредитуют счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчёты

73

по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

5. Порядок формирования и учёта конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчётном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,

расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц — в

корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счётом 68

«Расчёты по налогам и сборам».

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет)

счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

74

До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае можно было определить по следующей формуле:

Пдн = ФРовд + ФРпдр, где Пдн — прибыль организации до налогообложения;

ФРовд — финансовый результат от обычных видов деятельности,

формируемый в виде сальдо на субсчёте 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

ФРпдр — финансовый результат от прочих доходов и расходов,

формируемый в виде сальдо на субсчёте 91–9 «Сальдо прочих доходов и

расходов».

Вданном случае чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

До введения в действие ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учёте записью по кредиту счёта 99 «Прибыли и

убытки» и дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт 68–2 «Расчёты по налогу на прибыль»).

Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчётным путём в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

Всоответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учёте и подлежащего уплате в бюджет,

определяется в виде сальдо по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»

(субсчёт 68–2 «Расчёты по налогу на прибыль»).

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчёта о прибылях и убытках.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году. По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат.

75

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в

корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в

корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций записываются по дебету счёта 99 и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Платежи по перерасчётам по налогу на прибыль также отражаются на этих счетах.

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта 84

«Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, сформированный на счёте 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат переносится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», на котором ведётся учёт собственной прибыли организации.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.

Нераспределённая прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределённой в виде дивидендов (или иным способом) между участниками организации в соответствии с учредительными документами, и отражается по

кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Убыток за отчётный период показывается по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)». Кредитовое сальдо этого счёта переносится в балансовый отчёт как прибыль, дебетовое – как непокрытый убыток. Непокрытые убытки отчётного периода могут покрываться за счёт резервных фондов, взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средств на счёте 84 «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)»образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.

76

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.О бухгалтерском учёте : ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ в ред. на 31.12.2011 г.

2.О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06 декабря 2011 г. № 402.

3.Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации : приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. приказа № 186 н от 24.12.2010).

4.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению : приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. по состоянию на

31.01.2012 г.).

5.О формах бухгалтерской отчётности организаций : приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 года № 66н (с изменениями от 05.10.2011 г.).

6.Учётная политика организации (ПБУ 1/2008) : Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

7.Учёт договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008) : приказ Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.

8.Бухгалтерская отчётность организации (ПБУ 4/99) : приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

9.Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010) : приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н.

10.Доходы организации (ПБУ 9/99) : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №

32н.

11.Расходы организации (ПБУ 10/99) : приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г.

№33н.

12.Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02) : приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

13.Учёт затрат на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011) : приказ Минфина РФ от 06.10.2011 г. № 125н.

14.Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учёт / Ю. А. Бабаев. – М. : Вузовский учебник, 2011.

15.Гетьман В. Г. Финансовый учёт : учебник / В. Г. Гетьман. – 2011.

16.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт / Н. П. Кондраков. – М. : Инфра-М,

2010.

17.Тумасян Р. З. Бухгалтерский учёт : учеб.-практ. пособие / Р. З. Тумасян. – М. : Омега-Л, 2010

77

18.Гущин А. В. Учёт оценочных резервов / А. В. Гущин // Бухгалтерский учёт. 2012. №1.

19.Лубкова О. В. Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте / О. В. Лубкова, С. А. Уткина // Система ГАРАНТ, 2012.

20.Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 6. Бухгалтерская отчётность (в редакции обновления за август 2012).

78

Приложение А

Таблица А.1 – Бухгалтерское законодательство

79

Приложение Б

Таблица Б.1 – Положения по бухгалтерскому учёту